營改增全面推開后互聯(lián)網(wǎng)+電子商務增值稅現(xiàn)存問題及其完善

熊振宇

（上海市楊浦區(qū)國家稅務局，上?！?00093）

營改增全面推開后互聯(lián)網(wǎng)+電子商務增值稅現(xiàn)存問題及其完善

熊振宇

（上海市楊浦區(qū)國家稅務局，上海200093）

內容提要：在對互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下電子商務征稅呼聲日益高漲的今天，如何立足于我國電子商務發(fā)展現(xiàn)狀，研究形成嚴密的稅收政策制度安排，規(guī)范納稅人行為，公平稅收政策，減少征納雙方涉稅風險，同時為互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下的電子商務產(chǎn)業(yè)的行業(yè)發(fā)展提供支持，成為理論和實務界亟需解決的問題。本文依托國家大力推進互聯(lián)網(wǎng)+和電子商務的宏觀背景，在營改增全面推開后基于電子商務交易的貨物、勞務、服務項目，全面梳理現(xiàn)行增值稅政策的問題與不足，對于無形服務、無形資產(chǎn)、虛擬物品銷售等政策難點進行深入探討，繼而提出完善我國電子商務行業(yè)的增值稅稅收政策的建議。

互聯(lián)網(wǎng)+電子商務增值稅

2015年全國兩會上，“互聯(lián)網(wǎng)+”作為國家戰(zhàn)略，第一次出現(xiàn)在政府工作報告中。5月7日，國務院發(fā)布《關于大力發(fā)展電子商務加快培育經(jīng)濟新動力的意見》（國發(fā)〔2015〕24號），部署進一步促進電子商務創(chuàng)新發(fā)展，這既是對“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃的落實，又是對電子商務作為經(jīng)濟發(fā)展新的原動力的肯定。7月1日，國務院發(fā)布《關于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導意見》（國發(fā)〔2015〕40號），從國家層面部署加快“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展，促進互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與經(jīng)濟社會各領域深度融合，推動技術進步、效率提升和組織變革。在國家積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”十一方面的重點行動中，“互聯(lián)網(wǎng)+”電子商務是其中的一個重要方面。

從稅務機關的角度來看，電子商務是利用互聯(lián)網(wǎng)等電子信息進行銷售的一種方式，對電商征稅在認識上是統(tǒng)一的。但電子商務的增值稅征管一直是稅務機關的薄弱環(huán)節(jié)，除了經(jīng)濟形勢、服務大局、地方保護等客觀因素外，現(xiàn)行稅收政策滯后、不合理、不明確，稅制沖突等帶來的制度原因也值得高度重視。目前的對電子商務的稅收研究，基于征管的多，基于政策的少，有一種觀念認為，只要在征管上完善制度和堵塞漏洞，電子商務的稅收就可以征上來。但是，在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，電子商務新模式、新品種、新項目層出不窮，現(xiàn)行稅收政策已經(jīng)越來越跟不上形勢的發(fā)展。如果能夠在深入分析現(xiàn)行增值稅政策執(zhí)行中的問題的基礎上，科學設計一套基于互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下的科學、公平、簡便的稅制，必將有利于對電子商務的稅收征管，在擴大稅基的基礎上征收，也有助于減輕納稅人負擔。

一、本文分析的基本邏輯

電子商務運作的模式多，變化快，涉及商品銷售的買賣雙方、服務提供方與接受方、物流、倉儲、支付、結算等基本環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)不同的組合方式，甚至一點變化和創(chuàng)新，都可以形成一種電商模式，立足于稅收分析，不可能也沒必要把電子商務所有的模式都介紹一遍。本文擬將電子交易類型的三個維度（交易主體、交易對象、交易范圍）作為分析的起點，為后續(xù)部分的展開奠定基礎。

（一）交易主體

交易主體是指交易雙方的類型，主要可劃分為三種典型模式，包括B2B、B2C、C2C。在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，O2O這種線上線下融合的電子商務新形式發(fā)展較快，但從交易的參與主體來看，仍屬于B2C或C2C范疇。①B2B(Business To Business)是指企業(yè)與企業(yè)之間通過專用網(wǎng)絡或Internet，開展交易的商業(yè)模式，B2C(Business To Consumer)是企業(yè)與消費者個人交易，C2C(Consumer To Consumer)是個人與個人交易之間的電子商務，O2O(Online To Offline)是指將線下的商務機會與線上的互聯(lián)網(wǎng)結合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的平臺。

