大數(shù)據(jù)背景下管理會計信息系統(tǒng)構(gòu)建

謝吉亮+王燕夷

一、 引言

大數(shù)據(jù)給企業(yè)帶來了海量的、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)，為管理會計信息化提供了更加良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，同時也對管理會計信息的搜集、存儲、分析和利用提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)在推進(jìn)管理會計信息化的過程中，需要以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，同時也要采取有效措施積極應(yīng)對大數(shù)據(jù)帶來的困難與挑戰(zhàn)。

管理會計從20世紀(jì)誕生以來，其理論、技術(shù)和實踐在不斷發(fā)展，管理會計工具也日益豐富和專業(yè)化，其研究大多傾向于單個管理會計工具的研究，而對于管理會計信息系統(tǒng)應(yīng)用研究較少；實踐中多樣化的管理會計工具應(yīng)用于企業(yè)管理活動中，往往只強調(diào)自身的應(yīng)用而缺乏系統(tǒng)性，鮮有企業(yè)建立較為完備的管理會計信息系統(tǒng)。鑒于此，本文在大數(shù)據(jù)背景下，從戰(zhàn)略的視角，以平衡計分卡為基礎(chǔ)來構(gòu)建管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)有效推進(jìn)管理會計信息化提供參考和借鑒。

二、管理會計信息系統(tǒng)框架設(shè)計

（一）管理會計信息系統(tǒng)設(shè)計思路

管理會計信息系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計應(yīng)具有前瞻性和靈活性，不僅需要充分結(jié)合企業(yè)當(dāng)前狀況，也要考慮企業(yè)未來的發(fā)展和變化。需要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，利用平衡記分卡將企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)緊密結(jié)合起來，讓全面預(yù)算管理、成本管理、業(yè)績管理等管理會計職能充分支撐戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。大數(shù)據(jù)時代的到來，所提供的數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)處理方式正好滿足了管理會計信息系統(tǒng)的需要，使管理會計信息系統(tǒng)能夠利用準(zhǔn)確、全面的企業(yè)整體數(shù)據(jù)（包括財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)）進(jìn)行決策分析，有效提升管理會計的預(yù)測力、決策力以及流程優(yōu)化能力?；诖?，本文設(shè)計了建立在云平臺上的基于平衡記分卡的管理會計信息系統(tǒng)框架，如下圖所示。

（二）基于平衡記分卡的管理會計信息系統(tǒng)設(shè)計

系統(tǒng)以平衡記分卡為基礎(chǔ)管理工具，系統(tǒng)性地融合了全面預(yù)算管理、成本管理、業(yè)績評價等子系統(tǒng)而形成。平衡計分卡由最初的績效管理工具逐步發(fā)展為企業(yè)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，但其戰(zhàn)略管理功能必須與全面預(yù)算、作業(yè)成本管理等管理會計工具有效結(jié)合才能真正發(fā)揮作用。利用戰(zhàn)略地圖將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解為財務(wù)、客戶管理、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長的主題，并尋找各個主題的關(guān)鍵成功因素（KSF）和相應(yīng)的關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI），從而形成各層級的平衡計分卡。在建立平衡計分卡的過程中，經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）作為財務(wù)層面的指標(biāo)納入平衡計分卡的框架中。EVA從股東財富最大化角度出發(fā)的企業(yè)價值評價指標(biāo)，可以有效驅(qū)動企業(yè)價值的增加。

1.全面預(yù)算管理子系統(tǒng)。通過戰(zhàn)略地圖和平衡記分卡將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的業(yè)績目標(biāo)和可執(zhí)行的行動計劃，以此作業(yè)為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)項目和作業(yè)量來確定資源需求，并以此為基礎(chǔ)配置資源、編制預(yù)算。包括：（1）戰(zhàn)略預(yù)算。主要用于創(chuàng)新經(jīng)營模式、開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場、發(fā)展新能力等。面向企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略行動方案所需資源的預(yù)算，依據(jù)平衡記分卡確定的直接支持戰(zhàn)略的行動計劃，以作業(yè)為基礎(chǔ)，確定相應(yīng)地資源需求來編制戰(zhàn)略預(yù)算。（2）經(jīng)營預(yù)算。主要是維持企業(yè)生存的現(xiàn)有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和客戶的預(yù)算，以作業(yè)分析和動因模型所反映的動因、作業(yè)、資源及財務(wù)結(jié)果之間的因果關(guān)系為基礎(chǔ)，分配資源并編制經(jīng)營預(yù)算。（3）財務(wù)預(yù)算，根據(jù)戰(zhàn)略預(yù)算與經(jīng)營預(yù)算有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制。

在分級平衡計分卡的框架下，建立分級預(yù)算控制體系，利用平衡計分卡的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行實時監(jiān)控，將預(yù)算執(zhí)行情況真實、完整的記錄錄入到預(yù)算管理系統(tǒng)，使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來，嚴(yán)格控制預(yù)算的執(zhí)行，定期對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)、分析與評價。

