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    淺議“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對措施

    2016-10-21 05:40:15王君
    財會學(xué)習(xí) 2016年6期
    關(guān)鍵詞:建筑企業(yè)營改增會計核算

    王君

    摘要:目前,我國在流轉(zhuǎn)稅制上,營業(yè)稅與增值稅并存,這容易使企業(yè)被重復(fù)征稅。為了解決這個問題,推動社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型,“營改增”即將覆蓋到建筑行業(yè)。本文就從“營改增”的背景出發(fā),以建筑企業(yè)為例,結(jié)合建筑企業(yè)的實際情況,分析“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響,并且提出相應(yīng)的應(yīng)對措施,促使建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:營改增;建筑企業(yè);會計核算;措施

    當(dāng)前,我國正處于經(jīng)濟增長的下行通道,發(fā)展方式正從過去依靠數(shù)量的粗放式增長向依靠質(zhì)量的集約式發(fā)展轉(zhuǎn)變?!盃I改增”的實施對建筑企業(yè)的會計核算存在著重要的影響。我們要根據(jù)建筑企業(yè)自身的情況找出相關(guān)的應(yīng)對措施,充分利用“營改增”所帶來的稅收紅利,促進(jìn)建筑企業(yè)在市場經(jīng)濟中可持續(xù)發(fā)展。

    一、“營改增”的定義及其影響

    “營改增”,顧名思義就是把以前企業(yè)繳納的營業(yè)稅改成增值稅。營業(yè)稅的繳納是對銷售商品的全額納稅,而增值稅的繳納是指企業(yè)在銷售商品時,只對商品的增值部分進(jìn)行繳納,這減少了企業(yè)的重復(fù)納稅,優(yōu)化了征收管理。

    目前流轉(zhuǎn)稅體制中,營業(yè)稅與增值稅并存,重復(fù)征稅的情況容易出現(xiàn),增值稅的作用在很大程度上被限制了,而且還在征收管理方面存在著相當(dāng)大的困難。推行“營改增”,不但能在征收環(huán)節(jié)減少重復(fù)征稅,減輕企業(yè)稅負(fù)成本,也能使企業(yè)能夠充分發(fā)揮自己最大的潛能,轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式,健康發(fā)票。

    二、“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響

    (一)對建筑企業(yè)在會計核算方面的影響

    “營改增”稅制的改革,使建筑企業(yè)的稅收制度發(fā)生了變化。以前,企業(yè)只要繳納營業(yè)稅,而營業(yè)稅作為價內(nèi)稅,不存在進(jìn)項稅額和銷項稅額的,會計核算比較簡單。但“營改增”之后,在會計核算上出現(xiàn)了銷項稅額和進(jìn)項稅額,這就要求企業(yè)根據(jù)實際的收入和成本情況進(jìn)行記錄,企業(yè)收入的入賬方法和標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了很大的變化。“營改增”后,企業(yè)的收入和支出應(yīng)該是不含稅的價格,根據(jù)企業(yè)不含稅的收入和支出分別計算出對應(yīng)的銷項稅額和進(jìn)項稅額,兩者相減得出企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅稅額。為了能夠直接明了的看出“營改增”對企業(yè)會計核算的影響,現(xiàn)以甲建筑企業(yè)簡單舉例說明一下。

    例題

    (1)甲建筑企業(yè)購入一套新設(shè)備100萬元,廠家開具增值稅發(fā)票。

    借:固定資產(chǎn)—新設(shè)備85.47萬

    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)14.53萬

    貸:銀行存款100萬

    (2)甲建筑企業(yè)購入鋼材 400 噸,總價 100萬元,廠商開出增值稅發(fā)票。

    借:原材料—鋼材85.47 萬

    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)14.53 萬

    貸:銀行存款100 萬

    (3)甲建筑企業(yè)支付給施工方勞務(wù)費 100 萬元,對方給建筑方開具增值稅發(fā)票。

    借:工程施工—勞務(wù)費90.1 萬

    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)9.9 萬

    貸:銀行存款100萬

    (4)甲建筑企業(yè)在工程施工中全部領(lǐng)用了鋼材 400 噸,共計 85.74萬元。

    借:工程施工—材料費85.74 萬

    貸:原材料—鋼材 85.74萬

    (5)甲建筑企業(yè)支付機械的租賃費 100 萬元,開具增值稅發(fā)票。

    借:工程施工—機械使用費 85.74萬

    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 14.53萬

    貸:銀行存款100 萬元

    (6)甲建筑企業(yè)按照完工百分比的方法計算,確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)完工程款 300 萬元。