（二）交易對象

交易對象是指交易的商品和服務。包括網(wǎng)上銷售有形商品、無形商品和網(wǎng)上提供服務三種類型。無形商品包括如計算機軟件、電影、音樂、游戲、電子讀物的下載，虛擬物品的網(wǎng)上銷售等；網(wǎng)上提供服務包括網(wǎng)上交易平臺提供商、服務器提供商、網(wǎng)頁制作、系統(tǒng)維護、遠程教育、廣告服務、中介服務、信息服務、在線信息庫存儲和檢索、電子數(shù)據(jù)交換、在線數(shù)據(jù)處理與交易處理、可視電話會議服務、電子信息技術、軟件開發(fā)、游戲運營等。

（三）交易范圍

交易范圍是指交易覆蓋地域。包括境內電子商務和跨境電子商務?？杉毣癁殇N售地與消費地都在境外；銷售地在境外、消費地在境內；銷售地在境內、消費地在境外；銷售地與消費地都在境內這四種類型。

交易主體、交易對象、交易范圍三個維度的任意組合，每一種變化就是一種分析電子商務稅收問題的視角。對每種組合，是否有明確的稅收政策，或者有稅收政策，但是否存在政策的沖突或理解不一致之處，需要我們認真梳理。為簡化分析，突出重點，下面的政策分析主要聚焦在交易范圍和交易對象這兩個關鍵因素，由于交易主體（企業(yè)和個人，即B和C）必然要參與到每種電子商務模式中，對交易主體的分析，與交易范圍、交易對象結合起來即可。

二、互聯(lián)網(wǎng)+電子商務增值稅執(zhí)行現(xiàn)狀

（一）基于交易范圍的分析

1.境內電子商務

是指貨物的銷售方和購買方、或者服務的提供方和接受方均在境內。境內電子商務主要適用如下增值稅政策。

企業(yè)通過電子商務，直接銷售商品、提供增值稅應稅勞務、銷售服務或無形資產(chǎn)，適用的稅率（征收率）有3%、6%、11%、13%、17%五檔，對于從事技術轉讓、銷售蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品、圖書等按照規(guī)定免征增值稅。小規(guī)模企業(yè)月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的，免征增值稅或營業(yè)稅。

表1　境內電子商務增值稅政策

個人從事電子商務，除上述小規(guī)模企業(yè)免征增值稅政策外，有兩條政策極為優(yōu)惠：一是“其他個人銷售自己使用過的物品免征增值稅”，二是“個人轉讓著作權免征增值稅”。意味著，個人通過C2C形式銷售有形和無形商品，已經(jīng)在稅收政策上體現(xiàn)了支持。

2.跨境電子商務

包括境內向境外銷售商品和提供服務，境外向境內銷售商品和提供服務，完全在境外發(fā)生的銷售商品和提供服務三種類型。

（1）境內向境外銷售商品和提供服務。企業(yè)通過電子商務，向境外銷售有形商品，財政部、國家稅務總局《關于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號）明確可以享受增值稅退稅政策，但電商企業(yè)需符合規(guī)定的條件：包括一般納稅人、已辦理出口退（免）稅資格認定、出口貨物報關單、收匯、有關增值稅進項發(fā)票等。

單位和個人向境外單位銷售服務和轉讓無形資產(chǎn)，如果屬于國家稅務總局2016第29號公告①國家稅務總局關于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)》的公告。的跨境應稅行為范圍，可以享受免增值稅政策。因此，境內的電商平臺企業(yè)，為境外單位提供的信息展示、商品推介、交易撮合、信息服務等，可以按照“業(yè)務流程管理服務”享受跨境免稅政策。采取通關或網(wǎng)上傳輸方式向境外出口軟件產(chǎn)品及提供相關服務，可以實行出口退稅或免稅。

