事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探析

王敏

我國(guó)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐步常態(tài)化，通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，能為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲提供重要依據(jù)。本文對(duì)此進(jìn)行探討。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍、內(nèi)容與程序

（一）審計(jì)范圍

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、組織和實(shí)施等內(nèi)容作出了明確規(guī)定。原則上領(lǐng)導(dǎo)干部任職單位、由領(lǐng)導(dǎo)干部兼任法定代表人和由其直接分管的所屬單位必須納入審計(jì)范圍，對(duì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任職單位有重要經(jīng)濟(jì)往來(lái)的單位，應(yīng)視具體情況延伸審計(jì)。審計(jì)時(shí)間范圍為領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，任職期間未進(jìn)行過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，重點(diǎn)審計(jì)近3年或最后一屆任期，對(duì)重大問(wèn)題應(yīng)追溯到以前年度。

（二）審計(jì)內(nèi)容、程序

從領(lǐng)導(dǎo)干部和任職單位角度看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施程序一般為：審計(jì)通知、審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、提交述職報(bào)告、簽訂承諾書、審計(jì)公示、審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)、審計(jì)決定下達(dá)、落實(shí)整改等環(huán)節(jié)。在審計(jì)進(jìn)駐會(huì)上，審計(jì)組宣讀審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、相關(guān)要求和時(shí)間安排等；在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，審計(jì)組進(jìn)行審前調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)；在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組對(duì)存在疑點(diǎn)的事項(xiàng)、需要進(jìn)一步深入查證的事項(xiàng)，會(huì)與相關(guān)人員溝通、取證；審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿出來(lái)后，審計(jì)組對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容征求領(lǐng)導(dǎo)干部和任職單位的意見(jiàn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)

（一）單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理制度建立完善與執(zhí)行情況

1.財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度。單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)審批管理、預(yù)算管理、收入管理、支出管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、印章管理、票據(jù)管理、貨幣資金管理、銀行賬戶管理、對(duì)外投資管理、財(cái)產(chǎn)清查管理、會(huì)計(jì)核算管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告管理、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理、會(huì)計(jì)檔案管理等。財(cái)會(huì)部門應(yīng)檢查單位相關(guān)制度是否存在與國(guó)家、地方和上級(jí)主管部門相關(guān)規(guī)定不符的內(nèi)容；檢查相關(guān)制度對(duì)單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否明確了歸口管理部門、關(guān)鍵崗位職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)辦理流程、各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)單據(jù)控制、會(huì)計(jì)核算要求、相關(guān)材料歸檔要求及內(nèi)部監(jiān)督程序等；是否明確了重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)范圍及集體議事決策程序；是否明確了收支業(yè)務(wù)預(yù)算管理流程和控制措施；是否明確了各支出事項(xiàng)開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和支出報(bào)銷流程；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的申請(qǐng)和審批、審批和執(zhí)行、執(zhí)行和審核、執(zhí)行和記錄、實(shí)物保管和記錄、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容職務(wù)是否相互分離。

2.財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度。在單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度建立完善的基礎(chǔ)上，財(cái)會(huì)部門應(yīng)檢查單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理按內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況：?jiǎn)挝回?cái)政財(cái)務(wù)收支全部納入預(yù)算管理，預(yù)算調(diào)整按規(guī)定執(zhí)行，決算與預(yù)算差異原因正常；各項(xiàng)收入入賬及時(shí)、完整；對(duì)票據(jù)的領(lǐng)用、核銷序時(shí)登記管理臺(tái)賬；支出經(jīng)過(guò)審批、審核，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，支出原始單據(jù)能真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)；資金支付符合國(guó)庫(kù)集中支付管理規(guī)定，支付進(jìn)度與合同約定及合同履行情況一致；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ?；辦理資金業(yè)務(wù)所需印章由不同人員保管；按規(guī)定進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，資產(chǎn)盤盈盤虧能及時(shí)查明原因并按規(guī)定處理；賬務(wù)處理及時(shí)、準(zhǔn)確；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，與會(huì)計(jì)賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)一致；會(huì)計(jì)資料按規(guī)定及時(shí)歸檔；財(cái)會(huì)人員具有任職資格和相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

