注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任研究

張志順

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭逐年加劇。為了滿足自身在融資等方面的需求，財(cái)務(wù)造假案件呈現(xiàn)逐漸上升的趨勢。社會各界呼吁注冊會計(jì)師積極發(fā)揮其審計(jì)職能，注冊會計(jì)師在社會地位提高的同時(shí)，其對社會承擔(dān)的責(zé)任也越來越大，甚至被不恰當(dāng)?shù)淖坟?zé)。本文從注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的概念和內(nèi)容出發(fā)，探究問題的根源所在。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)責(zé)任；注冊會計(jì)；對策；侵權(quán)責(zé)任

一、研究背景和意義

伴隨知識經(jīng)濟(jì)的到來，注冊會計(jì)師審計(jì)作為市場控制的一個(gè)重要組成部分，對市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)發(fā)揮了重要作用，但與此同時(shí)，針對注冊會計(jì)師行業(yè)的法律訴訟逐漸增多，并且這些訴訟很多是跟著名公司的破產(chǎn)或是巨額索賠聯(lián)系在一起的，像安然一安達(dá)信，銀廣夏一中天勤，這使得注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所成為眾矢之的，因此， 本文研究的主要目的是，研究如何劃分審計(jì)責(zé)任的范圍，如何運(yùn)用審計(jì)責(zé)任界定的依據(jù)和方法，能夠達(dá)到合理界定注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的目的。

二、我國注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的現(xiàn)狀

（一）我國目前法律法規(guī)存在的問題

我國有關(guān)注冊會計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定，在《注冊會計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等法律中均有體現(xiàn)。但由于立法技術(shù)等方面的原因，不同法律之間對注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的規(guī)定不完全一致，有的甚至相互矛盾。這樣給司法審判帶來了諸多問題，也造成了法律界與審計(jì)職業(yè)界之間的分歧和爭執(zhí)。比如，按照《證券法》和《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，它強(qiáng)調(diào)的是注冊會計(jì)師的工作程序即審計(jì)行為與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，只要注會計(jì)師的審計(jì)行為符合職業(yè)準(zhǔn)則的要求，即使審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況不一致，也不一定承擔(dān)法律責(zé)任，即只要注冊會計(jì)師對自己的過失行為承擔(dān)責(zé)任。然而按照《刑法》和《公司法》規(guī)定，它強(qiáng)調(diào)的是注冊會計(jì)師的審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，只要審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與事實(shí)不符，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任，這實(shí)際上把注冊會計(jì)師的審計(jì)結(jié)果視為對相關(guān)會計(jì)信息的絕對保證或擔(dān)保，而不是合理保證。

三、注冊會計(jì)師自身存在的問題

（一）注冊會計(jì)師及審計(jì)人員素質(zhì)不高

目前，我國注冊會計(jì)師和其他審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不均衡，整體素質(zhì)不高，專業(yè)技能不足，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)意識欠缺，這使得其難以做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，從而不能夠很好的把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如有些事務(wù)所年紀(jì)相對比較大的注冊會計(jì)師資格往往是通過考核而得，雖然經(jīng)驗(yàn)比較豐富，但是隨著我國加入世界貿(mào)易組織，我國會計(jì)與國際接軌，他們需要吸收更多更新的資訊，掌握更多新的制度，對于這些年紀(jì)比較大的注冊會計(jì)師來說是一個(gè)非常大的挑戰(zhàn)。而許多年輕的注冊會計(jì)師可能在學(xué)校讀書期間就考試通過了注冊會計(jì)師資格，到事務(wù)所工作之后可能會缺乏應(yīng)有的培訓(xùn)和鍛煉就承擔(dān)起審計(jì)重任，這無疑會影響到審計(jì)質(zhì)量。在這樣一個(gè)國際競爭的平臺上，我國注冊會計(jì)師要爭得一席之地，就應(yīng)該提高其自身的素質(zhì)，這樣才有權(quán)利跟別人平等對話。