境內向境外的銷售或提供貨物與服務，有以下不明確之處。一是個人有形商品出口，增值稅政策缺失，與海關的行郵稅沖突；二是財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文）僅把向境外單位提供的列舉范圍的服務和無形資產(chǎn)，作為跨境服務免稅的適用范圍，對于向境外個人銷售無形商品、提供服務，如何適用政策并不明確；三是部分無形商品和服務，難以按現(xiàn)有的稅收政策歸類，影響稅種適用；四是軟件出口政策，把軟件作為貨物，適用出口退稅，把軟件作為著作權，適用跨境免稅，但實務中難以準確判斷，易引發(fā)稅企爭議。

（2）境外向境內銷售商品和提供服務。即通常所稱的進口商品和服務。企業(yè)和個人進口有形商品，增值稅暫行條例規(guī)定了法定免征進口增值稅項目，如直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設備；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品等。個人進口貨物也應當繳納增值稅。但個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關稅一并由海關計征進口稅。

對于購買無形商品和接受服務，如引進屬于《國家高新技術產(chǎn)品目錄》所列的先進技術，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費，免征進口增值稅。

進口商品和服務的問題主要集中在稅務與海關的稅權劃分上。首先，軟件產(chǎn)品采用報關進口的應按貨物征收17%增值稅（其中：符合條件的，可以享受免征進口增值稅優(yōu)惠），由海關在進口環(huán)節(jié)征收或減免。在電子商務環(huán)境下，大量通過非海關方式進口軟件事實上存在，對這種對外支付，如作為貨物處理，稅務沒有征稅權，如作為著作權處理，與現(xiàn)有軟件政策形成沖突。另外，很多“單位”會在網(wǎng)上注冊為個人用戶，進口商品時，繳納行郵稅，或不繳稅，干擾了正常的進口增值稅征收秩序。

表2　境內向境外電子商務增值稅政策

（3）完全在境外發(fā)生的銷售商品和提供服務。區(qū)分兩種情況，一是交易雙方在境外，平臺在境內；二是交易雙方在境外，但交易的標的物在境內。對于第一種情況，境外的商戶和個人，利用境內平臺進行交易，商品和服務完全在境外交付和消費（賣出和買入均在境外），則不屬于我國增值稅的征收范圍。境內平臺企業(yè)僅就取得的平臺服務收入，申報繳納增值稅或申請跨境免稅。對于第二種情況，境外單位或個人擁有境內的標的物，轉讓給另一家境外單位，如果未出境報關，則應按照貨物征收增值稅，如出境，可以享受出口退稅政策。但對于境外單位和個人，如何納入我國增值稅管理和退稅體系，在操作層面上有問題。特別是在該標的物是無形貨物或服務時，政策層面即使要求征，在操作上也難以有效控管。

表3　境外向境內電子商務增值稅政策

（二）基于交易對象的分析

1.有形電子商務

有形電子商務是指對有形的實體類商品的電子商務，除資金收付、信息發(fā)布、供應鏈管理等通過在線上完成外，與線下交易沒有本質區(qū)別。對有形電子商務，政策是明確的，應該根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策進行征稅。對于B2B，B2C模式的電子商務，銷售方作為企業(yè)，一般都要履行正常的工商、稅務登記義務，并有賬可查，因而實施稅收管理具有良好的基礎，基本能像傳統(tǒng)業(yè)務一樣進行征管。這類企業(yè)開展電子商務活動的稅收征管情況總體上是良好的，但是也存在一定的問題，如利用網(wǎng)絡的隱蔽性，不開發(fā)票或者少開發(fā)票從而達到避稅的目的，或者是根據(jù)消費者提供的信息選擇性開票，造成受票方虛抵問題等。由于電子帳簿的可更改性，使得稅務稽查很難取得實質性證據(jù)，因此對這一類企業(yè)，重點是要加強稅收管理。對于C2C模式的電子商務，由于交易雙方為個人，對其經(jīng)營行為如何征稅盡管稅法有明確的規(guī)定，但由于網(wǎng)上經(jīng)營的個人一般不履行稅務登記，所以稅務部門無法對其進行有效管理，目前各地對這一類型的電子商務管理上基本處于不規(guī)范的狀態(tài)。