2.成本管理子系統(tǒng)。在分級平衡記分卡體系下，企業(yè)成本戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換為具體的成本指標(biāo)和行動計劃，提供了成本管理的核心框架，并有效融合目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法，構(gòu)建一種向上與企業(yè)成本戰(zhàn)略相適應(yīng)、向下深入到價值鏈各個作業(yè)過程的成本管理系統(tǒng)。首先，在成本管理核心框架指導(dǎo)下，利用價值鏈分析和作業(yè)成本法核算預(yù)期成本，通過流程重構(gòu)、技術(shù)改造等方式確定當(dāng)前最優(yōu)價值鏈，然后采用目標(biāo)成本法的原理確定目標(biāo)成本，從而制定出符合企業(yè)成本定位的目標(biāo)成本體系，主要包括新產(chǎn)品目標(biāo)成本體系、原產(chǎn)品成本體系和按作業(yè)流程分解的責(zé)任成本體系。其次，在產(chǎn)品制造過程中，以作業(yè)成本核算為基礎(chǔ)，按照目標(biāo)成本計劃來控制作業(yè)成本，實時監(jiān)控作業(yè)成本數(shù)據(jù)，超過目標(biāo)成本計劃時系統(tǒng)自動產(chǎn)生預(yù)警信息，提交有關(guān)人員進(jìn)行分析和決策。最后，利用作業(yè)成本管理分析有效地辨別價值鏈中增值作業(yè)、非增值作業(yè)，進(jìn)而確定需要改善的流程和優(yōu)先順序，實施價值鏈的優(yōu)化，并以此修正目標(biāo)成本計劃，進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，使目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理形成一個閉環(huán)系統(tǒng)。

3.業(yè)績評價子系統(tǒng)。以財務(wù)層面融入經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的平衡計分卡框架為主體來構(gòu)建業(yè)績評價子系統(tǒng)，既可以保持企業(yè)經(jīng)營不偏離戰(zhàn)略軌道，又可以有效驅(qū)動企業(yè)價值的增加。其構(gòu)建步驟如下：一是根據(jù)平衡記分卡框架確認(rèn)的關(guān)鍵績效指標(biāo)構(gòu)建業(yè)績評價指標(biāo)體系，以預(yù)算系統(tǒng)為基礎(chǔ)，結(jié)合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史水平等形成業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)體系；二是從企業(yè)整體、部門、個人角度，根據(jù)系統(tǒng)搜集的反映戰(zhàn)略執(zhí)行的有關(guān)數(shù)據(jù)，采用定性與定量相結(jié)合的層次分析法（AHP），對各自責(zé)任中心的戰(zhàn)略執(zhí)行情況進(jìn)行綜合評價；三是定期生成業(yè)績評價報告，對各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動業(yè)績進(jìn)行考核與分析，進(jìn)而為短期決策、激勵以及實施戰(zhàn)略反饋與調(diào)整提供依據(jù)。此外，為了適應(yīng)不同用戶對各責(zé)任中心評價的不同要求，該子系統(tǒng)應(yīng)提供定義業(yè)績評價報告、生成業(yè)績評價報告及輸出業(yè)績評價報告等功能。

（三）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部云平臺

企業(yè)內(nèi)部云平臺是整個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成平臺，在云計算模式下提供基礎(chǔ)公共服務(wù)和數(shù)據(jù)服務(wù)，如數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)交換、數(shù)據(jù)處理等，具有 “資源共享、快速交付、按需服務(wù)”等顯著特征。不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對大數(shù)據(jù)的高效集成與實時共享，也能滿足企業(yè)對海量結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化乃至非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)深度挖掘的分析需求，是管理會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)運營系統(tǒng)整合的關(guān)鍵。通過企業(yè)內(nèi)部云平臺，一方面管理會計信息系統(tǒng)可以與財務(wù)管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、供應(yīng)商關(guān)系管理系統(tǒng)（SRM）、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）、NCR系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等業(yè)務(wù)運營支持系統(tǒng)進(jìn)行有效對接，高效、精準(zhǔn)地獲取管理會計所需的業(yè)務(wù)信息，并實施反饋控制。另一方面，管理會計信息系統(tǒng)通過外部云獲取市場、經(jīng)營環(huán)境、競爭對手等方面的外部數(shù)據(jù)，在全面數(shù)據(jù)上進(jìn)行客觀分析和科學(xué)決策。此外，企業(yè)內(nèi)部云平臺具有動態(tài)、穩(wěn)定和可擴展的特征，無論是在企業(yè)云平臺新接入系統(tǒng)還是原有系統(tǒng)優(yōu)化升級，該平臺始終發(fā)揮穩(wěn)定器作用，使得整個系統(tǒng)的動態(tài)調(diào)整平滑而有序，更加有利于管理會計信息系統(tǒng)與其他企業(yè)信息化應(yīng)用系統(tǒng)的全面對接與深度融合，有效促進(jìn)管理會計職能的充分發(fā)揮。

三、結(jié)語

管理會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)信息化的組成部分，根據(jù)企業(yè)管理體系建設(shè)和信息化管理需求，統(tǒng)一納入企業(yè)整體信息化規(guī)劃，明確企業(yè)管理會計信息化建設(shè)的總體目標(biāo)、功能需求以及分階段任務(wù)，系統(tǒng)指導(dǎo)管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)工作，從源頭上避免“信息孤島”的產(chǎn)生。管理會計信息系統(tǒng)重在服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理，但企業(yè)環(huán)境具有差異性， 需要在企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)下結(jié)合公司規(guī)模、文化特征、現(xiàn)有的管理水平、提升管理的成本效益函數(shù)等因素， 權(quán)變地選擇其他適宜的子系統(tǒng)，有機融合到管理會計信息系統(tǒng)中，以滿足公司個性化的管理需要。