增值稅稅率簡(jiǎn)并對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響
——以北京市為例

史明霞　王寧

（北京工商大學(xué)，北京　100048）

增值稅稅率簡(jiǎn)并對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響
——以北京市為例

史明霞王寧

（北京工商大學(xué)，北京100048）

內(nèi)容提要：在營(yíng)改增已全面實(shí)施的基礎(chǔ)上，筆者通過(guò)設(shè)計(jì)四種增值稅稅率簡(jiǎn)并的改革方案，運(yùn)用投入產(chǎn)出表法模擬測(cè)算不同的增值稅稅率簡(jiǎn)并方案對(duì)北京市各行業(yè)稅負(fù)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。通過(guò)對(duì)比不同方案帶來(lái)的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，基于財(cái)政收入穩(wěn)定、產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的目標(biāo)，本文認(rèn)為采用“1檔基本稅率+2檔優(yōu)惠稅率（非零優(yōu)惠稅率和零稅率）”的模式，在保持基本稅率為17%的情況下，將非零優(yōu)惠稅率設(shè)定為6%，再加上一檔零稅率是最優(yōu)方案。

營(yíng)改增稅率簡(jiǎn)并行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

“營(yíng)改增”是近年來(lái)我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要舉措之一，它的全面實(shí)施為我國(guó)建立現(xiàn)代型增值稅制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但不斷完善增值稅制度的步伐并未停止，一些新矛盾和新問(wèn)題已露端倪。其中，增值稅稅率檔次過(guò)多已經(jīng)成為后營(yíng)改增時(shí)代不得不面對(duì)的首要問(wèn)題。17%、13%、11%、6%、再加上針對(duì)出口退稅商品的零稅率構(gòu)成了目前我國(guó)增值稅稅率檔次。稅率檔次過(guò)多不僅會(huì)扭曲增值稅稅收中性、改變商品價(jià)格、影響資源配置，還加大了稅收征管難度，給利益尋租者提供可乘之機(jī)。因此，在營(yíng)改增全面實(shí)施后，研究簡(jiǎn)并增值稅稅率對(duì)地方各行業(yè)稅負(fù)變化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、文獻(xiàn)綜述

增值稅稅率簡(jiǎn)并作為后營(yíng)改增時(shí)代尚需完善的改革之一，國(guó)內(nèi)學(xué)者已經(jīng)從實(shí)行單一稅率或多檔次稅率兩個(gè)方面進(jìn)行研究。從單一稅率角度來(lái)看，學(xué)者們以避免不同行業(yè)稅負(fù)變動(dòng)過(guò)大為判定標(biāo)準(zhǔn)得出最優(yōu)稅率簡(jiǎn)并方案，例如姜明耀（2011）設(shè)計(jì)四種單一稅率改革方案，運(yùn)用投入產(chǎn)出表法模擬測(cè)算了增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)工業(yè)和服務(wù)業(yè)各行業(yè)理論稅負(fù)的影響后得出，增值稅全面“擴(kuò)圍”采用10%的單一稅率給不同行業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)變動(dòng)最小。譚郁森和朱為群（2013）通過(guò)對(duì)148個(gè)國(guó)家增值稅稅率選擇的統(tǒng)計(jì)分析并結(jié)合單一稅率的優(yōu)點(diǎn)，認(rèn)為我國(guó)增值稅全面“擴(kuò)圍”時(shí)增值稅單一稅率定在12%比較合適，同時(shí)，基于2007年中國(guó)投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)，證實(shí)這一推斷。從多檔次稅率來(lái)看，部分研究從理論上說(shuō)明增值稅稅率簡(jiǎn)并的必要性以及應(yīng)當(dāng)實(shí)施的稅率模式。例如，夏杰長(zhǎng)和管永昊（2013）認(rèn)為17%的基本稅率可暫不變動(dòng)，新增試點(diǎn)行業(yè)和原13%的應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率可合并下調(diào)為10%，形成“1檔基本稅率+2檔優(yōu)惠稅率”的增值稅稅率模式。梁季（2014）在闡述稅率檔次過(guò)多的弊端的基礎(chǔ)上，主張采用小步快跑、非同步調(diào)整的方式實(shí)現(xiàn)增值稅全面“擴(kuò)圍”的平穩(wěn)過(guò)渡，建議實(shí)行“1檔基本稅率+1檔優(yōu)惠稅率+零稅率（免稅）+1檔征收率”的稅率模式。胡怡建和李天祥（2011）運(yùn)用行業(yè)核算賬戶(hù)法模擬測(cè)算不同稅率下服務(wù)業(yè)增值稅改革對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響，認(rèn)為服務(wù)業(yè)基本稅率定在13%，對(duì)個(gè)別行業(yè)按17%稅率征稅，是推進(jìn)營(yíng)改增全面實(shí)施的較好選擇。還有學(xué)者通過(guò)實(shí)證研究得出增值稅稅率的取值區(qū)間，如李青和方建潮（2014）以結(jié)構(gòu)性減稅為政策目標(biāo)，引入增值稅稅負(fù)平衡點(diǎn)的概念，在原增值稅行業(yè)仍保持現(xiàn)行17%與13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，建議增值稅“擴(kuò)圍”服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)稅率取值區(qū)間應(yīng)當(dāng)為9%-13%。

