基于實務視角的企業(yè)內(nèi)部審計工作的幾點體會

【摘 要】內(nèi)部審計作為企業(yè)的“保健醫(yī)生”或者董事會的“風險顧問”，有其特殊性，與外審不同，內(nèi)審主要集中于對被審計對象合理性、合規(guī)性的審查。從業(yè)人員不僅需要嫻熟的基本功，掌握專業(yè)的審計方法和技巧，熟悉各種類型的審計項目運作，還需要較強的溝通能力，與被審計對象溝通、與管理層有效溝通以推進審計發(fā)現(xiàn)事項的解決。本文僅從內(nèi)審實踐角度談談如何有效地開展內(nèi)審工作，從而更好地為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；作用；技巧；建議

一、內(nèi)部審計及其在企業(yè)中的重要作用

內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。

內(nèi)部審計在單位內(nèi)部控制制度中的重要作用主要體現(xiàn)在以下3個方面：

1.預防保護作用

內(nèi)部審計機構(gòu)通過對會計部門工作的再監(jiān)督，有助于強化單位內(nèi)部管理控制制度，及時發(fā)現(xiàn)問題糾正錯誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護資產(chǎn)的安全與完整，提高會計資料的真實、可靠性。

2.服務促進作用

內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動等情況，工作便利。因此，通過內(nèi)部審計，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益等方面起到積極的促進作用。

3.評價鑒證作用

內(nèi)部審計是基于受托經(jīng)濟責任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴大，管理層次增多，對各部門經(jīng)營業(yè)績的考核與評價是現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。通過內(nèi)部審計，可以對各部門活動作出客觀、公正的審計結(jié)論和意見，起到評價和鑒證的作用。

二、內(nèi)部審計的主要特點

內(nèi)審主要特點可以概括為：內(nèi)部審計的任務，是協(xié)助管理層有效地履行職責；內(nèi)部審計的作用，是保證組織內(nèi)部管理控制制度的有效實施；內(nèi)部審計的重要性在于，可以提前發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制制度的缺陷（不足或者過度），可以提前發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，可以找出產(chǎn)生問題的原因及責任。另外，和外部審計相比，內(nèi)部審計的保密性是比較好的。

三、內(nèi)部審計實踐中的幾點認識和體會

1.內(nèi)審工作是一個從屬于企業(yè)戰(zhàn)略的重要工作

內(nèi)部審計納入企業(yè)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)是企業(yè)發(fā)展的必然選擇，世界500強企業(yè)的內(nèi)審理念和成功經(jīng)驗，如福特公司、IBM、殼牌、埃克森等等，都有非常健全的內(nèi)審機構(gòu)和規(guī)則，并發(fā)揮著重要作用。由高層管理人員的組成可見一斑，如在福特汽車公司董事會成員中，從內(nèi)審崗位出來的就占三分之一左右，在高層管理組織中，近一半以上經(jīng)過內(nèi)審的鍛煉。再之，有資料顯示，從內(nèi)審的管理體制演變上，受董事會、監(jiān)事會審計委員會的直接領(lǐng)導比例在顯著遞增，而受總經(jīng)理領(lǐng)導在遞減。這個趨勢，也說明內(nèi)審的定位越來越上升到企業(yè)的戰(zhàn)略層面上。另外從內(nèi)審是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分來看也是如此。這是從企業(yè)戰(zhàn)略高度來看內(nèi)審工作。

2.內(nèi)審是一個項目性的工作

會計工作是日常事務性的工作，基本上每天的工作是處理性質(zhì)接近、數(shù)量多但難度并不大的事務，并且每個月的工作有一定的循環(huán)特征。而審計是一個項目性的工作，一整年的工作可以分為若干個項目，每個項目有一個從計劃，到現(xiàn)場工作，到出具報告的過程。每個項目時間長短不一，短則幾天，長則兩三個月。所以，做內(nèi)審一定要認清和把握項目特點。這是從整個內(nèi)審工作的戰(zhàn)役高度來看待內(nèi)審工作。

3.善于從小線索發(fā)現(xiàn)大問題

做內(nèi)審，必須關(guān)注細節(jié)。不放過任何一個細節(jié)，不放過任何一個不合理、不合規(guī)的細節(jié)。做內(nèi)審，就得小題大做；做內(nèi)審，就得順著蛛絲馬跡，抽絲剝繭找到問題癥結(jié)所在。看似普通的經(jīng)濟處理業(yè)務，如果你發(fā)現(xiàn)了一些不合理的地方，并且得到一些證據(jù)支持，就先假定它不是常規(guī)的交易，要盡力查下去。

4.善于利用小的數(shù)字技巧

比如：除二法就是把賬與賬之間的差額數(shù)字除以2來查找錯誤的一種方法。有時由于疏忽，錯將借方金額登記到貸方，或者錯將貸方金額登記到借方，這就必然會出現(xiàn)一方（借方或貸方）合計數(shù)多；而另一方（貸方或借方）的合計數(shù)減少的情況，其差額應是記錯方向數(shù)字的一倍，而且差錯數(shù)為偶數(shù)。對這種錯誤的檢查，可采用除二法。即用差錯數(shù)除以2，得出的商數(shù)就是賬中記錯方向的數(shù)字，然后再到賬目中去尋找差錯的數(shù)字。除九法就是在日常記賬中常會發(fā)生前后兩個數(shù)字顛倒、三個數(shù)字前后顛倒和數(shù)字移位。它們共同特點是錯賬差數(shù)一定是九的倍數(shù)和差數(shù)每個數(shù)字之和也是九的倍數(shù)。因此，這類情況均可應用“除九法”來查找。下面分三種情況來講：一是兩數(shù)前后顛倒，除以上共同特點外還有其固有的特點，就是錯賬差數(shù)用九除得的商是錯數(shù)前后兩數(shù)之差；二是三個數(shù)字前后顛倒，它具有共同特點外也有其固定的特點，就是三位數(shù)前后顛倒的錯賬差數(shù)都是99的倍數(shù)，差數(shù)用99除得的商即是三位數(shù)中前后兩數(shù)之差；三種情況是數(shù)字移位，或稱錯位，俗稱大小數(shù)，這是日常工作中較容易發(fā)生的差錯，它的特點除它的差數(shù)和差數(shù)每個數(shù)字之和是九的倍數(shù)外，也有其固定的特點，就是數(shù)字移位的錯誤，只要將差數(shù)用九除得的商就是錯賬數(shù)。

