上市公司內(nèi)部審計問題探討

丁江玉

【摘 要】 隨著經(jīng)濟的發(fā)展與會計制度的不斷進步，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著越來越重要的作用，越來越多的公司試圖通過內(nèi)部審計來完善公司治理，增加企業(yè)價值?；趦?nèi)部審計的重要性，本文以我國上市公司為研究范圍，針對上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)存問題，對內(nèi)部審計的各環(huán)節(jié)進行分析，并提出相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】 上市公司 內(nèi)部審計 治理對策

1 上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

中國作為發(fā)展中的經(jīng)濟大國，隨著改革開放與各項經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展完善，相關(guān)部門也加大了對審計問題的監(jiān)管，但是在這一過程中一些問題依然存在。公司內(nèi)部審計的獨立性受到一定程度的制約，內(nèi)部審計的質(zhì)量并沒有達到相關(guān)程度的要求，而且公司董事會、管理層沒有對內(nèi)部審計引起一定程度的重視，各種存在的問題給利益相關(guān)者帶來了一定的損失。

內(nèi)部審計在我國相對于西方國家來說地位較輕，各方對內(nèi)部審計的關(guān)注度不夠，內(nèi)部審計并沒有完全發(fā)揮它應(yīng)有的作用。為此，本文在分析內(nèi)部審計理論的基礎(chǔ)上，探討了上市公司內(nèi)部審計內(nèi)容框架及我國上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題，針對相關(guān)問題提出了相應(yīng)的控制措施，以促進內(nèi)部審計在我國上市公司治理當中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2 上市公司內(nèi)部審計存在的問題

2.1 上市公司內(nèi)部審計人員缺少充分的獨立性

內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計工作時應(yīng)遵循客觀公正的原則，應(yīng)獨立于所進行的內(nèi)部審計活動，這是審計人員有效開展內(nèi)部審計活動的前提條件。

但是由于我國上市公司不完善的內(nèi)部管理體制，致使內(nèi)部審計人員缺乏應(yīng)有的獨立性。首先，內(nèi)部審計人員作為公司的員工其自身的利益和各項福利保障都與公司的經(jīng)營狀況息息相關(guān)，受到公司管理層的牽制。其次，內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)部回避制度沒有有效實現(xiàn)，很多時候內(nèi)部審計人員是由管理層人員兼任的。這種不嚴格的人員構(gòu)成狀況導(dǎo)致在開展內(nèi)部審計工作時受到各方利益既得者的牽制，通常不能公允的表達意見。所以在這種情況下獨立的審計活動就可能變成了不獨立的審計活動。最后，由于內(nèi)部審計人員未得到管理層相應(yīng)的重視，打擊了內(nèi)部審計人員的信心，間接地影響了內(nèi)部審計人員獨立性的實現(xiàn)。

2.2 上市公司內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較低

內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計的關(guān)鍵所在，內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮取決于內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)。但是目前我國審計人員的整體素質(zhì)不高，與內(nèi)部審計的需求方面出現(xiàn)較大差距。我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高的表現(xiàn)主要有以下方面：

一、內(nèi)部審計人員的學歷水平不高。從正規(guī)高等院校會計、審計專業(yè)畢業(yè)的內(nèi)部審計人員在整體從業(yè)人員中所占比重不大。雖然內(nèi)部審計人員中有一部分通過自身的刻苦學習掌握了部分內(nèi)部審計理論知識與操作實務(wù)，但當他們面對稍微復(fù)雜的一些內(nèi)部審計任務(wù)時就會在專業(yè)知識方面表現(xiàn)的有些不足。

二、缺少擁有資質(zhì)認證的內(nèi)部審計師。雖然我國內(nèi)部審計師隊伍在人數(shù)方面有一定的規(guī)模，但是其中獲得如國際注冊內(nèi)部審計師這樣的資質(zhì)認證的人員卻比較少。這方面的人員缺陷可能會影響內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

2.3 上市公司高管層對內(nèi)部審計的重要性認識不足

首先，有些管理者淺顯的認為內(nèi)部審計只與會計師事務(wù)所等外部審計機構(gòu)有關(guān)，因而對于在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)就會覺得浪費了資源，浪費精力、人力、物力、財力。當企業(yè)需要這方面的業(yè)務(wù)時，管理者就會選擇最便捷迅速的方法即聘請外部審計機構(gòu)開展工作。而有些公司雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這些內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相應(yīng)的獨立性，內(nèi)部職責權(quán)限劃分模糊。

3 關(guān)于完善上市公司內(nèi)部審計的若干意見

3.1 協(xié)調(diào)統(tǒng)一上市公司內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)則

目前，我國內(nèi)部審計領(lǐng)域主要的法律法規(guī)有《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準則》等。但是，分析上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢之后發(fā)現(xiàn)這些規(guī)范條例不能滿足實際需要，需要積極借鑒國外先進的實踐經(jīng)驗，上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的基本設(shè)置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標準的制定應(yīng)緊密結(jié)合，協(xié)調(diào)統(tǒng)一有關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督問題的各項各法律法規(guī)，建立健全有效的內(nèi)部審計規(guī)范體系，加強內(nèi)部審計的地位和責任，保證上市公司內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.2 提高上市公司內(nèi)部審計人員專業(yè)技能和素質(zhì)

現(xiàn)代市場經(jīng)濟競爭激烈，經(jīng)濟環(huán)境變化迅速，處于復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境下的內(nèi)部審計人員要不斷增強素質(zhì)以適應(yīng)需求的變化。對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求由單一化向多元化轉(zhuǎn)變，僅僅擁有審計財務(wù)方面的知識背景已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求了。

首先，應(yīng)提高審計人員從業(yè)素質(zhì)。經(jīng)濟的飛躍發(fā)展導(dǎo)致企業(yè)對內(nèi)部審計的需求加大，但是短時間內(nèi)增加很多內(nèi)部審計人員實現(xiàn)的可能性比較小，所以我們要加強對內(nèi)部審計人員的教育培訓(xùn)。定期對內(nèi)部審計人員組織集體培訓(xùn)，拓寬知識格局。組織內(nèi)部審計人員進行工作研討會，相互交流，取長補短。鼓勵內(nèi)部審計人員參加相關(guān)資質(zhì)認證考試，取得如國際注冊審計師等被廣泛承認的資格證書。

其次，對內(nèi)部人員的選擇要注重素質(zhì)的多元化。不僅要求掌握傳統(tǒng)的會計、審計方面的知識，還要學習掌握統(tǒng)計、計算機、法律、工程等綜合方面的知識。如此一來，內(nèi)部審計人員的的能力就不會僅僅局限于會計審計，而是會利用審計素質(zhì)之外的各種分析能力幫助內(nèi)部審計更加有效的實現(xiàn)。

3.3 擴大上市公司內(nèi)部審計的職能作用

擴大內(nèi)部審計的職能方面，公司內(nèi)部審計要改變單一的查錯防弊方式，轉(zhuǎn)向幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益方面。要求上市公司擴大內(nèi)部審計范圍，不單純局限于財務(wù)審計，向其他方面進行擴展，結(jié)合事前、事中、事后審計。同時，借鑒西方先進經(jīng)驗，順應(yīng)國際發(fā)展潮流，推廣審計職業(yè)化、專業(yè)化管理，建立具有我國特色的內(nèi)部審計體系。

【參考文獻】

[1] 崔秀梅，張茂忠，2004：《現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員體系》，《中國審計》，第4期：P55～56.

[2] 蔡艷芳，蔣瑜峰，2006：《論強化內(nèi)部審計的監(jiān)督職能》，《商場現(xiàn)代化》，第18期：P32～33.