以上關(guān)于“增值稅稅率簡(jiǎn)并”的研究大都集中于增值稅“擴(kuò)圍”階段，且由于數(shù)據(jù)的時(shí)效性，隨著營(yíng)改增已經(jīng)全面實(shí)施，多檔次增值稅稅率基本形成，稅率簡(jiǎn)并的間接效應(yīng)還有待于深入挖掘，因此在后營(yíng)改增時(shí)期，有必要對(duì)“增值稅稅率簡(jiǎn)并”給行業(yè)或產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行重新測(cè)算分析。本文在以北京市2012投入產(chǎn)出表為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，模擬測(cè)算北京市各行業(yè)增值稅稅基，繼而在營(yíng)改增全面實(shí)施的現(xiàn)行多檔次稅率基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)四種包含單一稅率和兩檔次稅率模擬方案，分析四種方案下的“增值稅稅率簡(jiǎn)并”對(duì)北京市各行業(yè)稅負(fù)變動(dòng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響。然后，通過(guò)對(duì)比不同改革方案帶來(lái)的減稅效應(yīng)、分工效應(yīng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，從而得出最優(yōu)的增值稅稅率簡(jiǎn)并方案。

二、“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)稅負(fù)影響的模擬方法

自1954年，法國(guó)正式開(kāi)征增值稅以來(lái)，全球范圍內(nèi)很多國(guó)家都開(kāi)征了增值稅，增值稅稅率多表現(xiàn)為“1檔基本稅率+1或2檔優(yōu)惠稅率（非零優(yōu)惠稅率和零稅率）”的模式，基本稅率保持在20%左右，非零優(yōu)惠稅率隨著基本稅率變化而變化，大致水平略小于基本稅率的一半。另外，還有部分國(guó)家采用單一增值稅稅率，充分發(fā)揮增值稅稅收中性的特征。據(jù)此，本文設(shè)計(jì)四種增值稅稅率簡(jiǎn)并方案，使用投入產(chǎn)出表法模擬核算不同方案的增值稅稅基，探討改革方案對(duì)北京市各行業(yè)稅負(fù)的影響，為增值稅下一步改革提供實(shí)證依據(jù)。

（一）模擬方案設(shè)計(jì)

以現(xiàn)行差別稅率、全面營(yíng)改增作為基準(zhǔn)方案，在此基礎(chǔ)上，按照“1檔基本稅率+1或2檔優(yōu)惠稅率（非零優(yōu)惠稅率和零稅率）”的模式設(shè)計(jì)了四種模擬方案（見(jiàn)表1）。方案一、二、三分別模擬“1檔基本稅率+2檔優(yōu)惠稅率（非零優(yōu)惠稅率和零稅率）”的增值稅稅率模式對(duì)北京市各行業(yè)稅負(fù)的影響；方案四模擬分析了“1檔基本稅率+1檔零稅率”的稅率簡(jiǎn)并模式對(duì)北京市各行業(yè)稅負(fù)的影響。

