營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

錢偉　鄭曉鋒

[摘要]：國(guó)務(wù)召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，營(yíng)改增就是對(duì)以前交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目采取增值部分納稅的原則計(jì)稅。交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在營(yíng)改增中受到重大影響，在稅負(fù)，實(shí)施進(jìn)程，帶來(lái)的企業(yè)、社會(huì)效應(yīng)等方面效果顯著。

[關(guān)鍵詞]：營(yíng)業(yè)稅 增值稅 交通運(yùn)輸業(yè) 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。

1交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的意義

交通運(yùn)輸業(yè)是營(yíng)改增的重要行業(yè)，其實(shí)行有重大意義，能夠解決營(yíng)業(yè)稅征收體制下企業(yè)重復(fù)納稅問題，完善增值稅鏈長(zhǎng)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有利于交通運(yùn)輸企業(yè)大型化、規(guī)?；?、集約化發(fā)展。有利于交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)鏈條延伸和運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部細(xì)化專業(yè)分工，有利于交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)更新。

完善我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅制的需要：現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅稅制將性質(zhì)上屬于生產(chǎn)過(guò)程的交通運(yùn)輸業(yè)排除在增值稅征稅范圍之外，造成增值稅抵扣鏈條中斷。而將交通運(yùn)輸業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，就收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，不能抵扣外購(gòu)材料和勞務(wù)所含已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重了交通運(yùn)輸業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)。改征增值稅使用增值稅專用發(fā)票，使交通運(yùn)輸成為增值稅鏈條中的一環(huán)，使運(yùn)輸?shù)纳舷颅h(huán)節(jié)都能正常抵扣。

有助于促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新，減少能源消耗、降低環(huán)境污染。由于目前交通運(yùn)輸行業(yè)設(shè)備陳舊、技術(shù)落后，造成運(yùn)輸設(shè)備耗油量大、污染物排放大的現(xiàn)狀。所以改征增值稅，不僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時(shí)可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染，提高我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸各子行業(yè)影響各不相同，其中收費(fèi)公路行業(yè)、機(jī)場(chǎng)行業(yè)稅負(fù)將有所提高，航空、航運(yùn)、港口稅負(fù)基本持平，流通環(huán)節(jié)較多的第四方物流和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將受到營(yíng)改增較有利的影響。而適用稅率低、毛利率較低、營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目比率較高的企業(yè)稅改后受益相對(duì)較大。

交通運(yùn)輸企業(yè)普遍流通環(huán)節(jié)較少，基本不存在外包和重復(fù)納稅的問題，稅收是否加重主要取決于適用稅率、毛利率水平和營(yíng)業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目占比。從適用稅率來(lái)看，收費(fèi)公路、航運(yùn)、航空適用于11%的增值稅稅率，而機(jī)場(chǎng)、港口、倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)適用于6%的稅率。因此航空、航運(yùn)等運(yùn)輸行業(yè)稅率較重，大大高于3%的營(yíng)業(yè)稅稅率水平。

從毛利率來(lái)看，收費(fèi)公路、機(jī)場(chǎng)、港口屬于固定資產(chǎn)規(guī)模大，運(yùn)營(yíng)成本低、毛利率較高的行業(yè)。根據(jù)發(fā)債企業(yè)加權(quán)平均計(jì)算，收費(fèi)公路行業(yè)、機(jī)場(chǎng)行業(yè)和港口行業(yè)毛利率水平均較為穩(wěn)定，分別為40%、35%和30%左右，總體毛利率水平較高。由于營(yíng)業(yè)成本占比較低，因此營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額也較少，稅改影響較負(fù)面。而航運(yùn)、航空等屬于毛利率相對(duì)較低且波動(dòng)較大的行業(yè)，對(duì)航空、航運(yùn)的毛利率水平進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算，2011年航空業(yè)毛利率不到20%，而航運(yùn)業(yè)毛利率水平約8%，營(yíng)業(yè)成本占比均較高，稅改影響較有利。

