基于COSO五要素的高校內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)排查

摘要：隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)工作的推進(jìn)，高校內(nèi)部控制工作有了進(jìn)一步的完善和提高。但是，一些學(xué)校內(nèi)部控制也還比較薄弱。本文從COSO內(nèi)部控制五要素著手分析，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行研究。希望有助于高校內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的排查、做好風(fēng)險(xiǎn)防范，提高財(cái)政資金使用效益。

關(guān)鍵詞：COSO 高校 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部控制是指由校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制定實(shí)施的，以實(shí)現(xiàn)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)的一系列內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程和管理舉措。學(xué)校積極有效的內(nèi)部控制，能夠保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效、國(guó)有資產(chǎn)保值增值，能夠預(yù)防腐敗，提高教育資金績(jī)效使用績(jī)效。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)施兩年多來(lái)，高校內(nèi)部控制工作有了進(jìn)一步的完善和提高。但是，一些學(xué)校內(nèi)部控制也還比較薄弱，本文從內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范的角度，對(duì)高校內(nèi)部控制中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行研究，以期促進(jìn)高校內(nèi)控體系建設(shè)。

一、 高校內(nèi)部控制發(fā)展的驅(qū)動(dòng)因素

（一）COSO內(nèi)控的發(fā)展

內(nèi)部控制研究起源于美國(guó)。1985年美國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)合發(fā)起創(chuàng)建了“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（Treadway委員會(huì)），該機(jī)構(gòu)的主要目標(biāo)是識(shí)別引發(fā)財(cái)務(wù)欺詐的原因，并提出建議。該委員會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，近50%的財(cái)務(wù)舞弊案件與內(nèi)部控制失敗有關(guān)。在其建議下，成立了專門(mén)的組織機(jī)構(gòu)（COSO委員會(huì)）對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行研究。COSO委員會(huì)自1992年成立以來(lái)，在內(nèi)部控制方面的研究成果顯著（見(jiàn)表1），在全球理論界和實(shí)務(wù)界得到應(yīng)用、推廣。

（二）國(guó)內(nèi)高校內(nèi)控的發(fā)展

在借鑒COSO框架的基礎(chǔ)上，我國(guó)分別在2008年和2012年制定了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。2013年12月教育部發(fā)布通知，要求全國(guó)教育系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，從而加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，完善現(xiàn)代學(xué)校內(nèi)部治理機(jī)制。2014年財(cái)政部會(huì)計(jì)司在全國(guó)范圍內(nèi)組織開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識(shí)競(jìng)賽，在普及法規(guī)、提高內(nèi)控意識(shí)方面發(fā)揮了重要的推動(dòng)作用。2014、2015年各地會(huì)計(jì)繼續(xù)教育內(nèi)容中包含了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。 2016年1月浙江省財(cái)政廳、省審計(jì)廳、省人力社保廳共同制定了《浙江省人力資源和社會(huì)保障廳關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的通知》，共同負(fù)責(zé)全省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作。包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位，需要在2016年內(nèi)完成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)并予以整改。本文通過(guò)對(duì)COSO內(nèi)部控制五要素的研究，提出對(duì)高校內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的自我排查，希望對(duì)此項(xiàng)工作的推動(dòng)有所參考。

二、COSO內(nèi)部控制

（一）COSO內(nèi)部控制五要素

COSO內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)五要素構(gòu)成（見(jiàn)表2）。

（二）COSO 內(nèi)部控制有效實(shí)施的前提

內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)且反復(fù)的過(guò)程，滲透于組織的各類(lèi)活動(dòng)中。內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)之一是委托代理理論。委托代理關(guān)系使得內(nèi)部控制受到重視。內(nèi)部控制起源于內(nèi)部牽制，無(wú)論內(nèi)部牽制還是內(nèi)部控制均由人來(lái)組織實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部牽制理論認(rèn)為：兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門(mén)同時(shí)無(wú)意犯錯(cuò)的可能性較小，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門(mén)串謀舞弊的可能性小于一個(gè)人或部門(mén)。

有效的內(nèi)部控制是組織目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的合理保證，能提高目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能。但是，人為錯(cuò)誤、固有不確定的判斷、不可控事件的影響等，都可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成影響。如果管理層凌駕于內(nèi)部控制體系之上，那么內(nèi)部控制體系都可能會(huì)失敗。

（三）COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理

COSO內(nèi)控的核心思想是風(fēng)險(xiǎn)管理。每個(gè)主體都面臨著來(lái)自內(nèi)、外部的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響一個(gè)主體獲得成功、參與行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)、保持自身財(cái)務(wù)實(shí)力和良好聲譽(yù)，以及保持其產(chǎn)品、服務(wù)、員工整體水平等方面的能力。風(fēng)險(xiǎn)管理是指由于未來(lái)的不確定性的存在，組織通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、衡量、溝通和評(píng)價(jià)等一系列的控制措施，從而降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利影響。

三、高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合。高校要在已有的法律法規(guī)、規(guī)章及外部標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)考慮風(fēng)險(xiǎn)容忍度，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和排查。本文結(jié)合COSO五要素和高校組織、業(yè)務(wù)等特點(diǎn)，對(duì)高校內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究（見(jiàn)表3）。

當(dāng)前高校內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)工作正緊鑼密鼓的展開(kāi)，財(cái)政、審計(jì)、人社等相關(guān)部門(mén)需要對(duì)高校主要負(fù)責(zé)人、紀(jì)檢檢查部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行不同層面的政策宣講和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。各單位則根據(jù)要求，針對(duì)自身情況，健全和完善內(nèi)控制度，并予以實(shí)施和評(píng)價(jià)。政府層面也可以通過(guò)政府審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等第三方對(duì)各單位實(shí)施內(nèi)控制專項(xiàng)審計(jì)，幫助發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，促進(jìn)內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

胡珍薇，女，廈大會(huì)計(jì)碩士，溫州城市大學(xué)，高級(jí)會(huì)計(jì)師；主要研究方向：內(nèi)部控制、預(yù)算管理。