    借:主營業(yè)務(wù)成本 261.58萬

    工程施工—合同毛利 38.42 萬

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 270.27 萬

    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)29.73 萬

    “營改增”之后,建筑企業(yè)繳納稅款的時候,發(fā)生的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣,因此,企業(yè)要繳納的增值稅=應(yīng)交的銷項稅額-應(yīng)交的進(jìn)項稅額。當(dāng)企業(yè)的銷項稅額大于進(jìn)項稅額的時候,企業(yè)才需要繳納增值稅,反之,企業(yè)則不交增值稅,假如企業(yè)在本期的應(yīng)交進(jìn)項稅額大于應(yīng)交銷項稅額的部分,還可以留作下期繼續(xù)進(jìn)行抵扣。在本例題中,我們可以看到甲建筑企業(yè)的應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)=14.53+14.53+9.9+14.53=53.49萬元,而應(yīng)交的銷項稅額卻只有29.73萬元,因此本期不需要繳納增值稅,還有23.76萬元的進(jìn)項稅額可以留作下期繼續(xù)進(jìn)行抵扣。

    假如上例中的本期完成的產(chǎn)值是 600萬的話,那么甲建筑企業(yè)就需要繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)交增值稅=銷項稅額(59.46萬)-進(jìn)項稅額(53.49萬)=5.97萬元。

    建筑企業(yè)增值稅實際繳納數(shù),主要取決于進(jìn)項稅額的抵扣,為避免被從高征稅,企業(yè)要分類、分項進(jìn)行成本核算,合理利用稅率差異減輕企業(yè)的稅負(fù)。

    (二)對建筑企業(yè)在成本核算有一定的影響

    上例中,甲建筑企業(yè)的勞務(wù)費,材料費和機械使用費在支出一樣的情況下,勞務(wù)費能抵扣增值稅的進(jìn)項稅額(9.9萬元)明顯要小于材料費和機械使用費的抵扣額(各14.53萬元)。因此,建筑企業(yè)要在工程項目前期做好成本分析規(guī)劃,努力降低企業(yè)成本中的有機構(gòu)成,增加材料費和機械費的進(jìn)項稅額抵扣比例。

    另外,甲企業(yè)購置固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額(14.53萬),可以直接抵扣增值稅銷項稅額,這種抵稅效應(yīng)也促進(jìn)企業(yè)通過增加科技設(shè)備支出,來加快生產(chǎn)轉(zhuǎn)型的步伐。

    在實際工作中,企業(yè)要注意勞務(wù)費的進(jìn)項稅要以增值稅專用發(fā)票為憑據(jù),單位要與有開票資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)合同,而與沒有資質(zhì)的企業(yè)和個人的發(fā)生勞務(wù)支出是不能做增值稅的進(jìn)項抵扣,工資表不是進(jìn)項稅的抵扣憑據(jù)。同樣,個人代開機械費和小型材料發(fā)票,也是不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項抵扣的,相關(guān)稅費只能直接計入企業(yè)成本,增加了企業(yè)的稅負(fù)成本。

    (三)對建筑企業(yè)在收入方面核算有一定的影響

    在繳納營業(yè)稅時,建筑企業(yè)只要根據(jù)企業(yè)的工程總價和利潤即可,但是改為增值稅后,企業(yè)要繳納稅款的依據(jù)就不同了,是企業(yè)中不包含增值稅部分的工程造價。由于企業(yè)中有部分的增值可能無法進(jìn)行抵扣,導(dǎo)致企業(yè)在繳納增值稅時可能會出現(xiàn)多繳現(xiàn)象,致使企業(yè)的利潤在一定程度上下降。