2.無形電子商務

無形電子商務包括無形商品和服務的電子商務活動。無形電子商務產(chǎn)品設計復雜，創(chuàng)新意識較強，變化快，與傳統(tǒng)的商品和服務交融難以區(qū)分，以致在稅收政策的適用上不清晰，是本文需要研究的重點環(huán)節(jié)。

三、電子商務對現(xiàn)行增值稅制要素的影響和產(chǎn)生的問題

從上述分析可以看出，電子商務線上交易的商品和服務品種已經(jīng)極大豐富，部分商品為了滿足線上交易的特點，體現(xiàn)出由商品買賣到提供服務的轉變，比如軟件無需一次性購買，可以按次付費下載，是仍按軟件產(chǎn)品征收增值稅，還是按租賃或特許權適用費征收營改增增值稅？提供服務由收費到免費的轉變，比如觀看視頻電影，無需付費，但視頻提供商通過廣告費得到補償，對這種情況，是否對免費提供的視頻播放按增值稅原理進行視同銷售處理？這些問題的提出，與電子商務的特點和發(fā)展趨勢密切相關，增值稅政策必須基于現(xiàn)行稅制要素及其之間的關系深入分析，才能提出針對性的政策建議。

（一）納稅人

由于我國針對單位和個人，一般納稅人和小規(guī)模納稅人有不同的增值稅政策。交易主體在線上以虛擬形式存在，其企業(yè)身份容易隱匿為個人，從而為偷逃稅款創(chuàng)造了條件。除不動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)交易、建筑等少數(shù)商品和服務外，增值稅納稅人普遍實行境內機構所在地原則，對電子商務納稅人征收增值稅，可能難以確定該機構的“有形存在”，在此種情況下，該地區(qū)容易失去對該筆交易進行征稅的基礎。

（二）納稅地點

在電子商務活動中，商務的拓展不受地理空間的限制，納稅人在任何一個地方（存在著地理上的差異）都能從事電子商務活動。交易行為發(fā)生所涉及到的買方主體、銀行、服務器、網(wǎng)絡服務商、賣方主體、貨物的起運地、服務的發(fā)生地等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務主體的所在地或是注冊登記地為納稅義務發(fā)生地，還是以行為發(fā)生地為納稅義務發(fā)生地，或是以服務器所在地為納稅義務發(fā)生地，易引發(fā)主管稅務機關爭議。

表4　無形電子商務增值稅執(zhí)行表

（三）課稅對象

在電子商務中，軟件產(chǎn)品的有償轉讓，可分別采用網(wǎng)上下載和網(wǎng)下郵寄這兩種方式；電子書籍的銷售也可以采用網(wǎng)上提供和傳統(tǒng)紙質書籍的網(wǎng)下提供兩種方式。在這種情況下，特別是當兩種提供方式同時實施時，這種有償轉讓究竟是屬于商品銷售的范疇，還是屬于信息服務提供的范疇，或是屬于特許權利轉讓使用的范疇，目前沒有明確的界定，而不同性質的課稅對象其稅收待遇不同，如果只是因為提供形式的不同而適用不同的稅率，便會引發(fā)經(jīng)營者不適當?shù)谋芏愋袨椤?/p>

（四）計稅依據(jù)

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，貨物的贈送、抵債、以物易物等，都應被認定為“視同銷售”而被判定為應稅行為，而對在電子商務活動中發(fā)生的類似無直接對等支付信息的提供行為，是否能認定為屬于應稅行為，目前沒有明確規(guī)定。如網(wǎng)上的軟件免費下載服務、郵箱免費提供的服務等。

（五）納稅義務發(fā)生時間

以天貓、淘寶等典型電商交易行為為例，在交易過程中出現(xiàn)了買方將貨款支付到支付寶、賣方發(fā)貨、買方收貨、賣方收到貨款等至少四個時間節(jié)點。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，若從收訖銷售款項來判斷，應該是賣方收到貨款的時間，而從取得索取銷售款憑據(jù)方面來判斷，由于電子商務交易既沒有書面合同，也不約定付款時間，只能是買方收貨的時間。這兩個時間點采用哪個時間點為納稅義務發(fā)生時間，值得商榷。

