財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量問題初探

郭曉朝

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)不能滿足實(shí)際工作的需要。為與國(guó)際接軌，我國(guó)在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同最主要的特征，成為國(guó)內(nèi)外各方關(guān)注的焦點(diǎn)。本文首先介紹了公允價(jià)值概念，闡明公允價(jià)值計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的不利因素，并提出了加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；計(jì)量；對(duì)策

近年來，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了進(jìn)一步提升企業(yè)和國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力，加強(qiáng)我國(guó)公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用變得十分重要。公允價(jià)值為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要從全方位角度去分析探究，使公允價(jià)值的應(yīng)用能全方位的為企業(yè)和國(guó)家提供良好的計(jì)量方法，以此促進(jìn)企業(yè)和國(guó)家財(cái)務(wù)能力持續(xù)高效健康發(fā)展。

一、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用較晚，公允價(jià)值的應(yīng)用力度和應(yīng)用機(jī)制不完善，且應(yīng)用時(shí)間短，存在順周期性及可操作性等問題。隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的快速發(fā)展，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用逐漸跟上時(shí)代的發(fā)展步伐。目前，我國(guó)公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用逐漸得到推廣，應(yīng)用面日益擴(kuò)增，應(yīng)用方式也從國(guó)家情況以及企業(yè)自身特點(diǎn)進(jìn)行完善。為我國(guó)交易市場(chǎng)和評(píng)估市場(chǎng)提供了良好的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和交易準(zhǔn)則，提升了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)會(huì)能力和性能。

二、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要性

公允價(jià)值通常被稱為公允價(jià)格或公允市價(jià)，一般情況下是指買賣雙方在公平交易的前提條件下及自愿交易基礎(chǔ)上，對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行確定，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量的情況下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場(chǎng)情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購買企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展和金融市場(chǎng)的崛起，歷史成本法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的問題日益突出，無法有效的反饋會(huì)計(jì)要素中的現(xiàn)時(shí)價(jià)格。而公允價(jià)值在期貨、期權(quán)等衍生的金融工具中得到廣泛應(yīng)用，且提議得到更多國(guó)家的認(rèn)可和使用。公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展有著其必要性和重要性，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

三、我國(guó)在使用公允價(jià)值計(jì)量上存在的問題

目前，我國(guó)存在著公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量爭(zhēng)論。實(shí)踐中，上市公司利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，由于我國(guó)監(jiān)管制度滯后，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不過硬，制度與現(xiàn)實(shí)出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)。首先是信息的質(zhì)量和可靠性難以得到絕對(duì)的保證；其次是實(shí)際操作中公允價(jià)值計(jì)量難度較大；第三就是財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目波動(dòng)性增加。我國(guó)當(dāng)前運(yùn)用公允價(jià)值存在著兩個(gè)突出的問題：一是我國(guó)大力發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取得了一定的成績(jī)，但是，資產(chǎn)的公允價(jià)值卻不容易取得，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又要求使用公允價(jià)值來進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算，會(huì)計(jì)核算的可靠與準(zhǔn)確性受到影響。二是有些關(guān)聯(lián)交易對(duì)價(jià)格公允性產(chǎn)生影響，特別是上市公司在和母公司發(fā)生資產(chǎn)交換時(shí)表現(xiàn)尤為突出。與此同時(shí)，在公允價(jià)值計(jì)量的可操作性，我國(guó)不論是理論還是實(shí)踐都算得上經(jīng)驗(yàn)不足。我國(guó)很少實(shí)際應(yīng)用公允價(jià)值，理論界有缺乏應(yīng)用操作經(jīng)驗(yàn)。公允價(jià)值還是研究未深入的領(lǐng)域，我國(guó)甚至至今還沒有形成完善的理論體系。只簡(jiǎn)單的界定了公允價(jià)值的定義，也沒有深入研究?jī)?nèi)涵。這都造成了公允價(jià)值操作上的困難。與此同時(shí)，在公允價(jià)值的可靠性上，公允價(jià)值備受爭(zhēng)議，可靠性與相關(guān)性是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征，二者處于此消彼長(zhǎng)的境地。公允價(jià)值計(jì)量雖然比較歷史成本的計(jì)量在相關(guān)性上得到提高，但可靠性就顯出了不足。

四、對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的屬性完善建議

1.要完善相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境

保證公允價(jià)值計(jì)量可靠性就要建立與之適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境，如果資產(chǎn)有活躍的市場(chǎng)，則資產(chǎn)市價(jià)代表公允價(jià)值；資產(chǎn)沒有活躍市場(chǎng)，但有類似活躍市場(chǎng)，則資產(chǎn)公允價(jià)值要比照類似資產(chǎn)確定市價(jià)；資產(chǎn)和類似資產(chǎn)都沒有活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值按其未來現(xiàn)金流量中較為適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)計(jì)算現(xiàn)值來評(píng)估確定。所以，公允價(jià)值來自兩個(gè)方面，分別是市場(chǎng)價(jià)值與估計(jì)價(jià)值。反觀我國(guó)現(xiàn)狀，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)確立，但體制的建立與發(fā)展依然不成熟與完善。要完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)環(huán)境，比如健全生產(chǎn)要素市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、資本市場(chǎng)等。

2.要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持與審計(jì)準(zhǔn)則一致

我們可以按照國(guó)際通行做法，在總體上規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量，在具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，有針對(duì)性使用，同時(shí)注意與審計(jì)準(zhǔn)則的一致。

3.切實(shí)提高會(huì)計(jì)從事者的專業(yè)水平

我國(guó)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)大部分以會(huì)計(jì)核算為主，具有職業(yè)判斷能力的會(huì)計(jì)師少之又少。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)制約公允價(jià)值的使用。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育與培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平。

綜上所述，從現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)角度出發(fā)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用是企業(yè)發(fā)展的必然方向。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的應(yīng)用實(shí)務(wù)中，需要積極探究公允價(jià)值的作用，以此促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能跟上時(shí)代發(fā)展的節(jié)奏，使傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)工作能有效的轉(zhuǎn)化成現(xiàn)代化財(cái)會(huì)工作。為企業(yè)不斷的提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，進(jìn)而有效的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力總體水平穩(wěn)步發(fā)展提供良好基礎(chǔ)。