（二）我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德有待提高

上文已經(jīng)提到整個(gè)注冊會計(jì)師行業(yè)的道德水準(zhǔn)比較落后，這樣一個(gè)大環(huán)境直接導(dǎo)致了注冊會計(jì)師個(gè)人的職業(yè)道德追評落后。職業(yè)道德是注冊會計(jì)師行業(yè)的基石，也是注冊會計(jì)師的生命，將影響著注冊會計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。中國入世以后，注冊會計(jì)師將面對一個(gè)國際市場，其風(fēng)險(xiǎn)將越來越大，挑戰(zhàn)也越來越多，面對賠償也會越來越多。因此，注冊會計(jì)師提高職業(yè)道德對我國整個(gè)注冊會計(jì)師行業(yè)和注冊會計(jì)師本人都具有非常重要的意義。但是我國目前的現(xiàn)狀是，我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德相對比較低，有時(shí)候?yàn)榱俗陨砝妫赡軕?yīng)客戶的要求，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，置注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)法律于不顧，不惜損害其他社會公眾的利益，這是嚴(yán)重違背職業(yè)道德的行為。

四、從事務(wù)所方面規(guī)范審計(jì)責(zé)任措施

（一）建立健全事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

經(jīng)過幾年的實(shí)踐證明，在中小會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)過程中，必須堅(jiān)持以市場為導(dǎo)向的原則，這是做大做強(qiáng)的根本保證。會計(jì)師事務(wù)所只有在平等自愿、權(quán)責(zé)明晰、結(jié)合實(shí)際、依法實(shí)施的原則基礎(chǔ)上，才會快速有效地推動(dòng)做大做強(qiáng)工作。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，要以專業(yè)服務(wù)能力、質(zhì)量控制能力和專業(yè)競爭能力的提高為目標(biāo)，不單純追求規(guī)模擴(kuò)大，要按照國際化標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理制度的整合，以統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、統(tǒng)一質(zhì)量控制、統(tǒng)一人力資源管理、統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度、統(tǒng)一信息技術(shù)平臺為支持，全面提高專業(yè)服務(wù)能力、質(zhì)量控制能力和專業(yè)競爭能力。

（二）建議事務(wù)所采用有限責(zé)任合伙制

會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)行的組織形式己經(jīng)不適應(yīng)發(fā)展的需要，根據(jù)我國《注冊會計(jì)師法》、《合伙企業(yè)法》、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》及會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況，我國中小會計(jì)師事務(wù)所適宜采取普通合伙、特殊的普通合伙、個(gè)人會計(jì)師事務(wù)所的組織形式，特別是特殊普通合伙制能滿足中小會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模發(fā)展的需要。

首先，要取消有限責(zé)任組織形式，使組織形式改革一步到位，避免事務(wù)所設(shè)立的雙軌制，從源頭上杜絕作假，根本上解決審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問題。否則，由于有限責(zé)任事務(wù)所的存在，其法律責(zé)任鎖定在一定的范圍內(nèi)，在我國國情下，難于全面有效實(shí)施質(zhì)量控制，為了市場利益，很難從制度上防范道德風(fēng)險(xiǎn)。

其次，大力倡導(dǎo)特殊的普通合伙組織形式。這種組織形式特別適用于會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，既適宜于會計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展，又利于提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。如國際四大會計(jì)師事務(wù)所，基本上就采用了這種模式，得到了良性的發(fā)展。我國會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加快向這種組織形式的過渡，以促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的上規(guī)模、上臺階，加速會計(jì)師事務(wù)所的國際化進(jìn)程。

最后，針對我國企業(yè)規(guī)模和市場需求的多樣化，個(gè)人會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該鼓勵(lì)發(fā)展，共同促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)向持續(xù)、健康、快速的方向發(fā)展，滿足小規(guī)模企業(yè)在會計(jì)領(lǐng)域的需求，提供靈活、有效的會計(jì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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