對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的供需分析

李敏

【摘 要】 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展取決于兩方面的因素：供給方面的推動(dòng)與需求方面的牽引。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的供需現(xiàn)狀及引發(fā)的問(wèn)題備受理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。本文擬以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為研究對(duì)象，圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的供給與需求，探討中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供需情況并提出相應(yīng)的政策建議。

【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 供給 需求

一、引 言

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2015年10月，中國(guó)上市公司總數(shù)已逾2800家，其創(chuàng)利額占全國(guó)GDP總份額也超過(guò)3/4。隨著上市公司的發(fā)展壯大，其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求也就與日俱增。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，愈來(lái)愈為社會(huì)所重視，但受外部環(huán)境制約、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、政府干預(yù)及人才短缺等問(wèn)題，影響著行業(yè)的健康發(fā)展。本文擬以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為研究對(duì)象，圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的供給與需求，探討中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供需情況并提出相應(yīng)的政策建議。

二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的供求分析

1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供給分析

（1）行業(yè)的供給環(huán)境

首先，就內(nèi)部供給環(huán)境而言，受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信缺失、職業(yè)道德喪失的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，這不僅損害了行業(yè)的聲譽(yù)，還損害了國(guó)家和公眾的利益。近年來(lái)我國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)接二連三的審計(jì)失敗，如東方鍋爐、銀廣夏等事件使國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)前所未有的信任危機(jī)。

其次，就外部供給環(huán)境而言，第一，缺少健全的法律法規(guī)，而且相關(guān)法律法規(guī)的懲罰力度過(guò)小使得訴訟機(jī)制和“深口袋”理論在我國(guó)沒(méi)有發(fā)揮作用。第二，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，尤其在相關(guān)主管部門(mén)對(duì)“四大”崇拜有加的情形下，政府對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的過(guò)度干預(yù)行為值得警惕。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量迅速增加，也涌現(xiàn)出了瑞華、天健等一些規(guī)模比較大的行業(yè)領(lǐng)袖，但是在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、人才戰(zhàn)略、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)等方面存在著較大問(wèn)題。

第一，業(yè)務(wù)單一，監(jiān)管不健全。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)、管理咨詢(xún)等，但國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)事務(wù)所還只能提供審計(jì)等單一品種的服務(wù)，總體的業(yè)務(wù)服務(wù)能力和范圍都十分有限。

第二， 人才流失嚴(yán)重，缺乏國(guó)際化會(huì)計(jì)人才。近年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)隊(duì)伍建設(shè)普遍面臨對(duì)優(yōu)秀應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生的吸引力下降的同時(shí)業(yè)內(nèi)經(jīng)理級(jí)別的業(yè)務(wù)骨干又大量流失到企業(yè)的尷尬局面，也制約了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

第三，先天不足，后天畸形。先天由于審計(jì)署與財(cái)政局的惡意爭(zhēng)奪戰(zhàn)成立了一批規(guī)模小，質(zhì)量低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但多數(shù)生存狀況堪憂(yōu)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大中小結(jié)構(gòu)的合理布局尚未完全形成，大型事務(wù)所不夠強(qiáng)大，中小型事務(wù)所還不夠?qū)?、不夠精，同時(shí)，大型事務(wù)所承攬中小型事務(wù)所的業(yè)務(wù)，中小型事務(wù)所爭(zhēng)食大型事務(wù)所的業(yè)務(wù)，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和秩序混亂。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的供給

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截至2015年6月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)首次突破10萬(wàn)人達(dá)到100601人，這是繼2014年6月30日非執(zhí)業(yè)會(huì)員總數(shù)達(dá)到10萬(wàn)人之后又一次新的突破。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在供給層次、年齡結(jié)構(gòu)等方面存在著較大的問(wèn)題。首先，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)崗位層次偏低。在市場(chǎng)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總比例只占到17%，而最基礎(chǔ)的基本核算崗位占到了市場(chǎng)崗位份額的將近一半之多。 其次，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)偏老化嚴(yán)重，年輕人才并不多，這一點(diǎn)必將制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需求分析

（1）需求環(huán)境分析

需求環(huán)境主要指影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求數(shù)量和質(zhì)量的環(huán)境。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)品的市場(chǎng)來(lái)看，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，還屬于新興市場(chǎng)，缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品（審計(jì)報(bào)告）的需求，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還沒(méi)有真正建立起具有聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也存在嚴(yán)重不足的專(zhuān)長(zhǎng)投資行為，這些都導(dǎo)致了中國(guó)CPA產(chǎn)品的差異不明顯。

（2）會(huì)計(jì)信息的需求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展對(duì)人才有著巨大的需求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍得到不斷拓展，已經(jīng)從過(guò)去單純的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸到盈利預(yù)測(cè)審核、內(nèi)部控制審核、會(huì)計(jì)報(bào)表審閱、會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)等領(lǐng)域，服務(wù)對(duì)象已從最初的“三資”企業(yè)擴(kuò)展到股份有限公司和國(guó)有企業(yè)。

