新時期企業(yè)內(nèi)部審計定位與展望

瞿正龍

內(nèi)部審計是企業(yè)管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，是單位內(nèi)部獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部審計通過采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善單位的風險管理、控制及治理過程的效果，審查和評價單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性，增加單位價值和改善管理，促進單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展和市場機制的不斷完善，鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展也正走向市場，公司化改造已是大勢所趨。鐵路的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換，都在客觀上對鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部審計提出了新的要求，需要重新定位內(nèi)部審計工作，以適應(yīng)新時期鐵路運輸企業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要。本文對新時期鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部審計工作的定位、現(xiàn)狀和思路進行探討。

一、鐵路內(nèi)部審計定位

1.內(nèi)部審計機構(gòu)定位。

內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計工作得以開展和實現(xiàn)的物理組織載體。內(nèi)部審計機構(gòu)的定位主要包括：圍繞企業(yè)經(jīng)營管理工作中心，確定審計重點，編制年度審計工作計劃，與企業(yè)紀委、財務(wù)等相關(guān)部門形成統(tǒng)一的監(jiān)管體系，共同維護企業(yè)合法權(quán)益；開展資產(chǎn)保值增值審計，防止國有資產(chǎn)流失；根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度需求，不斷拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，為企業(yè)管理決策提供依據(jù)；在審計重點上，以效益審計、經(jīng)濟責任審計和內(nèi)部控制制度審計為主要內(nèi)容，突出對經(jīng)營管理狀態(tài)的動態(tài)監(jiān)督；加強對外投資審計，避免投資決策失誤，防范投資風險；根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，配合企業(yè)管理和財會等職能部門，進一步完善財務(wù)會計等管理制度；建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度，實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化和制度化；組織開展內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育。

2.內(nèi)部審計職能定位。

新時期內(nèi)部審計在其職能定位上要具備鑒證、檢查、建設(shè)和評價的功能。⑴鑒證職能。是指鑒定和證明被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及經(jīng)濟活動的全過程，并以結(jié)果作為審計結(jié)論的重大依據(jù)。鑒證是檢查工作的基礎(chǔ)，其目的是確定相關(guān)部門和管理人員履行職責的適當性，從而確保會計報表的質(zhì)量。通過科學、合理、全面的鑒證，反映企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動績效的報告的正確性、真實性和效益性，從而為企業(yè)履行和落實經(jīng)濟責任制提供合理依據(jù)。⑵檢查職能。是指依照一定標準和依據(jù)對被審計單位的經(jīng)濟活動和其他管理內(nèi)容進行檢查和追蹤，其目的是弄清事實、揭示問題、明辨是非、促進工作。具體檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟有效性、合法合規(guī)性，檢查反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動資料的真實性。⑶建設(shè)職能。內(nèi)部審計的實現(xiàn)基礎(chǔ)是“建議”，是指對被審計單位管理上的優(yōu)點予以肯定，并對管理上的缺點予以披露和指正，旨在提高企業(yè)經(jīng)濟管理活動的效果和效率，挖掘潛力以達到預(yù)期效益。⑷評價職能。是指評判和估價被審計單位的計劃、預(yù)算、決策的合理性和可行性，被審計單位內(nèi)部控制制度和管理責任的合理性、完備性和有效性，被審計單位某一經(jīng)濟活動或整體經(jīng)濟活動是否遵循既定的目標和決策等。

二、鐵路內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計范圍狹窄。

目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域，多為事后審計，少有事中審計，鮮有事前審計。隨著企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)逐步建立和不斷完善，企業(yè)的管理制度不斷健全，對內(nèi)部審計提出問題整改力度不斷加強，企業(yè)存在問題也在不斷減少，問題的嚴重程度也在逐步下降。在這種情況下，以財務(wù)收支為主要對象的、傳統(tǒng)的職能型審計已不能完全適應(yīng)新時期的要求。

2.內(nèi)部審計職能減弱。

目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能管理部門，只對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)收支的合規(guī)性、合法性進行審計，只對經(jīng)濟責任和會計信息質(zhì)量進行審計，只對企業(yè)經(jīng)營成果的真實性進行審計，而沒有或較少對企業(yè)產(chǎn)業(yè)、各環(huán)節(jié)的效益性及企業(yè)的發(fā)展前景進行審計分析。

3.內(nèi)部審計方法簡單。

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計少數(shù)審計人員不注意工作方式，不講究溝通技巧，習慣以監(jiān)督者的姿態(tài)出現(xiàn)在被審計單位，說話口氣居高臨下，不管懂不懂的事情都指手畫腳，容易使對方產(chǎn)生敵對情緒，無形中為審計工作的開展設(shè)立了人為的障礙。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)低。