    (四)對建筑企業(yè)的財務(wù)報表有一定的影響

    根據(jù)目前的會計核算準(zhǔn)則,建筑企業(yè)財務(wù)報表中的利潤表內(nèi)的“主營業(yè)務(wù)收入”是把企業(yè)含稅收入的金額納入其中的。而在“營改增”之后,主營業(yè)務(wù)收入要減掉增值稅的銷項稅額,增值稅是不在利潤表中反映,企業(yè)利潤報表隨著發(fā)生變化。同時“營改增”之后,企業(yè)入賬的固定資產(chǎn)是要除去增值稅進(jìn)項稅額之后才確認(rèn)的,因此賬面金額減少了,也相應(yīng)減少了累計折舊,使期末余額也減少了,那么企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表跟著一起變動。

    三、建筑企業(yè)對于營改增之后的應(yīng)對措施

    建筑企業(yè)要正確認(rèn)識“營改增”重要性,并做好相應(yīng)的應(yīng)對措施,才能在“營改增”實施的時候?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的效益最大化。

    (一)建筑企業(yè)要不斷完善會計核算制度

    不以規(guī)矩不能成方圓,只有完善的企業(yè)會計核算制度,才能使會計核算工作規(guī)范化,才能真正做好企業(yè)會計涉稅工作。因此建筑企業(yè)要不斷地完善新稅制下的會計核算制度,特別建立增值稅核算制度,做好“營改增”過渡階段基礎(chǔ)工作。

    (二)財務(wù)人員及時調(diào)整企業(yè)的會計核算方式

    “營改增”之后,建筑企業(yè)在購進(jìn)和發(fā)出原材料,與施工方計價等涉及稅金的會計科目和核算都應(yīng)該明細(xì)化。在工程施工中,建筑企業(yè)所涉及的增值稅進(jìn)項稅額不能直接計入成本,需要進(jìn)行單獨核算,如果沒有單獨進(jìn)行核算,對應(yīng)的進(jìn)項稅額在核算中就不能給予扣除。同樣,在確認(rèn)企業(yè)營業(yè)收入時,要注意增值稅銷項稅額的扣除。

    (三)建筑企業(yè)要提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和稅務(wù)知識

    企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員,應(yīng)不斷地加強財務(wù)專業(yè)知識的學(xué)習(xí),認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握“營改增”相關(guān)的政策和知識,轉(zhuǎn)變過去營業(yè)稅制下舊的會計核算思想,定期進(jìn)行稅制方面的培訓(xùn),學(xué)習(xí)增值稅發(fā)票的真?zhèn)巫R別,與計劃和物資部門積極協(xié)調(diào),做好企業(yè)稅務(wù)籌劃。

    四、總結(jié)

    總的來說,營改增對建筑企業(yè)的管理與會計核算提出了更高的要求。對于建筑行業(yè)而言,“營改增”是關(guān)系企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的大事,需要企業(yè)的高層積極應(yīng)對其中的利與弊,有超前的意識,并進(jìn)行全面的規(guī)劃。企業(yè)內(nèi)的財務(wù)人員要不斷地提高自身的業(yè)務(wù)能力和管理能力,積極應(yīng)對營改增所帶來的影響,使得建筑企業(yè)走向更加美好、輝煌的明天。

    參考文獻(xiàn):

    [1]于艷芹.對建筑業(yè)營業(yè)稅改證增值稅的現(xiàn)實研究[J].財經(jīng)界,2011(05).

    [2]李炳芝.論營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2013(09).

    [3]傅多.“營改增”對建筑企業(yè)影響研究[D].重慶大學(xué),2014.

    [4]盧漫.淺議營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對措施[J].當(dāng)代經(jīng)濟,2014(15).

    (作者單位:中鐵二十五局集團有限公司西北分公司)

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