表1　增值稅全面實(shí)施模擬方案

（二）模擬估算公式

本文以北京市2012年投入產(chǎn)出表為數(shù)據(jù)來(lái)源，根據(jù)消費(fèi)型增值稅稅基同最終消費(fèi)大體相當(dāng)?shù)臄?shù)量關(guān)系，以最終消費(fèi)為基礎(chǔ)估算增值稅稅基。按照營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響的機(jī)制不同以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，將所有測(cè)算42行業(yè)部門(mén)進(jìn)行合并重新分類(lèi)①其中，煤炭、石油和天然氣開(kāi)采產(chǎn)品包括煤炭采選產(chǎn)品、石油和天然氣開(kāi)采產(chǎn)品；紡織服飾制品包括紡織品、紡織服裝鞋帽皮革羽絨及其制品；金屬冶煉和加工制品包括金屬制品、金屬冶煉和壓延加工品；其他行業(yè)和投入產(chǎn)出表保持一致。。由于投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)是以生產(chǎn)者價(jià)格為基礎(chǔ)編制，數(shù)據(jù)中已經(jīng)包含增值稅，因此，應(yīng)當(dāng)按照各行業(yè)不同的法定稅率扣除數(shù)據(jù)中的增值稅部分來(lái)計(jì)算增值稅稅基。增值稅理論稅基=GDP-機(jī)械設(shè)備投資-存貨增加-出口+對(duì)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)。本文使用VATit、TDit、Rit、VTAit、EIit、CICit、EXit、TEit表示增值稅稅基、增值稅稅負(fù)、稅率、增加值、機(jī)械設(shè)備投資、存貨增加、出口、國(guó)內(nèi)省外流出、免稅產(chǎn)品和服務(wù)總額①免稅行業(yè)包括教育，衛(wèi)生和社會(huì)工作，公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織。，i、t分別代表行業(yè)和方案，TD表示現(xiàn)行營(yíng)改增下各行業(yè)的增值稅稅負(fù)，這樣得到不同方案下各行業(yè)稅負(fù)變化（ΔTit）狀況：

以上三個(gè)方程適用于絕大部分工業(yè)和服務(wù)業(yè)，雖然有些行業(yè)涉及到更加復(fù)雜的計(jì)稅方法和抵扣方式，但因其對(duì)模擬結(jié)果的影響較小以及計(jì)算太過(guò)復(fù)雜，本文做了簡(jiǎn)化處理。方程（3）表示不同方案下各行業(yè)增值稅稅負(fù)相比于現(xiàn)行營(yíng)改增的變化狀況。當(dāng)ΔTit＞0時(shí)，表明方案t的i行業(yè)增值稅稅負(fù)相比于現(xiàn)行營(yíng)改增有所上升；當(dāng)ΔTit＜0時(shí)，表明方案t的i行業(yè)增值稅稅負(fù)相比于現(xiàn)行營(yíng)改增有所下降；當(dāng)ΔTit=0時(shí)，表明行業(yè)稅負(fù)保持不變。

三、模擬估算結(jié)果分析

（一）各行業(yè)增值率分析

行業(yè)增值率是影響工業(yè)和服務(wù)業(yè)稅負(fù)水平變化的重要指標(biāo)，本文依據(jù)公式“行業(yè)增值率=行業(yè)增加值/行業(yè)總產(chǎn)出”分別計(jì)算了北京市工業(yè)增值率（24個(gè)）②本文共測(cè)算了24個(gè)工業(yè)行業(yè)和11個(gè)服務(wù)業(yè)，1-35具體代表的行業(yè)見(jiàn)表2。和服務(wù)業(yè)增值率（11個(gè)）。對(duì)比兩張折線圖，可以發(fā)現(xiàn)：除了非金屬礦和其他礦采選產(chǎn)品、廢品廢料等個(gè)別行業(yè)外，工業(yè)各行業(yè)增值率普遍低于服務(wù)業(yè)；工業(yè)各行業(yè)增值率圍繞20%上下波動(dòng)，起伏較小，而服務(wù)業(yè)各行業(yè)間增值率波動(dòng)明顯大于工業(yè)。由此得出，一方面，服務(wù)業(yè)各行業(yè)增值率高，附加值高，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展更有助于經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)；另一方面，由于增值稅是對(duì)增值額征收的，多檔次增值稅稅率會(huì)導(dǎo)致各行業(yè)稅負(fù)差異大，因此，簡(jiǎn)并增值稅稅率成為后營(yíng)改增時(shí)代的改革重點(diǎn)。

