商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)論述

楊陽

【摘 要】 隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行在經(jīng)濟(jì)生活中占有的地位越來越重要，主要體現(xiàn)在其承擔(dān)的職能，商業(yè)銀行的職能主要是指信用和支付中介、金融服務(wù)、創(chuàng)造信用等。本文旨在評(píng)價(jià)我國商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的流程并給出建議。

【關(guān)鍵詞】 商業(yè)銀行 內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)的董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。評(píng)價(jià)主體是企業(yè)的內(nèi)部組織，但是由于內(nèi)部管理層可能會(huì)為了自身利益，出具不真實(shí)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，在本文章中，考慮由外部獨(dú)立第三方，在商業(yè)銀行公開發(fā)布的信息基礎(chǔ)上，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的流程

首先，由評(píng)價(jià)主體確定適合銀行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。在初次進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，由銀行董事會(huì)的下設(shè)委員會(huì)以金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)頒布的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)定作為參照，結(jié)合銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，構(gòu)建符合銀行實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

其次，抽調(diào)職能部門的員工和內(nèi)審人員組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，確定本年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍和重點(diǎn)，并開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)，活動(dòng)主要分為健全性測(cè)試和符合性測(cè)試兩大類?；顒?dòng)目的在于確定內(nèi)控制度的可信賴程度，所運(yùn)用的評(píng)價(jià)程序主要包括詢問相關(guān)人員、實(shí)地觀察、檢查文件報(bào)告以及穿行測(cè)試。

再次，結(jié)合評(píng)價(jià)工作底稿形成自評(píng)報(bào)告。各支行的評(píng)價(jià)小組將評(píng)價(jià)工作底稿提交上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門，經(jīng)過各級(jí)內(nèi)審部門的整理后，再提交給審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)討論確定初步評(píng)價(jià)結(jié)論是否適當(dāng)，形成自評(píng)報(bào)告。

最后，披露銀行的內(nèi)部控制情況與評(píng)價(jià)結(jié)論。將評(píng)價(jià)時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制缺陷及時(shí)傳達(dá)給上級(jí)單位，并提出相應(yīng)整改措施，以促進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)的完善。

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問題及建議

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問題

1、內(nèi)控評(píng)價(jià)的主體單一且缺乏配合

商業(yè)銀行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主體應(yīng)當(dāng)包括責(zé)任主體、設(shè)計(jì)主體、實(shí)施主體和監(jiān)督主體。責(zé)任主體是上市銀行的董事會(huì)，設(shè)計(jì)主體是董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，實(shí)施主體是內(nèi)審部門與銀行各部門人員組成的內(nèi)部控制小組，監(jiān)督主體是上市銀行監(jiān)事會(huì)以及各關(guān)鍵控制點(diǎn)的負(fù)責(zé)人，各主體相互制約進(jìn)而完成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。然而，我國的商業(yè)銀行按照行政區(qū)域采取從總行到地區(qū)分行再到地方支行的垂直管理體制，因此內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)是由總行的內(nèi)部審計(jì)部門自上而下進(jìn)行，缺乏其他主體的參與。

2、缺少統(tǒng)一的內(nèi)部控制估算評(píng)價(jià)衡量標(biāo)準(zhǔn)

為更好地對(duì)儲(chǔ)戶和投資者的隱私及利益進(jìn)行保護(hù)，完善內(nèi)部信息披露制度，提高機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的效率，使金融行業(yè)健康穩(wěn)定地運(yùn)行，20世紀(jì)末，政府開始干預(yù)對(duì)商業(yè)銀行的管理。目前的相關(guān)法律以及規(guī)章主要關(guān)注內(nèi)部控制活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行估算和相應(yīng)的評(píng)價(jià)，這主要是從對(duì)控制的有效性、合理程度以及是否全面開展估算評(píng)價(jià)，卻沒有規(guī)定一套如何規(guī)范評(píng)價(jià)活動(dòng)的制度，這樣就導(dǎo)致評(píng)估人員不能依照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的方式去開展相關(guān)工作。