（3）需求主體

首先，中國(guó)這一新興市場(chǎng)潛在的巨大需求，對(duì)外國(guó)會(huì)計(jì)公司以及外國(guó)投資者有很強(qiáng)的吸引力。國(guó)外投資者以及其他利益主體為了保護(hù)自身的利益，必然會(huì)要求中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)能夠按照國(guó)際慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為他們提供規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。因此，隨著外國(guó)資本流入和外國(guó)投資增加，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將產(chǎn)生全新的需求。其次，中國(guó)資本市場(chǎng)上的各個(gè)上市公司、投資者及監(jiān)管部門(mén)都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息和可靠的服務(wù)。這不但要求我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所提供審計(jì)和一般信息披露服務(wù)，還要求其提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運(yùn)作、投融資決策、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等一系列更高層次的管理咨詢(xún)服務(wù)。

三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)供需均衡的制度安排

1.營(yíng)造良好的行業(yè)環(huán)境

在現(xiàn)今本土?xí)?jì)師事務(wù)所無(wú)法與四大所抗衡的狀況下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還離不開(kāi)政府的扶持，但政策扶持不等于直接行政干預(yù)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下事務(wù)所應(yīng)該遵循市場(chǎng)規(guī)律，政府不能充當(dāng)主角，因此借鑒西方發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)從行業(yè)具體事務(wù)中抽身出來(lái)，化直接干預(yù)為間接輔助。就目前行業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，政府的當(dāng)務(wù)之急是完善相關(guān)法律法規(guī)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展掃除障礙、創(chuàng)造良好外部環(huán)境。與此同時(shí)，政府在完善法律法規(guī)的過(guò)程中需要注意加大懲罰力度，將相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)具體化，增加可操作性，減少事務(wù)所鉆法律漏洞的機(jī)會(huì)。

2.加大復(fù)合型人才的培養(yǎng)

人才是事務(wù)所發(fā)展的基礎(chǔ)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才短缺也是不爭(zhēng)的事實(shí)，尤其是高端復(fù)合型人才的缺失已成為行業(yè)發(fā)展的短板，這是當(dāng)前最需解決的問(wèn)題，主要從四個(gè)方面來(lái)解決：首先是政府，應(yīng)引起高度重視，改革考試資格、考試制度和考核內(nèi)容、考核辦法，注重會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作能力而不是單單憑考卷定資格。其次，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)力度，造就更加具有高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。再次，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立起自身的監(jiān)管機(jī)制，使所內(nèi)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)得到迅速提高。最后，各個(gè)高等教育機(jī)構(gòu)，主要指各個(gè)高校和專(zhuān)業(yè)學(xué)校應(yīng)辦好注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)，使該專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生能高質(zhì)量和高比率的通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中的年輕人才比例。

3.增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，向先進(jìn)國(guó)家和地區(qū)的事務(wù)所學(xué)習(xí)，盡快適應(yīng)多領(lǐng)域的需求，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)、管理咨詢(xún)等。同時(shí)注重質(zhì)量、講究信譽(yù)，以贏得更多客戶(hù)。而擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模的有效途徑則是注重事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)展，引導(dǎo)和促進(jìn)國(guó)內(nèi)事務(wù)所之間走強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的道路，有實(shí)力的大型事務(wù)所才能夠占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額，健全服務(wù)功能，拓展服務(wù)領(lǐng)域，降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。在這一點(diǎn)上，需注意的是要考慮到當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)的情況，鼓勵(lì)一批有發(fā)展前景的小型事務(wù)所的發(fā)展，從一定程度上彌補(bǔ)中小型企業(yè)的需求。

4.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)

在學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的管理經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，改革事務(wù)所自身的組織體制，改變目前的有限責(zé)任制為合伙制，不斷提高管理水平和逐步增強(qiáng)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，建立起相應(yīng)的體制以此充分調(diào)動(dòng)工作人員的積極性。其次，完善行業(yè)監(jiān)管，現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責(zé)任的承擔(dān)都需要進(jìn)一步細(xì)化，使其更具可操作性。再次，加強(qiáng)各級(jí)監(jiān)管工作機(jī)構(gòu)的建設(shè)，完善監(jiān)管工作機(jī)制。還要注重加大力度打擊弄虛作假者，真正達(dá)到凈化行業(yè)隊(duì)伍，改善行業(yè)形象，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的更加成熟。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，鑒于我國(guó)現(xiàn)有的特殊經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)供需平衡，從宏觀方面制定政策拓展行業(yè)廣度尤為重要，并且真正地從基礎(chǔ)人才的教育出發(fā)，在教育的同時(shí)改良政策，在施政的同時(shí)側(cè)重教育，兩者不可偏廢，共同作用，才可以有效的依照政策鼓勵(lì)、培養(yǎng)、教育出更多的年輕的高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)為社會(huì)發(fā)揮更大的效用。

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