圖1　北京市呀業(yè)和服務(wù)業(yè)各行業(yè)增值率變化狀況

（二）模擬核算結(jié)果分析

1.減稅效應(yīng)

從北京市行業(yè)稅負(fù)變化來(lái)看，在方案一和方案二中，除建筑業(yè)稅負(fù)上升2.46%以外，絕大部分工業(yè)增值稅稅負(fù)保持不變；在方案三和方案四中，工業(yè)的增值稅稅負(fù)規(guī)律趨同有升有降，整體稅負(fù)呈下降趨勢(shì)。以方案四為例分析，石油、煉焦產(chǎn)品和核燃料加工品，金屬冶煉和加工制品，通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)和其他電子設(shè)備等行業(yè)的增值稅稅負(fù)上升較快；而造紙印刷和文教體育用品（-5.23%），化學(xué)產(chǎn)品（-5.71%），金屬制品、機(jī)械和設(shè)備修理服務(wù)（-11.33%），其他制造產(chǎn)品（-4.19%）等行業(yè)的增值稅稅負(fù)下降加快。第三產(chǎn)業(yè)在不同模擬方案中的稅負(fù)變化差異較大，方案二和方案三表現(xiàn)為服務(wù)業(yè)各行業(yè)普遍減稅，批發(fā)和零售（-6.83%），交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政（-2.19%），租賃和商務(wù)服務(wù)（-3.39%）等行業(yè)減稅明顯；在方案一和方案四中，服務(wù)業(yè)各行業(yè)有增有減，整體稅負(fù)呈上升趨勢(shì)。以方案一為例分析，批發(fā)和零售（-2.33%）、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)（-1.11%）等行業(yè)稅負(fù)下降較多，金融業(yè)（5.68%）、住宿和餐飲（6.53%），水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理（5.28%），居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)（7.41%），文化、體育和娛樂(lè)（6.77%）等行業(yè)稅負(fù)上升較多。

從短期來(lái)看，方案一能夠很好的增加北京市財(cái)政收入，但該方案導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)增加，不利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；方案二在保持工業(yè)增值稅稅負(fù)大致不變的基礎(chǔ)上，對(duì)服務(wù)業(yè)具有明顯的減稅效應(yīng)，行業(yè)稅負(fù)下降將增強(qiáng)相關(guān)企業(yè)的投資意愿，刺激民間投資和需求，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整；除少數(shù)行業(yè)稅負(fù)上升以外，方案三對(duì)工業(yè)和服務(wù)業(yè)進(jìn)行普遍減稅，財(cái)政壓力很大；方案四各行業(yè)稅負(fù)呈有增有減狀況，其中，服務(wù)業(yè)稅負(fù)上升較快，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

2.分工效應(yīng)

簡(jiǎn)并增值稅稅率后，稅率檔次減少使企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣更加徹底、行業(yè)稅負(fù)的降低，這將激勵(lì)企業(yè)借助生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)來(lái)加快產(chǎn)品研發(fā)、優(yōu)化工藝流程、完善售后服務(wù)，從而全面推動(dòng)制造業(yè)向精細(xì)化和高端化發(fā)展，解決我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期存在的“大而全”、“小而全”問(wèn)題。