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，知識面單一，工作中仍沿襲傳統(tǒng)的審計方法，“就賬論賬”現(xiàn)象較普遍；對審計項目缺乏系統(tǒng)把握能力，執(zhí)行中重復(fù)或脫節(jié)的情況時有發(fā)生。

三、鐵路內(nèi)部審計對策

1.拓寬內(nèi)部審計思路。

調(diào)整出發(fā)點和落腳點，努力從面向管理層的“監(jiān)督主導(dǎo)型”審計，轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦虮粚徲媽ο蟮摹胺?wù)主導(dǎo)型”審計，這也是內(nèi)部審計自我發(fā)展、自我完善的必然趨勢。服務(wù)型審計的成果體現(xiàn)在審計后提出的審計建議的可操作性和有效性上，審計建議成為審計報告的重要組成部分。服務(wù)型審計不僅要揭露問題、反映問題，還要通過發(fā)掘問題產(chǎn)生的根源，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，找出解決問題的方法，幫助企業(yè)改進管理、完善制度、增加企業(yè)效益，實現(xiàn)企業(yè)價值的提升；同時其服務(wù)型審計要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合，使之貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，為企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、客觀、公正的評價，提出建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。

2.運用科學審計方法。

內(nèi)部審計人員應(yīng)學會運用“三維思考”方法，要立體思維、換位思考，從不同的角度對審計過程和審計結(jié)果進行分析，不僅要對企業(yè)的效益性指標進行分析，同時還應(yīng)當對企業(yè)的發(fā)展性指標進行分析，拓寬內(nèi)部審計人員的工作思路和分析范圍。在實施財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計和會計信息質(zhì)量審計中，應(yīng)針對企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的效果性及企業(yè)的創(chuàng)收能力、盈利能力和發(fā)展能力進行審計分析，為企業(yè)經(jīng)營管理者的決策提供真實有效的信息。審計人員在掌握先進審計理念和操作技能的基礎(chǔ)上，通過深入了解、分析企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)的科學性和安全生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的健全有效性，審計、分析企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，不斷提高內(nèi)部審計人員的“三維思考”能力。

3.加強內(nèi)部審計交流溝通。

內(nèi)部審計在國際上定義為一項獨立、客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)，具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，與企業(yè)管理的根本目標是一致的，只不過是崗位不同、工作方式不同。因此，在開展內(nèi)部審計工作中，首先，要保持謙和的態(tài)度，積極、平等地與被審人員進行交流，充分適當?shù)厥占∽C資料；其次，要養(yǎng)成嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，所需審計材料、需要解答的疑問應(yīng)盡量集中，盡可能降低對被審計單位正常工作的影響；最后，對審計發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)堅持“對事不對人”的原則，既要恰當處理審計發(fā)現(xiàn)的問題，又要深入分析問題產(chǎn)生的原因，從幫助完善內(nèi)部控制制度、加強管理工作等角度，提出公平、合理、可行的處理建議；在交換審計意見時，要本著解決實際問題的原則，靈活運用多種方式提出審計問題。對審計報告中提出的問題，一定要有充足的、直接的審計證據(jù)；對一些有可能隱藏問題但又無法取得直接證據(jù)的事項，在交流審計意見時，應(yīng)與被審計單位坦誠相見，從專業(yè)角度講明此類問題會對單位產(chǎn)生的后果，建議被審計單位如有此類問題應(yīng)及時整改，避免今后發(fā)生此類問題。

4.提高審計人員素質(zhì)。

面對現(xiàn)代審計的要求，內(nèi)部審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，要加強對審計人員法律、財會、統(tǒng)計、財稅、寫作及計算機等知識的定期培訓，改善知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)和提高審計人員的敏銳洞察力和綜合判斷力。有機地與審計實務(wù)相結(jié)合，認真、負責地開展各項審計工作，系統(tǒng)把握審計項目的輕重緩急和工作進度，客觀、公正地實施經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證、建議和評價職能，從實質(zhì)上提高內(nèi)部審計的獨立地位，逐步形成具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍。

四、結(jié)語

現(xiàn)代內(nèi)部審計重點在于審計和評價企業(yè)經(jīng)營的有效性，目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。新時期鐵路內(nèi)部審計，應(yīng)進行正確的功能定位，從本單位的實際出發(fā)，將審計的重點放在完善內(nèi)部控制制度和提高經(jīng)濟效益上，使內(nèi)部審計真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的工具，在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。