完善我國審計獨立性的措施

趙延榮

[摘要]：當(dāng)前我國既面臨難得的歷史機遇，加強審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用，確保其獨立、客觀和公正，特別是保證審計的獨立性，這樣才能實現(xiàn)以人為本、科學(xué)發(fā)展，促進社會的公平與正義，但建立中國特色的審計獨立性準(zhǔn)則、審計獨立性機制等方面存在不足，需要結(jié)合我國社會經(jīng)濟發(fā)展的實際深化。

[關(guān)鍵詞]：獨立性 審計 現(xiàn)狀 措施

一、引言

獨立、客觀、公正是審計的特征，其中獨立性又是其他特征的前提和基礎(chǔ)，缺乏獨立性的審計，注定是失敗的，在法律嚴(yán)格的西方國家，審計的獨立性更是為大家所看重的，一旦突破獨立性的底線，可能造成非常嚴(yán)重的后果，2009年畢馬威職員曾協(xié)助新世紀(jì)金融公司進行了一些“不正當(dāng)”的行為而在美國被起訴，畢馬威在對該公司進行審計時，允許其篡改會計數(shù)據(jù)，使其帳面數(shù)據(jù)“扭虧為盈”，后來新世紀(jì)金融公司破產(chǎn)，該公司破產(chǎn)受托人因此要求畢馬威支付1億美元的罰款。在法律完善的美國，審計獨立性是審計行業(yè)關(guān)注的焦點，在法律不夠完善的中國，審計獨立性還有待進一步完善。

二、審計獨立性的含義

政府權(quán)威部門如CICPA、審計署等只制定了加強審計獨立性的措施，并未給出權(quán)威、令人信服且科學(xué)嚴(yán)格的定義，本文認(rèn)為獨立性定義應(yīng)該是美國獨立審計準(zhǔn)則委員會在2001 年11 月發(fā)布的《審計人員獨立性概念框架披露草案》中規(guī)定的，將審計獨立性定義為不受那些削弱或有可能削弱審計人員做出公正判斷能力的因素的影響，這一審計獨立性的定義為我國眾多學(xué)者所研究和引用。

根據(jù)新修訂的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》（以下簡稱《審計準(zhǔn)則》），審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨立性，且該獨立性涉及與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關(guān)系；對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進行審計。

三、我國審計獨立性發(fā)展現(xiàn)狀及產(chǎn)生的原因

1、我國審計獨立性現(xiàn)狀

我國審計制度建立較晚，基本上脫胎于計劃經(jīng)濟體質(zhì)，計劃經(jīng)濟時代國有企業(yè)資金來源渠道單一，國有企業(yè)的所有者與經(jīng)營者合一，審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用不明顯，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，投資決策日益需要高質(zhì)量的財務(wù)會計信息，對審計獨立性的要求不斷提高。

我國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟下會計師事務(wù)所“掛靠”政府主管部門的管理體制，導(dǎo)致審計獨立性不夠，且這種獨立性的缺乏對經(jīng)濟發(fā)展的負(fù)面影響表現(xiàn)不太充分。1999年政府主管要求所有會計師事務(wù)所全部“脫鉤”，這樣審計獨立性的重要性就逐步為公眾所接受和認(rèn)同。

但在實際審計實踐中，審計獨立性或多或少的受到被審計單位，上級單位或行業(yè)主管機構(gòu)甚至政府部門的干預(yù)，導(dǎo)致審計結(jié)果不能反映被審計單位的實際情況，甚至存在審計人員被打擊報復(fù)的現(xiàn)象。社會審計業(yè)務(wù)中，被審計企業(yè)既是委托方又是被審計方，最終審計費用還是被審計企業(yè)支付，由于我國相關(guān)法律法規(guī)不完善，處罰措施不到位，所以審計中發(fā)現(xiàn)的問題就大事化小小事化了，最后出個審計報告，皆大歡喜。

2、產(chǎn)生問題的原因

我國審計的獨立性與西方相比明顯弱化。原因是缺少明確的法律規(guī)定，對審計違法相對寬松，一般以民事賠償為主，刑事立案為輔，再加上會計師事務(wù)所的縱容，特別是有個別會計師事務(wù)所依靠政府成立，與政府相關(guān)人員關(guān)系盤根糾結(jié)，也是導(dǎo)致審計獨立性未能從實質(zhì)上獨立的原因之一。

四、提高審計獨立性的策略分析

1、逐步改善市場環(huán)境

首要的措施就是改善市場環(huán)境，使更多的投資者認(rèn)識到會計報表透明度的重要性。穩(wěn)定的投資環(huán)境不僅需要監(jiān)管者的維護，同時需要投資者的支持。若限制股票發(fā)行價及各種不符合規(guī)范的投機行為，可能可以引導(dǎo)投資者更關(guān)注股票發(fā)行者的經(jīng)營業(yè)績及注冊會計師的獨立性。

其次，要加大披露力度。我國公司很少披露管理層動向及長期計劃，對關(guān)聯(lián)交易也披露不足。證監(jiān)會可以逐步出臺對財務(wù)報告的要求，增加對公司經(jīng)營及管理的披露要求。一方面要詳細披露審計收費及非審計收費；另一方面要披露是否原審計人員在公司任職或者原公司職員變?yōu)閷徲嬋藛T進而監(jiān)督注冊會計師是否保持了獨立性。

2、公司治理結(jié)構(gòu)改革

我國上市公司都要求設(shè)有獨立董事，但是實際上，獨立董事發(fā)揮的作用并不大。鑒于此，獨立董事應(yīng)發(fā)揮其獨立性。同時很多上市公司雖設(shè)有內(nèi)審部門，但內(nèi)審會計師與外部審計的注冊會計師溝通交流并不頻繁。

3.完善相關(guān)法律責(zé)任體系，加大審計違規(guī)處罰及監(jiān)管力度

對相關(guān)法律的清理、匯編和編纂，實現(xiàn)注冊會計師法律責(zé)任相關(guān)法規(guī)的系統(tǒng)化也非常重要，協(xié)調(diào)《審計準(zhǔn)則》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律法規(guī)對注冊會計師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同，理順相關(guān)法律間的關(guān)系。其次，要強化刑罰，加大處罰力度，要合理增加刑事責(zé)任中的罰金與行政責(zé)任中的罰款數(shù)額，在審計失敗的情況下，有必要簡化股民訴訟的流程以降低訴訟成本。最后要加大監(jiān)管力度，盡管有相關(guān)法律法規(guī)的對審計獨立性的約束，審計并沒有實質(zhì)上獨立，這也說明人們并不從本質(zhì)上信任審計。加強政府機構(gòu)職能部門的監(jiān)督，獎勵檢舉人員和知情者也是一種鼓勵手段。通過一系列改善措施，審計獨立性也將會日益提高。

隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，跨國公司的發(fā)展，國家與國家、企業(yè)與企業(yè)之間的聯(lián)系不斷加深，特別是始于2008 年全球金融危機充分地表明了一國的經(jīng)濟或一個企業(yè)的發(fā)展要想獨善其身是不可能的，審計國際化日益成為必要，必須加大國際合作力度，學(xué)習(xí)西方先進的制度。

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