四、完善互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下電子商務增值稅政策的基本思路

當前，各地基本在現(xiàn)有稅制框架下，根據(jù)自身實際進行了一些電子商務的稅收管理活動。而由于我國還沒有一個系統(tǒng)的、明確的針對電子商務的增值稅稅制安排，造成各地對同一種電子商務行為征不征稅、怎么征稅不盡一致。通過分析我國電子商務稅收現(xiàn)狀及其存在問題，不難發(fā)現(xiàn)我國電商稅收政策方面還有不少亟需完善之處，需盡快研究措施加以解決。

（一）區(qū)分電商類型明確納稅人責任

電子商務企業(yè)按是否構成交易主體，有自營型電子商務和平臺型電子商務兩種類型。對于“自營型電商”，電商是直接的交易主體，與傳統(tǒng)交易相比，只是改變將訂貨、洽談、支付等交易環(huán)節(jié)放在線上，并沒有改變交易的本質、貨物的性質以及電商的納稅主體身份，因而依據(jù)現(xiàn)有稅收政策進行納稅人身份確認即可。對于“平臺型電商”，電商作為市場的擁有者和創(chuàng)建人，在發(fā)揮中介作用的同時，也應配合政府相關部門對交易的合法性、真實性實施監(jiān)督，雖然沒有對相關交易的直接納稅責任，但也應承擔起交易商品和服務類型、交易量、支付信息、物流信息等涉稅信息的報送義務，這需要結合征管法修改，加以明確。

（二）對無形商品和服務實施統(tǒng)一稅率

無形商品和服務政策不明確地方較多，實際征管中五花八門，失去了稅法的嚴肅性。特別是營改增全面推開以后，仍然沒有解決無形商品和服務難以區(qū)分，從而適用不同的稅收政策問題，導致使納稅人無所適從，也間接造成納稅人的不遵從行為。建議對無形商品和服務，按6%實施統(tǒng)一稅率。具體可以分為兩步實施。首先，對于軟件類產(chǎn)品，由于其矛盾較為突出，建議近期內調整政策，予以明確；其次，對于虛擬商品進一步研究，充實和完善虛擬商品內涵。

1.軟件類產(chǎn)品

財稅〔2011〕100號文不再將軟件視為一種“存儲介質”，而認為是一種“程序、文檔和數(shù)據(jù)”①財政部、國家稅務總局《關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)將軟件產(chǎn)品定義為“軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關文檔和數(shù)據(jù)，包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品”。。因此，通過網(wǎng)上傳輸?shù)囊魳?、視頻、電子書這類產(chǎn)品實質上也屬于軟件類產(chǎn)品。這類產(chǎn)品沒有有形商品存在，因此沒有紙張、光盤制作等原增值稅進項，征收17%的增值稅不太合理。

更重要的是，軟件產(chǎn)品的增值稅征收原則與其他商品正好相反。其他有形的商品，在轉讓商品所有權時征收增值稅，轉讓使用權的一般作為“租賃”處理。軟件產(chǎn)品則不同，如果轉讓全部著作權、所有權，營改增前征營業(yè)稅，營改增后征6%的增值稅。軟件企業(yè)將使用權轉讓，反而屬于17%增值稅征收范圍。但這個使用權，與軟件授權使用的著作權（特許權）難以區(qū)分。根據(jù)知識產(chǎn)權法相關規(guī)定，軟件是屬于《中華人民共和國著作權法》保護的“作品”，軟件著作權人對軟件享有發(fā)表權、署名權、修改權、復制權、發(fā)行權、出租權、信息網(wǎng)絡傳播權、翻譯權及其他權利等人身權和財產(chǎn)權。一般認為，現(xiàn)在的軟件使用權轉讓，有的確實只有一次使用的權力，但更多的情況是買家不僅僅自己使用，還還包括部分與所有權相關的復制權、發(fā)行權、出租權或信息網(wǎng)絡傳播權，如僅僅因為使用權和特許權名稱的不同，而適用不同的稅率，將產(chǎn)生新的不公平。建議對軟件類產(chǎn)品，不管是轉讓使用權還是許可著作權，不管是提供技術服務還是軟件開發(fā)服務，不管是全部著作權、所有權轉讓，還是部分轉讓，均按照“著作權轉讓”征收增值稅，通過稅制的簡化、規(guī)范，解決電影、音樂、電子書等軟件類產(chǎn)品的增值稅缺失問題，減少企業(yè)因稅率差而產(chǎn)生的違規(guī)操作空間。