5.內(nèi)審工作要適度把握切入經(jīng)濟業(yè)務和交易的程度

內(nèi)審不是警察，你不要希望徹底查清所有問題讓，不法份子徹底無處可遁，有些事情不是一定要水落石出才好，你需要做的是把現(xiàn)象和證據(jù)按照合理的方法列示給管理層，讓他們自己調(diào)查作出結(jié)論。你要相信，有些結(jié)果雖然你不一定知道，但有你的功勞。這需要較好的內(nèi)審智慧，是顯示內(nèi)審人員水平的地方。

6.加強業(yè)務鉆研，力爭成為某行業(yè)的專才

審計工作對專業(yè)知識要求很高，而且要不斷更新知識，也要經(jīng)常和團隊討論研究問題找出解決放案。所以內(nèi)審人員必須做好職業(yè)規(guī)劃，加強自身的學習，內(nèi)審可以讓你對某個行業(yè)深入了解，成為行業(yè)內(nèi)的專才；同時又能通過自己的工作表現(xiàn)在集團內(nèi)轉(zhuǎn)崗進入財務和其他管理崗位，完成一個審計人向管理者的華麗轉(zhuǎn)身。

7.熟悉財務核算信息化，熟練操作財務管理軟件

財務管理軟件是會計核算資料的電子載體，雖然可以財務部門可以倒出財務報表和賬套給審計師，但是審計師掌握財務核算電算化和一些常用軟件還是比較方便，能大大提高工作效率。

8.關(guān)注涉稅事項，做好稅審工作

在日常審計中遇到的稅務問題并不太多。雖然內(nèi)審和但是對于一名資深審計師來說，審計工作中如果不能解決一些常見的稅務問題，也是很難讓人信服的。這個能力可以通過針對日常發(fā)現(xiàn)的稅務問題的探討和解決中慢慢培養(yǎng)。如果專門做稅審工作，則必須精通稅法及實務操作，能發(fā)現(xiàn)涉稅問題并提供解決方案。

四、就內(nèi)部審計如何提高工作效能的建議

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計已成為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，從以查錯糾弊為主的財務收支審計逐步深化為全面經(jīng)濟效益審計。在這個過程中，內(nèi)審人員如何克服各種限制提高內(nèi)審工作的效能呢？目前來看，要注意一下兩點：

1.要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，建立科學的內(nèi)部審計指標體系

審計部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵控制點和階段性工作重點，有針對性地提出審計任務和工作計劃建議，由審計、財務、營銷、紀檢監(jiān)察等部門參加的審計工作聯(lián)席會議，定期通報審計管理工作的進展和審計成果運用情況，研究解決審計工作中面臨的困難，對審計成果的建設性、適用性進行評價。通過有效的指標審計評價，調(diào)動和激發(fā)一線管理人員的工作積極性和主動性，從而實現(xiàn)企業(yè)整體的經(jīng)營目標。

2.要加強內(nèi)審過程管控、與其他管理手段的結(jié)合，提升內(nèi)審效能

質(zhì)量是審計工作的生命。企業(yè)應該從制度、手段和成果管理等多個層面入手，全面提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。在信息化方面，要借力企業(yè)ERP系統(tǒng)等管理系統(tǒng)軟件系統(tǒng)豐富的信息量和強大的信息分析功能，提高審計效能和效率。電公司籌建了內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，按照資產(chǎn)從屬，自上而下梳理經(jīng)濟業(yè)務流程，收集機構(gòu)變動、人事調(diào)整、文件制度、財務報表、經(jīng)濟活動分析報告等信息，通過系統(tǒng)設置，形成常態(tài)化、模式化的分析結(jié)論。這樣，就能夠在接受審計任務時，迅速提供相關(guān)支撐資料。在日常管理中，企業(yè)要加強內(nèi)審工作的事前計劃、事中管控、事后反饋修正，全程掌控整個內(nèi)審過程。而且，企業(yè)內(nèi)審工作可以結(jié)合內(nèi)控管理、風險管理、業(yè)績考核等工作，觸角滲入到企業(yè)的各個角落，做到審計無盲區(qū)，讓企業(yè)每一位職工都變?yōu)閷徲嫿Y(jié)論的利益攸關(guān)方，沒人敢于輕視內(nèi)審工作。同時，內(nèi)審還要為管理決策提供系統(tǒng)化、多樣化的輔助信息，有利于企業(yè)戰(zhàn)略的穩(wěn)步推進。綜上所述，內(nèi)審工作效能將大大提高。

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作者簡介：

于萍（1980—），女，山東省青島市市北區(qū)人，大學學歷，會計師，研究方向：內(nèi)部審計研究。