3、缺乏科學(xué)有效地估算評(píng)價(jià)方法

商業(yè)銀行往往運(yùn)用文字說明、流程圖、調(diào)查表等方式來開展內(nèi)部控制的估算以及評(píng)價(jià)工作。以上方法著重從宏觀層次來進(jìn)行測(cè)評(píng)，不能定位描述某一點(diǎn)上的測(cè)評(píng)結(jié)果，這樣就不能根據(jù)結(jié)論對(duì)管理中存在的關(guān)鍵問題進(jìn)行有效地彌補(bǔ)。同時(shí)這些方法普遍較僵化，缺乏必要的靈活性，對(duì)某些突發(fā)的或者情況較特殊的事情不能做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)估算。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)建議

1、重視內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)筑

首先，商業(yè)銀行應(yīng)明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層以及下屬各專門委員會(huì)的責(zé)權(quán)利，做到相互牽制，相互獨(dú)立。在此基礎(chǔ)上，制定具體操作流程，提高各部門對(duì)銀行事務(wù)的參與度與關(guān)注度，使股東大會(huì)和董事會(huì)的決策作用，行長的經(jīng)營管理作用以及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用真正落到實(shí)處。

其次，商業(yè)銀行應(yīng)該在相關(guān)職能和層次上建立并保持相應(yīng)的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)立不僅應(yīng)符合內(nèi)部控制政策，還應(yīng)綜合考慮銀行自身技術(shù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)等因素，此外，內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)該具有可測(cè)量性。

最后，銀行應(yīng)重視人力資源政策的建立，應(yīng)撥出足夠資源支持人力資源政策建設(shè)，一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行銀行政策和程序的人員具備正直品行和專業(yè)勝任能力。

2、將評(píng)價(jià)結(jié)論納入銀行的戰(zhàn)略

一方面，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)與銀行的績效評(píng)價(jià)體系相融合。我國現(xiàn)行的權(quán)威銀行績效評(píng)價(jià)體系主要是2002年五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》和2006年國資委頒布的《中央企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》中提到的績效評(píng)價(jià)體系，這兩個(gè)體系都將績效評(píng)價(jià)分為定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)，所以在定量評(píng)價(jià)中可以加入銀行內(nèi)部控制結(jié)果評(píng)價(jià)的結(jié)論，而績效評(píng)價(jià)體系的定性評(píng)價(jià)指標(biāo)主要從戰(zhàn)略、發(fā)展、管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，績效評(píng)價(jià)的內(nèi)容與依據(jù)內(nèi)部控制五要素所設(shè)計(jì)的過程評(píng)價(jià)相似，因此，績效考核的定性評(píng)價(jià)中也可以融入內(nèi)部控制過程評(píng)價(jià)的結(jié)論。

另一方面，銀行應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷數(shù)據(jù)庫，將每次評(píng)估發(fā)現(xiàn)的缺陷錄入數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行后續(xù)跟蹤，后續(xù)跟蹤的主要工作包括缺陷整改、雙向反饋和績效約束。缺陷整改是指銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制缺陷制定整改方案，并利用相關(guān)審計(jì)技術(shù)跟進(jìn)整改結(jié)果；雙向反饋是指對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估發(fā)現(xiàn)的缺陷實(shí)施兩條報(bào)告路徑。內(nèi)部審計(jì)部門通過第一報(bào)告路線向?qū)徲?jì)委員會(huì)反饋內(nèi)部控制缺陷，通過審計(jì)委員會(huì)對(duì)銀行下達(dá)整改指令，同時(shí)又通過第二報(bào)告路線向高級(jí)管理層反饋內(nèi)部控制缺陷，通過高級(jí)管理層對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門下達(dá)整改指令；績效約束則是將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果與業(yè)務(wù)部門乃至相關(guān)員工的業(yè)績考核掛鉤，納入商業(yè)銀行的內(nèi)部考核體系中。

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