3.其他相關(guān)管理制度建立完善及執(zhí)行。如果財(cái)會(huì)部門是單位內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制相關(guān)工作，財(cái)會(huì)部門還應(yīng)組織其他相關(guān)部門，檢查與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的其他內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行情況，包括政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、合同管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、內(nèi)部監(jiān)督管理，以及對(duì)所屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管。

（二）單位資金資產(chǎn)管理情況和財(cái)務(wù)收支情況

1.資金資產(chǎn)管理。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注賬外資產(chǎn)；大額資金支出是否經(jīng)集體決策；單位會(huì)計(jì)賬簿是否記錄銀行存款資金變動(dòng)；是否違規(guī)購(gòu)買股票、債券；房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明晰；軟件、信息系統(tǒng)是否納入資產(chǎn)核算和管理；對(duì)外投資與被投資單位工商登記信息是否相符；新增對(duì)外投資是否經(jīng)集體決策、是否履行報(bào)批手續(xù)；是否有經(jīng)批準(zhǔn)出租出借資產(chǎn)資金；資產(chǎn)是否長(zhǎng)期閑置；應(yīng)收款項(xiàng)是否按無(wú)法收回；固定資產(chǎn)是否有賬無(wú)實(shí)；資產(chǎn)損失是否未按規(guī)定核銷；是否違規(guī)處置資產(chǎn)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.政府采購(gòu)執(zhí)行。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注未編制政府采購(gòu)預(yù)算或政府采購(gòu)預(yù)算編制不完整；未按規(guī)定實(shí)行政府集中采購(gòu)；未經(jīng)批準(zhǔn)采取單一來(lái)源方式采購(gòu)；未執(zhí)行政府采購(gòu)程序直接發(fā)包項(xiàng)目；將項(xiàng)目拆分立項(xiàng)規(guī)避招標(biāo)；公開(kāi)招標(biāo)廢標(biāo)后，未經(jīng)批準(zhǔn)自行采購(gòu)；允許提供咨詢服務(wù)企業(yè)參與投標(biāo)；招投標(biāo)中存在串標(biāo)行為；在招標(biāo)書中變相設(shè)置排他性條款；未按規(guī)定發(fā)布采購(gòu)信息；項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施內(nèi)容與招標(biāo)文件、中標(biāo)項(xiàng)目不符；采購(gòu)貨物或服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量等未按照采購(gòu)合同約定執(zhí)行。

3.預(yù)算收支管理。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否按全口徑編報(bào)收支預(yù)算；項(xiàng)目支出預(yù)算無(wú)明細(xì)、支出內(nèi)容不明確；虛報(bào)財(cái)政補(bǔ)助人員；虛報(bào)、重復(fù)編報(bào)預(yù)算支出項(xiàng)目；超標(biāo)準(zhǔn)編報(bào)預(yù)算；違規(guī)收費(fèi)；收入未入賬；截留、挪用應(yīng)上繳的預(yù)算收入；未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)劑使用預(yù)算資金；利用零余額賬戶套取財(cái)政資金；超項(xiàng)目進(jìn)度支付資金；編造與虛構(gòu)咨詢、勞務(wù)、技術(shù)服務(wù)，會(huì)議、培訓(xùn)、印刷等業(yè)務(wù)虛列支出，套取現(xiàn)金、賬外存放資金用于違規(guī)支出；購(gòu)買辦公用品、耗材、資料等發(fā)票無(wú)具體品名、大額連號(hào)、分次報(bào)銷入賬；“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)支出不合規(guī)；違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼和福利；公款旅游；未經(jīng)批準(zhǔn)動(dòng)用以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金；歷年財(cái)政撥款項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金未按規(guī)定清理上報(bào)。

