淺談注冊會計師的法律責(zé)任、現(xiàn)狀及對策

湯純蕾　胡志洪

[摘要]：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為市場經(jīng)濟控制機制的重要組成部分，在建立和維護市場經(jīng)濟的有序、健康發(fā)展方面發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。注冊會計師行業(yè)也吸引了越來越多的應(yīng)聘者，因此，注冊會計師的法律責(zé)任也愈來愈重要，需要被更多的人熟知。簡單地從簡單地解釋了注冊會計師的法律責(zé)任，闡述了會計師法律責(zé)任的現(xiàn)狀，最后對注珊會計師法律責(zé)任完善提出了建議。

[關(guān)鍵詞]：注冊會計師 法律責(zé)任 現(xiàn)狀 建議

一、注冊會計師的法律責(zé)任

法律責(zé)任是我國法律制度中的一項重要內(nèi)容，對法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。討論注冊會計師法律責(zé)任，一直是一個重點課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。

有人這樣定義注冊會計師的法律責(zé)任：注冊會計師法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

實際上，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨追究。

1、注冊會計師的民事責(zé)任

注冊會計師的民事責(zé)任是指注冊會計師或會計師事務(wù)所因違反合同或不履行其他業(yè)務(wù)，或由于過錯侵害國家的、集體的財產(chǎn)，或侵害他人財產(chǎn)、人身的行為而承擔(dān)的一種民事賠償責(zé)任。從原則上來講，民事責(zé)任是一種經(jīng)濟責(zé)任，屬于民法中的調(diào)整范圍，主要包括注冊會計師對委托人的民事責(zé)任和對第三者的民事責(zé)任。

2、注冊會計師的行政責(zé)任

所謂行政責(zé)任，是指注冊會計師或會計師事務(wù)所在提供專業(yè)服務(wù)時，因違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章，受到行業(yè)管理部門專業(yè)處罰的一種責(zé)任。從本質(zhì)上講，行政責(zé)任是一種職業(yè)責(zé)任。

3、注冊會計師的刑事責(zé)任

中國理論界對于刑事責(zé)任的界定，觀點不一。影響較大的是否定評價說，即認(rèn)為刑事責(zé)任是指犯罪人因?qū)嵤┓缸镄袨槎鴳?yīng)當(dāng)承擔(dān)的國家司法機關(guān)依照刑事法律對其犯罪行為及本人所作的否定評價和譴責(zé)。然而注冊會計師的刑事責(zé)任是指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為違反了刑法，對犯罪行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，一般由法院進行判決。

二、注冊會計師法律責(zé)任的現(xiàn)狀

1、舉證抬高了訴訟門檻，加大了訴訟成本

舉證就是當(dāng)事人對自己提出的主張?zhí)峁┳C據(jù)并加以證明。《民事訴訟法》第64條規(guī)定：“當(dāng)事人對自己提出的主張，有責(zé)任提供證據(jù)”。也就是說當(dāng)事人在民事官司中對自己所主張的事實，必須有提供證據(jù)加以證明自己主張，這就是我國《民事訴訟法》規(guī)定的一般舉證規(guī)則，然而需要證實自己的主張，需要搜集有效的證據(jù)，在此期間，則會加大訴訟成本。

2、審計主體承擔(dān)的民事責(zé)任有限

對注冊會計師違規(guī)必須逐步走向“三種法律責(zé)任”并舉的健康局面，注冊會計師因違規(guī)使投資者、債權(quán)人蒙受損失的，切實追究其民事責(zé)任。

3、存在難于逾越的訴訟前置程序

民間審計主體由于違規(guī)行為給投資者、債權(quán)人造成的損失承擔(dān)民事賠償責(zé)任，我國的法律規(guī)定高度概括，過于抽象，基本上不具備實際可操作性。

4、會計工作法律責(zé)任承擔(dān)主體界定不明確

我國制定的會計工作法律法規(guī)沒有明確劃分應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的主體會計工作人員，這在一定程度上給相關(guān)法律機構(gòu)在依法追究會計工作者的法律責(zé)任時帶來了極大的困難。

5、會計工作人員缺乏相關(guān)的法律意識

在我國，許多會計工作人員缺乏相關(guān)的法律意識，他們對會計工作的基本職責(zé)、行業(yè)規(guī)范和法律責(zé)任的認(rèn)識不夠清晰，認(rèn)為這些法律法規(guī)和職業(yè)道德對會計工作的順利開展沒有很大的影響。這在一定程度上增長了我國會計工作人員提供虛假會計信息的行為的產(chǎn)生，使得我國會計行業(yè)。

三、對注冊會計師法律責(zé)任完善的建議

1、完善外部宏觀環(huán)境，創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境

完善注冊會計師的相關(guān)法律，財政部應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進行協(xié)調(diào)，以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益；加強與社會公眾的溝通，是會計事務(wù)面向社會公眾；加強與司法界的溝通，明確審計責(zé)任；加強對上市公司的監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會、注協(xié)及其相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)造假的上市公司和注冊會計師，要嚴(yán)懲不貸，一定要使造假成本高于造假收益。

2、行業(yè)方面

加強行業(yè)自律管理，杜絕不規(guī)范競爭的存在；加快建立法律責(zé)任鑒定委員會，隨著市場經(jīng)濟向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會計師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構(gòu)。

3、個人方面

運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，規(guī)避市場風(fēng)險；執(zhí)業(yè)人員要嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。本身素質(zhì)提高了，就有利于社會穩(wěn)定；加強會計師事務(wù)所風(fēng)險意識，增強風(fēng)險抵御能力

綜上所述，注冊會計師應(yīng)順應(yīng)改革與發(fā)展的歷史潮流，不斷加強自身知識的學(xué)習(xí)、積累、更新，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和事物，不斷改進審計技術(shù)和方法，加強職業(yè)道德建設(shè)，提高審計質(zhì)量，遵自覺守注冊會計師法律。

參考文獻：

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