增值稅全面“擴(kuò)圍”的必要性與當(dāng)前試點現(xiàn)狀

李靜　李蘭云

[摘要]：面對新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢，研究進(jìn)一步改革增值稅，擴(kuò)大其征收范圍，逐步將營業(yè)稅納入到增值稅的征收范圍，己是當(dāng)務(wù)之急。

[關(guān)鍵詞]：增值稅 營改增

我國1994年的分稅制改革，建立了以貨物銷售與加工、修理修配勞務(wù)為征稅對象的增值稅制，對其他的勞務(wù)與無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)征收營業(yè)稅的稅收制度，從而形成增值稅與營業(yè)稅兩稅并存的格局。但是隨著社會的不斷發(fā)展與進(jìn)步，此次改革的不完善之處也隨之逐漸地暴露出來。2009年增值稅的全面轉(zhuǎn)型，使我國的增值稅類型正式由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，這一轉(zhuǎn)型也意味著1994年我國分稅制改革之后遺留的兩大問題中的第一個問題己經(jīng)得到了妥善解決，而從目前來看我國解決另一問題的時機(jī)也已日趨成熟，因此，面對新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢，研究進(jìn)一步改革增值稅，擴(kuò)大其征收范圍，逐步將營業(yè)稅納入到增值稅的征收范圍，己是當(dāng)務(wù)之急。

一、營改增對于推動結(jié)構(gòu)性減稅的重要意義

“營改增”稅制改革對宏觀調(diào)控具有積極地推動作用。經(jīng)過“營改增”這一稅制改革，我國現(xiàn)行稅收體制格局與“十二五”中關(guān)于稅收體制改革的要求銜接起來，減少了所占收入份額較大的間接稅。我國現(xiàn)行的稅種多達(dá)十八種，要想減少稅收，其選擇途徑萬千，方法多種多樣。且在各大稅種中，占有收入份額較大的為營業(yè)稅、消費稅和增值稅，這三者都稱為主要間接稅?！盃I改增”稅制改革減少的主要是間接稅而不是直接稅。分析往年數(shù)據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)，在主要間接稅當(dāng)中增值稅的所占份額最大，如果能將增值稅作為實行結(jié)構(gòu)性減稅的重要對象，則對調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有重要意義。因為這樣能夠更好地均衡我國的稅收收入體系，進(jìn)而推動結(jié)構(gòu)性減稅的實行與深化。目前，我國“營改增”稅制改革方案正是以增值稅為主要研究對象，是我國實施范圍最廣、影響力度最大的結(jié)構(gòu)性減稅。

二、現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問題

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行、互為補(bǔ)充。其中，增值稅的征稅范圍包括除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配業(yè)，而對第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行造成了一系列扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。

首先，從稅制完善的角度來看，增值稅和營業(yè)稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有中性的優(yōu)點，但是要充分發(fā)揮增值稅的中性作用，前提之一就是增值稅的稅基要盡可能地廣，包含所有的商品和服務(wù)?，F(xiàn)行稅制中對第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和大部分的第三產(chǎn)業(yè)課征的是營業(yè)稅而非增值稅，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，增值稅的中性效應(yīng)大打折扣。

其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看。將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了極其不利的影響。這種影響主要來自于兩個方面。第一，由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會產(chǎn)生重復(fù)征稅，進(jìn)而扭曲企業(yè)的生產(chǎn)和投資決策。第二，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展。

最后，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐的一些困境，特別是隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

三、營改增總體推行情況

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強(qiáng)2013年12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

四、改增試點現(xiàn)狀

“營改增”試點是我國稅制改革進(jìn)程中的又一個標(biāo)志性事件。上海市作為第一個試點，在過去的兩年里不斷加大政策宣傳力度，積極引導(dǎo)試點企業(yè)用足用好政策，加快轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、商業(yè)模式和發(fā)展方式，切實提高市場開拓能力。同時，不斷完善征管手段，優(yōu)化納稅服務(wù)，持續(xù)跟蹤試點情況，認(rèn)真分析試點效應(yīng)，確保了試點的平穩(wěn)推進(jìn)、有序運(yùn)行。截至2012年底，上海市有15.9萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點范圍。其中：一般納稅人5.6萬戶，占35.2%；小規(guī)模納稅人10.3萬戶，占64.8%。2012年共新增試點納稅人4.1萬戶，其中，鑒證咨詢服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)占比最高，分別為28.4%、27.6%和17.9%。上海市納入“營改增”試點范圍的納稅人均已順利完成納稅申報。

2014年3月13日，財政部稅政司發(fā)布營改增試點運(yùn)行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過1400億元。

上述問題及營改增試點實際情況說明了增值稅全面擴(kuò)大征稅范圍的必要性。同時，國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅符合國際慣例，是未來我國增值稅改革的必然選擇。目前各方面在這一點上已經(jīng)基本達(dá)成共識，改革的難點在于如何處理好中央和地方的分配關(guān)系，合理照顧各方利益，以排除增值稅改革的阻力。

從目前我國增值稅改革的思路來看，我們首先選擇交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點行業(yè)，這是基于這兩個行業(yè)所征收的營業(yè)稅在原來所有行業(yè)營業(yè)稅收總額中所占比重較低，且與貨物的生產(chǎn)與銷售關(guān)系比較密切等原因。同時，由于前文分析認(rèn)為增值稅“擴(kuò)圍”僅僅是一個時間問題，可以看出，營改增帶有明顯的階段性分步實施的特點，而下文中對于增值稅稅率的確定及中央與地方稅收分配等問題的研究正是圍繞這一特點展開的。