4.專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否單獨(dú)核算；違規(guī)轉(zhuǎn)撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率低；科研項(xiàng)目未按期結(jié)題；列支應(yīng)由自有資金支付的費(fèi)用；列支無(wú)關(guān)支出；用于對(duì)外投資。

5.往來(lái)掛賬款。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注往來(lái)科目長(zhǎng)期掛賬不清理；利用往來(lái)科目隨意調(diào)賬；對(duì)外投資在往來(lái)科目長(zhǎng)期掛賬；應(yīng)當(dāng)納入收入管理的款項(xiàng)在往來(lái)科目列收列支；專項(xiàng)資金在往來(lái)科目長(zhǎng)期掛賬；虛列支出在往來(lái)科目掛賬；利用往來(lái)科目違規(guī)操作資金出借。

6.基本建設(shè)項(xiàng)目。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注未按規(guī)定單獨(dú)建賬核算；項(xiàng)目應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)或違規(guī)招標(biāo)；基建項(xiàng)目支出擠占公用經(jīng)費(fèi)、其他專項(xiàng)資金；基建項(xiàng)目資金列支單位日常開(kāi)支；現(xiàn)金支付大額工程款；提前支付項(xiàng)目進(jìn)度款；未按規(guī)定收取質(zhì)量保證金；未及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算；項(xiàng)目超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算。

7.與所屬單位及關(guān)聯(lián)單位資金往來(lái)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政預(yù)算資金用于所屬單位支出；由所屬單位承擔(dān)“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)；單位房產(chǎn)出租收入在所屬單位，未按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)；招標(biāo)采購(gòu)中所屬單位或關(guān)聯(lián)單位違規(guī)參與投標(biāo)；虛構(gòu)業(yè)務(wù)將資金轉(zhuǎn)移到所屬單位或關(guān)聯(lián)單位，套取現(xiàn)金或違規(guī)列支各項(xiàng)費(fèi)用。

對(duì)自查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)將情況報(bào)告單位管理層；單位應(yīng)查明原因，落實(shí)責(zé)任，對(duì)能即知即改的問(wèn)題，立即整改；對(duì)因客觀原因不能立即整改的問(wèn)題，應(yīng)明確整改要求和時(shí)間，并落實(shí)責(zé)任人。

（三）以前年度審計(jì)監(jiān)督檢查中整改落實(shí)情況

單位以前年度接受審計(jì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及單位的整改落實(shí)情況，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注內(nèi)容之一。單位應(yīng)深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地落實(shí)整改；并能舉一反三，針對(duì)類似問(wèn)題，進(jìn)一步自查自糾，在整改問(wèn)題的同時(shí)，對(duì)單位內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)改進(jìn)完善，建章立制，促進(jìn)規(guī)范管理。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)溝通與協(xié)調(diào)

在審前調(diào)查階段、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)詢問(wèn)財(cái)會(huì)部門人員，或是看似無(wú)主題地交談，其目的或?yàn)榱舜_定審計(jì)重點(diǎn)，或?yàn)榱瞬蹲揭牲c(diǎn)，或?yàn)榱双@取證據(jù)。財(cái)會(huì)人員應(yīng)牢記自己的崗位職責(zé)，對(duì)于職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，有問(wèn)有答，不回避、不推諉；不屬于自己職責(zé)范圍的事項(xiàng)，切忌大包大攬、主觀臆斷。在審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)階段，對(duì)審計(jì)報(bào)告中披露的與財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的評(píng)價(jià)、問(wèn)題、定性、建議、責(zé)任界定等，財(cái)會(huì)人員應(yīng)與審計(jì)人員充分溝通，對(duì)同一問(wèn)題的不同理解、不同表述可能影響到問(wèn)題定性、責(zé)任界定及后續(xù)的整改措施，應(yīng)盡量達(dá)成一致。