謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量的協(xié)調(diào)與完善

【摘 要】 公允價(jià)值計(jì)量由于其提供的會(huì)計(jì)信息與資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值之間的高度相關(guān)性而成為研究熱點(diǎn)，然而其仍然存在一些問題有待解決。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融衍生工具的出現(xiàn)，謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)越來越不能滿足多變的商業(yè)環(huán)境提出的各項(xiàng)要求。因此，確定謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量兩者之間的平衡關(guān)系，協(xié)調(diào)與完善兩者在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的使用范圍成為了至關(guān)重要的問題。

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值計(jì)量 謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1 引 言

作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征之一，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則一直以來被各個(gè)企業(yè)廣泛采用。然而企業(yè)在面對(duì)不確定性越來越高的外部環(huán)境時(shí)，謹(jǐn)慎性原則的正確理解和使用也成為企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表披露時(shí)，有待進(jìn)一步斟酌和論證的話題。2006年2月，我國財(cái)政部發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，實(shí)現(xiàn)的最大突破就是關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用。在2014年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，進(jìn)一步規(guī)范了公允價(jià)值計(jì)量屬性。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)備體系的突破正是由于受到我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境發(fā)展的影響，而做出的適應(yīng)性的改變。

2 謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量的概念

受經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和金融衍生工具的多樣性的影響，謹(jǐn)慎性原則已不能有效滿足決策有用觀的需要，因此公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)運(yùn)而生。謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量都與企業(yè)所處會(huì)計(jì)環(huán)境緊密相關(guān)，但兩者對(duì)于同一個(gè)交易或事項(xiàng)所反映的會(huì)計(jì)信息存在不同的側(cè)重點(diǎn)。

2.1 謹(jǐn)慎性原則的概念

謹(jǐn)慎性原則，即穩(wěn)健性原則，要求人們?cè)诿鎸?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)充分估計(jì)到未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益。

2.2 公允價(jià)值計(jì)量的概念

公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。盡管交易尚未發(fā)生，但是只要有證據(jù)表明一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生變化，這時(shí)就需要對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。在此背景下，公允價(jià)值計(jì)量逐步進(jìn)入人們的視野。

3 謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量對(duì)上市公司信息披露的影響

企業(yè)在進(jìn)行商業(yè)競(jìng)爭會(huì)面臨大量的不確定性，以公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)信息可能會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在市場(chǎng)繁榮時(shí)做出過于樂觀的決策，承擔(dān)過多的風(fēng)險(xiǎn)，招致其本身難以承受的損失，而謹(jǐn)慎性原則的使用可以有效降低財(cái)務(wù)報(bào)告向報(bào)表使用者傳遞過于樂觀的可能性。

3.1 謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)短期會(huì)計(jì)信息的影響

謹(jǐn)慎性原則只確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值的減少而不確認(rèn)增加，在規(guī)避可能帶來的損失的同時(shí)忽視了對(duì)未來可能存在的收益的計(jì)量，使得投資者對(duì)企業(yè)未來的盈利能力的預(yù)期過低。

使用公允價(jià)值計(jì)量提供的信息可以向政府機(jī)關(guān)、企業(yè)管理人員、投資者等信息使用者提供更具有相關(guān)性和客觀性的財(cái)務(wù)信息，以規(guī)避因歷史成本模式無法有效反映未實(shí)現(xiàn)利得或損失而做出錯(cuò)誤決策的可能性。

3.2 謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)長期會(huì)計(jì)信息的影響

就長期的角度而言，謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量與市場(chǎng)實(shí)際情況密切相關(guān)，謹(jǐn)慎性原則可能產(chǎn)生的短期低估和公允價(jià)值計(jì)量可能產(chǎn)生的短期高估都將被抵消。雖然兩者反映信息的時(shí)點(diǎn)不同，但兩者所提供的會(huì)計(jì)信息都與市場(chǎng)高度相關(guān)，并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)功能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的影響。

4 謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量協(xié)調(diào)與完善的建議

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系需要兼顧當(dāng)前國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)。在擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量的使用范圍的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取措施預(yù)防企業(yè)管理人員濫用謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行利潤操縱的可能性。

4.1 強(qiáng)化會(huì)計(jì)約束機(jī)制

如果公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用不當(dāng)時(shí)，會(huì)成為企業(yè)操縱利潤的工具，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者做出錯(cuò)誤決策。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)該創(chuàng)新管理機(jī)制，提升監(jiān)控水平，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的監(jiān)管與約束力度，防范惡意操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4.2 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

在實(shí)務(wù)操作中，謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量的使用需要會(huì)計(jì)人員發(fā)揮其主觀判斷能力，而高素質(zhì)、高水平的會(huì)計(jì)人員是減少主觀臆斷性，保證財(cái)務(wù)信息客觀可靠的首要因素。因此，必須通過相關(guān)的培訓(xùn)工作，幫助會(huì)計(jì)人員盡快熟悉和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容 ，熟練運(yùn)用現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

現(xiàn)階段謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量處于協(xié)同發(fā)展中，公允價(jià)值計(jì)量可以為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供相關(guān)程度更高的會(huì)計(jì)信息，但在使用過程中需要受到謹(jǐn)慎性原則的約束；而公允價(jià)值計(jì)量在不斷完善的過程中對(duì)于彌補(bǔ)謹(jǐn)慎性原則的局限性也會(huì)發(fā)揮重大作用。伴隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，公允價(jià)值計(jì)量將會(huì)在更多方面被社會(huì)各界所采用。

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作者簡介：姓名朱振宇（出生1990年1月），男，漢，福建莆田，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，職稱：無，學(xué)歷：碩士在讀，研究方向：會(huì)計(jì)理論。