根據(jù)哈佛商學(xué)院教授邁克爾·波特提出的價(jià)值鏈分析，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以分成基礎(chǔ)活動(dòng)和支持活動(dòng)兩大類(lèi)：基礎(chǔ)活動(dòng)分為原料供應(yīng)、生產(chǎn)加工、成品儲(chǔ)運(yùn)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和售后服務(wù)五種活動(dòng)；支持活動(dòng)分為采購(gòu)管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)四種活動(dòng)［8］。據(jù)此，將北京市投入產(chǎn)出表中的所有產(chǎn)業(yè)部門(mén)劃分到基礎(chǔ)設(shè)施①基礎(chǔ)設(shè)施貫穿整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)價(jià)值鏈中，所以本文把它作為價(jià)值鏈開(kāi)始部分。、研發(fā)設(shè)計(jì)、產(chǎn)品加工、成品儲(chǔ)運(yùn)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)②投入產(chǎn)出表各行業(yè)按所屬價(jià)值鏈環(huán)節(jié)排序（1-35），其中基礎(chǔ)設(shè)施（1-5)包括電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)，燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)，水的生產(chǎn)和供應(yīng)，金融，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理；研發(fā)設(shè)計(jì)（6）包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)；產(chǎn)品加工（7-26）包括煤炭、石油和天然氣開(kāi)采產(chǎn)品，金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦和其他礦采選產(chǎn)品，食品和煙草，紡織服飾制品，木材加工品和家具，造紙印刷和文教體育用品，石油、煉焦產(chǎn)品和核燃料加工品，化學(xué)產(chǎn)品，非金屬礦物制品，金屬冶煉和加工制品，通用設(shè)備，專(zhuān)用設(shè)備，交通運(yùn)輸設(shè)備，電氣機(jī)械和器材，通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)和其他電子設(shè)備，儀器儀表，其他制造產(chǎn)品，廢品廢料，建筑；成品儲(chǔ)運(yùn)（27）包括交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政；市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)（28-35）包括金屬制品、機(jī)械和設(shè)備修理服務(wù)，批發(fā)和零售，住宿和餐飲，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)，房地產(chǎn)，租賃和商務(wù)服務(wù)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)，文化、體育和娛樂(lè)。等產(chǎn)品價(jià)值鏈環(huán)節(jié)中，不同方案下價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù)狀況見(jiàn)圖3。研發(fā)設(shè)計(jì)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)處于“微笑曲線”兩端的高價(jià)值區(qū)域，屬于應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展的產(chǎn)業(yè)；而產(chǎn)品加工處于曲線底端，應(yīng)當(dāng)促進(jìn)產(chǎn)品加工各行業(yè)向左端或右端環(huán)節(jié)邁進(jìn)。關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施，方案二和方案三相比于方案一和方案四的各行業(yè)稅負(fù)下降較多，其中，電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)（-6.57%），燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)（-7.29%），水的生產(chǎn)和供應(yīng)（-8.00%），其他行業(yè)保持不變；反觀方案一和方案四，金融（5.68%，4.13%），水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理（5.28%，3.84%）等行業(yè)稅負(fù)都呈上升趨勢(shì)。在研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，方案一和方案四中科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)分別下降-1.11%和-0.81%；方案二和方案三中稅負(fù)保持不變。在產(chǎn)品加工環(huán)節(jié)，方案一和方案二中除了建筑業(yè)稅負(fù)有所上升以外，其他行業(yè)稅負(fù)保持不變；方案三和方案四中各行業(yè)稅負(fù)變化規(guī)律趨同，稅負(fù)上升行業(yè)數(shù)量明顯多于稅負(fù)下降行業(yè)，對(duì)產(chǎn)品加工行業(yè)有較強(qiáng)的抑制作用，有利于產(chǎn)品加工各行業(yè)向“微笑曲線”左端或右端環(huán)節(jié)爬升，提高生產(chǎn)效率。在成品儲(chǔ)運(yùn)環(huán)節(jié)，方案二和方案三中交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政稅負(fù)下降-2.19%；方案一中交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政稅負(fù)上升0.82%；方案四保持不變。在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，除方案三中屬制品、機(jī)械和設(shè)備修理服務(wù)稅負(fù)下降-7.42%以外，方案二和方案三中其他各行業(yè)稅負(fù)變化規(guī)律相同，批發(fā)和零售（-6.83%），房地產(chǎn)（-0.71%），租賃和商務(wù)服務(wù)（-3.39%）；而在方案一和方案四中，只有批發(fā)和零售，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)稅負(fù)下降，其他行業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的上升。

