論管理會計與財務(wù)會計的融合

王輝

【摘 要】隨著管理會計方法在我國企業(yè)中的推廣和完善，不得不面對和解決的一個問題是，應(yīng)當(dāng)如何處理管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系，在企業(yè)會計管理制度、組織機(jī)構(gòu)和人員分工的設(shè)計中，應(yīng)當(dāng)如何對兩類會計活動進(jìn)行安排，使二者共同為企業(yè)管理服務(wù)。同時，對管理會計和財務(wù)會計活動產(chǎn)生的復(fù)雜多樣的會計信息，應(yīng)當(dāng)如何歸集和報告，以便內(nèi)部和外部信息使用者利用。

【關(guān)鍵詞】管理會計；財務(wù)會計；融合

前 言

隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，財務(wù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)對外報告要求也一直在發(fā)生變化。變化的其中一個重要方面，就是管理會計報告和財務(wù)會計報告的界限模糊化，更多內(nèi)部管理信息被加入了對外報告要求之中。而現(xiàn)實中，信息不對稱性始終存在，企業(yè)也不可能將對外披露的信息無限擴(kuò)容。要在不損害企業(yè)利益的前提下，提高對外報告質(zhì)量，不能光考慮信息容量的擴(kuò)展，更重要的是改進(jìn)披露的方式，提高其有用性。具體來說，管理會計和財務(wù)會計信息的披露應(yīng)當(dāng)是一個有機(jī)的、互相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)，而非只是一堆零散信息的堆砌。這就意味著管理會計和財務(wù)會計信息在企業(yè)對外報告中也應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)融合。

一、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

管理會計與財務(wù)會計雖然是企業(yè)會計的不同分支，但在企業(yè)實踐中，二者其實并不是完全分割的，具有極其密切的聯(lián)系，歸納起來有以下幾點：1.功能上的聯(lián)系。管理會計和財務(wù)會計同樣以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)中的價值運(yùn)動進(jìn)行過程的控制（監(jiān)督）和觀念的總結(jié)（反映）；2.核算對象上的聯(lián)系。管理會計和財務(wù)會計一樣，都是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動（本質(zhì)是價值運(yùn)動）為核算對象，在核算內(nèi)容上有很多交叉和重疊。例如成本核兌過程，財務(wù)會計據(jù)以計算企業(yè)的當(dāng)期損益，為期末存貨計價，而管理會計用它進(jìn)行成本管理和控制；3.信息來源上的聯(lián)系。管理會計與財務(wù)會計活動所使用的原始信息，歸根結(jié)底都同樣來自企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的信息。

二、管理會計和財務(wù)會計融合的理論基礎(chǔ)

（一）起源一致性——融合的歷史基礎(chǔ)

“管理會計”這一名詞誕生于上個世紀(jì)二十年代，而現(xiàn)代意義上的管理會計實踐活動一般被認(rèn)為起源于世紀(jì)末至世紀(jì)初的美國，與泰羅的“科學(xué)管理運(yùn)動”有緊密的聯(lián)系。財務(wù)報告審計和公認(rèn)會計準(zhǔn)則對會計實踐產(chǎn)生了深刻的影響。在法律的強(qiáng)制下，公司必須按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求來記錄和歸集企業(yè)的財務(wù)信息，并定期對外提供經(jīng)過審計的財務(wù)報告。

（二）本質(zhì)同一性——融合的理論前提

對于會計本質(zhì)，國內(nèi)外理論界都提出過多種不同的觀點。而如果對這些觀點進(jìn)行分析，實際上可以發(fā)現(xiàn)，它們基本都內(nèi)在地包涵與融合了財務(wù)會計與管理會計的兩個會計分支的目標(biāo)和職能?！肮芾砘顒诱摗睂嶋H上并不主張將會計割裂為會計、統(tǒng)計、審計、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)分析等獨立學(xué)科，因為在現(xiàn)代會計出現(xiàn)之前的數(shù)千年中，“會計”這概念本身就包含了上述的多種職能和含義。這些獨立學(xué)科的出現(xiàn)，是因為隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會制度的變化，會計學(xué)科的外延逐漸擴(kuò)大，新的技術(shù)方法不斷豐富和完善，所以為了研究和教學(xué)的方便，要將部分學(xué)科單獨分離出來。而從根本上說，這些學(xué)科只是會計的反映和監(jiān)督職能在范圍和內(nèi)容上的分工，并不影響或改變會計科學(xué)的本質(zhì)屬性，其本質(zhì)仍然是同一的，管理會計和財務(wù)會計自然也是如此。