總體來(lái)說(shuō)，上海市開展交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)具有全國(guó)性示范意義。從財(cái)務(wù)角度來(lái)看，稅制改革的目的是使稅負(fù)公平、減輕企業(yè)成本、增加企業(yè)現(xiàn)金流量，從而改善企業(yè)資金鏈韌性。從行業(yè)發(fā)展的角度來(lái)看，減免稅收有利于改善交通運(yùn)輸行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境，有望通過(guò)稅制改革提高行業(yè)平均利潤(rùn)率，加快企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新節(jié)奏。

3營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)納稅人的主要納稅風(fēng)險(xiǎn)

取得合規(guī)合法的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人首先要注意防范的納稅風(fēng)險(xiǎn)就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證是否合規(guī)合法，否則，進(jìn)項(xiàng)稅額可能得不到抵扣而導(dǎo)致多交稅款。

不是只有取得價(jià)款才確認(rèn)收入?！秾?shí)施辦法》第十一條規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，視同提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

增值稅專用發(fā)票不能隨便開具。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)該向索取增值稅專用發(fā)票的接收方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額，但向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)和適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，不得開具增值稅專用發(fā)票。不過(guò)，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

4營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

4.1有利影響

有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低服務(wù)企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)融合，有利于社會(huì)化分工，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合，有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展

4.2不利影響

雖然營(yíng)業(yè)稅改增值稅有諸多好處，但是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的初期所帶來(lái)的問題，特別是對(duì)服務(wù)業(yè)的也是急需解決的，有很多我們不得不去面對(duì)的的不良影響營(yíng)改增不成熟給企業(yè)帶來(lái)的麻煩：小規(guī)模納稅人無(wú)法提供發(fā)票，例如：餐飲企業(yè)分別向國(guó)稅、地稅申報(bào)賬目，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)太麻煩，增加了人工成本。不少餐飲企業(yè)采購(gòu)來(lái)源于農(nóng)戶和個(gè)體商戶，他們大多無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，是的餐飲企業(yè)難以抵扣，還有些服務(wù)業(yè)繳費(fèi)設(shè)施不完整。

5針對(duì)不利影響采取的措施

5.1對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅具體的政策加以完善

（1）要擴(kuò)大服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，使勞務(wù)費(fèi)用，機(jī)器折舊費(fèi)，維修費(fèi)，租金，物業(yè)管理費(fèi)等列入可抵扣范圍之內(nèi)，這樣就可以減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使服務(wù)企業(yè)的成本降低到稅改之前的水平。

（2）試點(diǎn)省市應(yīng)該撥一定的資金對(duì)賦稅增高的企業(yè)實(shí)施補(bǔ)貼切實(shí)解決營(yíng)業(yè)稅改增值稅給部分服務(wù)企業(yè)帶來(lái)的困難，但這只是短暫的，想要得到真正的解決，應(yīng)該在政策上得以修正。

（3）增值稅稅率的下降也是減稅應(yīng)該要推進(jìn)的方向。未來(lái)增值稅稅率不僅要合并，而且應(yīng)該往低稅率檔靠攏。

5.2擴(kuò)大“營(yíng)改增”政策的實(shí)施范圍

目前各地區(qū)“營(yíng)改增”實(shí)施的時(shí)間表不一致試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)業(yè)由于獲得了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅負(fù)和成本支出低于未實(shí)施稅務(wù)轉(zhuǎn)型的地區(qū)形成“稅收洼地”效應(yīng)，給各個(gè)試點(diǎn)帶來(lái)優(yōu)惠，但是非試點(diǎn)地區(qū)卻在遭受損失。應(yīng)加緊政策的修訂完善逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍最終按行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫衛(wèi).淺談“營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響.稅務(wù)論壇.

[2]檀賀禮.營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化的再分析.財(cái)會(huì)月刊.