圖2　不同方案下北京市工業(yè)和服務(wù)各行業(yè)稅負(fù)變化比較

從北京市產(chǎn)業(yè)分工角度看來(lái)，方案一雖然降低了研發(fā)設(shè)計(jì)行業(yè)的稅負(fù)，但該方案使得基礎(chǔ)設(shè)施、成品儲(chǔ)運(yùn)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等環(huán)節(jié)各行業(yè)稅負(fù)上升，嚴(yán)重阻礙產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化；方案二在保持產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)和加工環(huán)節(jié)各行業(yè)稅負(fù)不變的同時(shí)，促使基礎(chǔ)設(shè)施、成品儲(chǔ)運(yùn)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等環(huán)節(jié)各行業(yè)稅負(fù)下降明顯，對(duì)產(chǎn)業(yè)分工有促進(jìn)效用；方案三，在基礎(chǔ)設(shè)施、成品儲(chǔ)運(yùn)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等環(huán)節(jié)表現(xiàn)良好，同時(shí)該方案還使得產(chǎn)品加工環(huán)節(jié)部分行業(yè)稅負(fù)上升，加快制造業(yè)主輔分離步伐，有助于推進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展，最大程度上促進(jìn)分工細(xì)化；方案四，在基礎(chǔ)設(shè)施、成品儲(chǔ)運(yùn)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等環(huán)節(jié)各行業(yè)稅負(fù)上升趨勢(shì)和方案一趨同，但整體來(lái)看方案四略?xún)?yōu)于方案一。

圖3　不同方案下生產(chǎn)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)各行業(yè)稅負(fù)變化比較

圖4　不同方案下北京市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀況對(duì)比

3.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)

營(yíng)改增對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)的傳導(dǎo)機(jī)制是：以消除商品和勞務(wù)流通中的重復(fù)征稅、完善增值稅抵扣鏈條為核心，在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作的基礎(chǔ)上，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。《北京市十三五規(guī)劃綱要》提出“堅(jiān)決調(diào)整退出一般性產(chǎn)業(yè)特別是高消耗產(chǎn)業(yè)。促進(jìn)制造業(yè)智能精細(xì)發(fā)展。加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。提高生活性服務(wù)業(yè)品質(zhì)。大力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)?！睋?jù)此，本文將投入產(chǎn)出表中所有行業(yè)劃分到一般性產(chǎn)業(yè)、高消耗產(chǎn)業(yè)、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)和戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)①投入產(chǎn)出表各行業(yè)按順序重新編號(hào)（1-35），一般性產(chǎn)業(yè)（1-13）包括食品和煙草，紡織服飾制品，木材加工品和家具，造紙印刷和文教體育用品，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理，電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)，燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)，水的生產(chǎn)和供應(yīng)，批發(fā)和零售，廢品廢料，金屬制品、機(jī)械和設(shè)備修理服務(wù)，建筑，房地產(chǎn)；高消耗產(chǎn)業(yè)（14-20）包括煤炭、石油和天然氣開(kāi)采產(chǎn)品，金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦和其他礦采選產(chǎn)品，金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦和其他礦采選產(chǎn)品，石油、煉焦產(chǎn)品和核燃料加工品，化學(xué)產(chǎn)品，非金屬礦物制品，金屬冶煉和加工制品；生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)（21-25）包括交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)，金融，租賃和商務(wù)服務(wù)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)；生活性服務(wù)業(yè)（26-28）包括住宿和餐飲，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)，文化、體育和娛樂(lè)；戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)（29-35）包括通用設(shè)備，專(zhuān)用設(shè)備，交通運(yùn)輸設(shè)備，電氣機(jī)械和器材，通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)和其他電子設(shè)備，儀器儀表，其他制造產(chǎn)品。等產(chǎn)業(yè)中，模擬得出不同方案下北京市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀況（見(jiàn)圖4）。

