淺談完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的措施

　　一 引言
　　隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化、國(guó)家對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理體制的改變，以及人們醫(yī)療保健需求的不斷提高，促使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理，從內(nèi)容到形式都發(fā)生了很大的變化，同時(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也逐步加大。因此，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)行為，對(duì)于保護(hù)醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整及有效使用，提高會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的質(zhì)量，保證醫(yī)院的各項(xiàng)管理制度與措施的貫徹執(zhí)行，預(yù)防、控制、及時(shí)查明各種錯(cuò)誤和弊端和準(zhǔn)確地采取糾正措施，保證醫(yī)療活動(dòng)有序和有效進(jìn)行等方面都具有極其重要的作用。
　　二 醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的核心內(nèi)容
　　控制活動(dòng)是整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的核心，也是內(nèi)控制度具體實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)。
　　1.交易授權(quán)審批控制
　　交易授權(quán)審批程序主要為了保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)后才產(chǎn)生的。具體事項(xiàng)必須由制度規(guī)定的人員進(jìn)行審批后方有效。
　　2.職責(zé)劃分控制
　　職責(zé)劃分程序是指對(duì)交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地檢查其他人員的工作，確保不同部門崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，即符合不相容職務(wù)相分離原則。例如，第一，交易的執(zhí)行、記錄以及保管分別由不同的部門和人員負(fù)責(zé)，采購(gòu)部門簽發(fā)采購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門根據(jù)審批過(guò)的單據(jù)支付貨款，倉(cāng)庫(kù)人員負(fù)責(zé)貨物的入庫(kù)保管；第二，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，實(shí)行崗位責(zé)任制。
　　3.財(cái)產(chǎn)保全控制
　　財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施。確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。
　　4.獨(dú)立稽核控制
　　獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和記錄事項(xiàng)、金額的正確性。內(nèi)蒙古醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院在財(cái)務(wù)部門配備了兩名復(fù)核會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)各財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審核，包括嚴(yán)格把關(guān)、執(zhí)行各項(xiàng)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)原始憑證及附件嚴(yán)格審查；參與會(huì)計(jì)電算化工作的實(shí)施和應(yīng)用等。
　　三 健立健全內(nèi)部控制制度的措施
　　1.健全規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的基本制度之一，是衡量管理者、部門員工工作質(zhì)量的尺度，也是考核醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，由此可見(jiàn)，建立和完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院管理的客觀需要。
　　從制度建設(shè)入手，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》和《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》等法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制抽象性、要素性的方法和程序轉(zhuǎn)化為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度中具體可操作的方法與程序。
　　通過(guò)建立規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)約束醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度面前人人平等，全體員工都應(yīng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者，任何部門或個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。
　　2.明確不相容職務(wù)的相互分離
　　內(nèi)部相互牽制是以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過(guò)職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能自動(dòng)地被其他業(yè)務(wù)人員查證核對(duì)。內(nèi)部牽制主要包括實(shí)物牽制、體制牽制、簿記牽制等。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)過(guò)程中，通常要做到在橫向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過(guò)彼此不相隸屬的兩個(gè)或多個(gè)部門，以使每一部門的工作能夠接受另一部門的檢查和制約，通過(guò)交叉核對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤；在縱向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少也要經(jīng)過(guò)上下級(jí)有關(guān)人員之手，以便上下級(jí)互相監(jiān)督，促使上下級(jí)均能忠于職守。總之，財(cái)務(wù)管理工作不相容職務(wù)要相互分離、制約和監(jiān)督，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不得由一個(gè)部門或一人辦理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。
　　3.建立適合醫(yī)院的成本核算體系
　　推行目標(biāo)成本控制搞好目標(biāo)成本控制，要建立目標(biāo)成本管理組織體系，把目標(biāo)成本管理納入醫(yī)院日常工作范疇，分析目標(biāo)成本執(zhí)行情況，定期考核目標(biāo)成本。各成本責(zé)任中心根據(jù)成本管理小組下達(dá)的成本指標(biāo)，結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用等情況將指標(biāo)落實(shí)到人，并采取獎(jiǎng)罰措施，達(dá)到目標(biāo)控制的目的。提高全院衛(wèi)生資源的使用率，降低醫(yī)療總成本，穩(wěn)定病人診療費(fèi)用，降低欠費(fèi)，提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
　　4.建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系
　　業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是運(yùn)用管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)醫(yī)院及各科室在一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益及業(yè)績(jī)等進(jìn)行定性和定量的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對(duì)各科室的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，才能根據(jù)其業(yè)績(jī)的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)、性質(zhì)和規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)一套適宜的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。
　　5.規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員
　　從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)本身具有內(nèi)部控制的作用，會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督兩個(gè)職能中，監(jiān)督職能體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作參與醫(yī)院管理進(jìn)行內(nèi)部控制的作用。從會(huì)計(jì)人員在醫(yī)院的地位來(lái)看，會(huì)計(jì)人員是最適合的內(nèi)部控制執(zhí)行者，會(huì)計(jì)工作是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的中心環(huán)節(jié)，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員能夠全面地掌握醫(yī)院的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況?！夺t(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》第三條規(guī)定了“醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門具體組織本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)”，由此明確了財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織和實(shí)施部門。
　　6.加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)
　　醫(yī)院文化是醫(yī)院在長(zhǎng)期醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中集體創(chuàng)造、逐漸形成并為員工所認(rèn)同的群體意識(shí)及社會(huì)公眾對(duì)醫(yī)院的整體認(rèn)知，是一種醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)理念、管理制度、行為規(guī)范依存于醫(yī)院而存在的共同價(jià)值觀念的組合，是培養(yǎng)誠(chéng)信、忠于職守、樂(lè)于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束，是將醫(yī)院?jiǎn)T工的思想觀念、思維方式和行為方式進(jìn)行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。它是一個(gè)醫(yī)院的中樞神經(jīng)，所支配的是員工的思維方式和行為方式。對(duì)員工應(yīng)堅(jiān)持“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，在開(kāi)展醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中協(xié)調(diào)好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的各種關(guān)系，制定相應(yīng)激勵(lì)措施，創(chuàng)造良好的文化氛圍，使員工能以主人翁的精神參與醫(yī)院管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的行為標(biāo)準(zhǔn)，而醫(yī)院文化則是統(tǒng)一員工思想、價(jià)值觀念的粘合劑。在良好的醫(yī)院文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必然會(huì)成為員工的行為規(guī)范。良好的行為規(guī)范將使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到很好的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是“法治”，醫(yī)院文化則是“德治”，通過(guò)二者的有機(jī)結(jié)合，能夠從根本上解決醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問(wèn)題，變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效