三、管理會計與財務(wù)會計在企業(yè)管理中融合的實現(xiàn)

（一）融合模式：基于現(xiàn)實因素的一種選擇

在設(shè)計管理會計與財務(wù)會計在企業(yè)管理中融合的模式時，需要考慮以下幾點：1.綜合會計控制體系的設(shè)計，應(yīng)符合特定企業(yè)個性化的戰(zhàn)略需求；2.會計管理制度設(shè)計存在著顯著的路徑依賴，應(yīng)是一個逐步演進(jìn)的過程，要考慮到企業(yè)原本的管理會計制度，加以漸變式的改進(jìn)；3.先易后難，考慮成本效益，平穩(wěn)過渡。全面預(yù)算管理是管理會計與財務(wù)會計在企業(yè)實踐中發(fā)生聯(lián)系的主要結(jié)合點，因此是管理會計與財務(wù)會計有機(jī)融合中不可或缺的環(huán)節(jié)。

（二）實現(xiàn)融合的外部條件：與管理目的協(xié)調(diào)性良好的會計準(zhǔn)則

企業(yè)內(nèi)部管理中管理會計與財務(wù)會計的融合建立在以全面預(yù)算管理為核心的管理控制體系之上。全面預(yù)算管理的制定以預(yù)計財務(wù)報表為終點，因此制定預(yù)算時，對預(yù)計的經(jīng)濟(jì)事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告，與真實的財務(wù)會計流程一樣，是按照財務(wù)報告準(zhǔn)則的要求進(jìn)行?？偠灾?，管理會計和財務(wù)會計能夠良好融合的必要前提之一，是企業(yè)遵循的會計準(zhǔn)則與其進(jìn)行管理控制所需的會計處理方法相容性較好。雖然公認(rèn)會計準(zhǔn)則并不是為企業(yè)管理目標(biāo)制定的，但實踐己經(jīng)證明，至少在目前的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則框架下產(chǎn)生的財務(wù)會計信息，能夠在一定程度上滿足管理需求。

（三）在企業(yè)管理中實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計融合的作用

促進(jìn)管理會計與財務(wù)會計在企業(yè)內(nèi)部管理中的有機(jī)融合，絕不是為融合而融合，其對企業(yè)改善管理有重要作用。1.有利于建立企業(yè)戰(zhàn)略和財務(wù)績效之間的邏輯關(guān)系，企業(yè)的長期戰(zhàn)略，從本質(zhì)上說其實也是以企業(yè)長期的健康發(fā)展和持續(xù)的價值增值為目的。2.有利于會計的管理職能的充分發(fā)揮，財務(wù)會計通過對經(jīng)濟(jì)事項的確認(rèn)、計量、記錄，實現(xiàn)的是企業(yè)對資金、資產(chǎn)、原材料、產(chǎn)品等“物”的管理，和對經(jīng)濟(jì)活動的管理。

結(jié) 語

綜上，管理會計和財務(wù)會計這兩個概念的出現(xiàn)和分化，實際上是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，實際上，管理會計和財務(wù)會計同樣是從原始的會計活動中派生出來的分支，是原始會計活動的一部分職能在外延和功能上的擴(kuò)大，二者具有同樣的起源，同為企業(yè)管理活動的一部分，是會計管理的一種技術(shù)分工，它們本質(zhì)同一，職能上互相耦合，最終目標(biāo)都是維護(hù)企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的合法權(quán)益，解除受托責(zé)任，提高企業(yè)和社會的經(jīng)濟(jì)效益。而實際上，雖然管理會計和財務(wù)會計經(jīng)過多年的發(fā)展，各自具有獨立完整的學(xué)科體系，但從現(xiàn)實角度來看，管理會計和財務(wù)會計在企業(yè)實踐中從來就不是兩個相互孤立的系統(tǒng)，而是在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都有著密切而不可分割的聯(lián)系。

參考文獻(xiàn)：

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