關(guān)于一般性產(chǎn)業(yè)和高消耗產(chǎn)業(yè)，方案一除批發(fā)和零售，建筑，房地產(chǎn)等行業(yè)稅負(fù)有所上升以外，其他行業(yè)呈下降趨勢(shì)；方案二除了建筑業(yè)稅負(fù)上升以外，其他行業(yè)表現(xiàn)為稅負(fù)下降或不變；方案三和方案四變化規(guī)律趨同，除個(gè)別行業(yè)外，其他行業(yè)都出現(xiàn)稅負(fù)下降狀況，且方案三下降幅度較大。關(guān)于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，方案二和方案三各行業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不同程度下降或不變，其中交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政（-2.19%），租賃和商務(wù)服務(wù)（-3.39%），有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化；方案一和方案四部分行業(yè)稅負(fù)小幅下降，部分行業(yè)稅負(fù)上升且方案一上升幅度大于方案四，例如方案一中金融（5.68%），租賃和商務(wù)服務(wù)（1.27%）。關(guān)于生活性服務(wù)業(yè)，方案二和方案三各行業(yè)稅負(fù)保持不變；方案一和方案四各行業(yè)稅負(fù)呈上升趨勢(shì)，且方案一上升幅度大于方案四，例如方案一住宿和餐飲（6.53%），居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)（7.41%），文化、體育和娛樂(lè)（6.77%），嚴(yán)重阻礙生活性服務(wù)業(yè)的發(fā)展。關(guān)于戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，方案一和方案二各行業(yè)稅負(fù)保持不變；方案三和方案四，除了儀器儀表

表2　模擬增值稅稅率簡(jiǎn)并對(duì)北京市行業(yè)稅負(fù)的影響

表3　四種增值稅稅率簡(jiǎn)并模擬方案的比較

和其他制造產(chǎn)品稅負(fù)有所下降以外，其他行業(yè)稅負(fù)都成稅負(fù)上升趨勢(shì)，對(duì)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展有抑制作用。

從北京市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化角度看來(lái)，方案一雖然能夠較好的抑制一般性產(chǎn)業(yè)和高消耗產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但它同時(shí)也抑制了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)和戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，很不利于北京市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；方案二，在保持一般性產(chǎn)業(yè)和高消耗產(chǎn)業(yè)大部分行業(yè)稅負(fù)不變的基礎(chǔ)上，最大程度的促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)和戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效果好；方案三在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)上表現(xiàn)較好，但是它促進(jìn)了一般性產(chǎn)業(yè)和高消耗產(chǎn)業(yè)發(fā)展，同時(shí)抑制了戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；方案四在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)和戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)上表現(xiàn)不佳，但整體來(lái)看略?xún)?yōu)于方案一。

四、結(jié)論與政策建議

研究結(jié)果顯示（見(jiàn)表3），在四種方案中，方案二是最優(yōu)方案，它在確保北京市財(cái)政收入穩(wěn)定、涉及改革行業(yè)較少的情況下，最大程度促進(jìn)了工業(yè)的分工細(xì)化和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的；方案四是次優(yōu)方案，該方案很好的體現(xiàn)了稅收中性，但在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面表現(xiàn)一般；方案三是較差的方案，該方案能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，但政府無(wú)法承受財(cái)政收入在短期內(nèi)過(guò)快下降的壓力；方案一是最差方案，雖然該方案在短期內(nèi)增加了財(cái)政收入，但是該方案阻礙了工業(yè)深化分工的進(jìn)程，提高了服務(wù)業(yè)各行稅負(fù)，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)?；谝陨戏治?，本文認(rèn)為，在不斷完善增值稅制度的過(guò)程中，保持多檔稅率是必要的，但應(yīng)對(duì)目前五檔增值稅稅率進(jìn)行簡(jiǎn)并，即實(shí)行“1檔基本稅率+2檔優(yōu)惠稅率（非零優(yōu)惠稅率和零稅率）”的模式，基本稅率保持17%不變，非零優(yōu)惠稅率設(shè)定為6%，再加上一檔零稅率，更有利于北京市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

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【責(zé)任編輯連家明】

F812.42

A

1672-9544（2016）09-0047-06

2016-08-25

史明霞，經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與政策；王寧，經(jīng)濟(jì)學(xué)院碩士研究生，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與政策。

北京市社科基金項(xiàng)目“稅制改革對(duì)北京市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響研究”（14JGB031）。