2.虛擬類商品

虛擬類商品是由于數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)生的，基于網(wǎng)絡存在的一種特許權類商品。36號文已經(jīng)明確，網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名作為其他權益性無形資產(chǎn)，應該征收增值稅。但虛擬貨幣、虛擬聲譽、其他如產(chǎn)品序列號、買賣積分、域名等大量、經(jīng)常發(fā)生的行為，是否屬于征稅范圍，仍然難以判斷。建議在在下一步政策完善或增值稅立法時，對虛擬商品單設稅目并作出定義?？紤]對其采用列舉方式，難免掛一漏萬，建議采用原則性加描述性方式充實稅目注釋，將具有特許經(jīng)營特點的商品、服務、指標、經(jīng)驗等納入征收范圍，從而減少稅收爭議，防止稅源流失。

3.對納稅地點適度微調

電子商務背景下的境內交易，政策爭議的焦點在于數(shù)字化服務交易的發(fā)生地究竟是供應者的注冊登記地還是服務器所在地，抑或是消費者機構所在地等等，為避免產(chǎn)生不合理的稅源流動，建議仍維持現(xiàn)有增值稅的機構所在地原則，對電子商務的交易地點明確為電子商務提供方的注冊登記地。

對于跨境的電子商務，交易地點的判斷建議與國際接軌，即執(zhí)行消費地原則或目的地原則。對跨境接受的貨物或勞務，由于新征管法的修訂一定程度上解決了自然人的稅務登記問題，則可以明確由接受者作為納稅人進行申報；對跨境提供的貨物或勞務，盡量保持“零稅率”出口。

4.以賣方收訖款項時間作為納稅義務發(fā)生時間

電子商務環(huán)境下的交易時間存在多個節(jié)點，參照目前電子交易完成的判斷標志，建議以賣方收訖款項的時間點為納稅義務發(fā)生時間，即無論是否買家是否已付款給第三方支付平臺或賣家是否發(fā)貨，以賣家實際收訖款項的時間作為判斷交易實現(xiàn)和完成的時間。

5.給予從事C2C的個人商戶一定時間的免稅期

目前，電子商務在我國雖然取得飛速的發(fā)展，但這種新興的商業(yè)模式，還處于成長階段，仍然需要政府的政策扶持才能使其走上穩(wěn)健的發(fā)展軌道，特別是個人電商對于鼓勵創(chuàng)業(yè)、帶動就業(yè)、促進消費具有不可替代的重要意義，建議對個人從事商品銷售取得的銷售收入、提供服務取得的主營業(yè)務收入，給予1年或3年的免稅期，或在3萬元基礎上再給予一定的免征銷售額額度。目的是改變電商不征稅的錯誤觀念，緊扣國際上對電商的最新認識和實踐；同時給予其免稅過渡期，體現(xiàn)國家的政策意圖，促使其規(guī)范經(jīng)營，便于整個社會在電商征稅問題上形成合理預期。

〔1〕《國務院關于大力發(fā)展電子商務加快培育經(jīng)濟新動力的意見》(國發(fā)〔2015〕24號)

〔2〕《國務院關于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導意見》(國發(fā)〔2015〕40號)

〔3〕G20稅基侵蝕和利潤轉移(BEPS)項目2014年成果之一，《關于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告——第一次行動計劃》

〔4〕熊振宇，陸揚.如何統(tǒng)一規(guī)范軟件產(chǎn)品的增值稅政策[J].稅務研究,2015(6).

〔5〕熊振宇，許春育.國際貨物運輸代理服務免稅的征管難點及應對[J].國際稅收，2015(8).

〔6〕熊振宇.建筑業(yè)“營改增”難點及對策建議[J].地方財政研究，2015(4).

【責任編輯寇明風】

F812.42

A

1672-9544（2016）09-0040-07

2016-08-12

熊振宇，總會計師，上海財經(jīng)大學財政學碩士，研究方向為增值稅政策。