• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)方法探析

    2016-10-20 01:15:18吳琪李小雙韋春曉趙華
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2016年11期
    關(guān)鍵詞:借款長(zhǎng)沙城市化

    吳琪+李小雙+韋春曉+趙華

    摘要:如何對(duì)公共工程債務(wù)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)目前未有明確標(biāo)準(zhǔn)和方法,其審計(jì)難點(diǎn)包括專(zhuān)業(yè)人才缺乏、審計(jì)主體多樣、信息獲取難度大等。本文根據(jù)國(guó)內(nèi)已有文獻(xiàn)及實(shí)地調(diào)查,針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、評(píng)價(jià)階段和跟蹤審計(jì)四個(gè)階段就如何進(jìn)行該類(lèi)債務(wù)審計(jì)提出相關(guān)方法及解決措施。

    關(guān)鍵詞:公共工程項(xiàng)目 債務(wù)績(jī)效審計(jì)

    一、引言

    公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì),屬于公共工程績(jī)效審計(jì)的一部分,即在審計(jì)公共工程項(xiàng)目整體績(jī)效的同時(shí),以“4E”為標(biāo)準(zhǔn),重點(diǎn)審計(jì)該項(xiàng)目債務(wù)在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會(huì)性四方面的影響,以此評(píng)價(jià)該筆債務(wù)籌措是否得當(dāng)、運(yùn)用效果如何、能否有效促進(jìn)工程開(kāi)展等。究其本質(zhì),公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)屬于一種控制手段,通過(guò)該審計(jì)以期達(dá)到控制不良借款、促進(jìn)工程項(xiàng)目資金運(yùn)用合理等目的。目前多數(shù)公共工程項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)超50%。故其債務(wù)績(jī)效審計(jì)對(duì)于工程項(xiàng)目整體績(jī)效審計(jì)影響深遠(yuǎn)。債務(wù)績(jī)效審計(jì),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)使用情況,通過(guò)審計(jì)該部分資金,以部分帶動(dòng)整體,促使項(xiàng)目主體提高其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性并改善其社會(huì)影響。本文以長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)為例,從個(gè)性中尋找共性,以期找出相關(guān)審計(jì)方法。

    二、審計(jì)難點(diǎn)

    公共工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要控制環(huán)節(jié),債務(wù)審計(jì)則屬于工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的重要組成部分,債務(wù)績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出控制職能。但目前對(duì)公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)仍存在諸多困難。

    (一)專(zhuān)業(yè)人員缺乏

    目前,工程項(xiàng)目債務(wù)審計(jì)范圍較小,債務(wù)方面,重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)的合規(guī)性、合法性,對(duì)于其績(jī)效沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)考核。以國(guó)內(nèi)某地方審計(jì)局為例,該審計(jì)局在債務(wù)審計(jì)過(guò)程中主抓“一頭一尾”?!邦^”,即債務(wù)籌措是否合規(guī)合法,籌措過(guò)程有無(wú)不合理之處,資料是否完備,程序是否合規(guī)?!拔病?,主要審計(jì)債務(wù)資金是否全部流向工程,有無(wú)挪用、盜用,完工程序是否完備等。未對(duì)績(jī)效進(jìn)行審計(jì),而審計(jì)人員自身也無(wú)較多績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn),績(jī)效審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備欠缺,其審計(jì)更偏向于審計(jì)工程自身程序是否規(guī)范到位而非工程效果是否符合預(yù)期,致使多數(shù)審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)能力較差,績(jī)效審計(jì)意識(shí)較弱。此問(wèn)題間接導(dǎo)致對(duì)其債務(wù)績(jī)效考核也難以開(kāi)展。故公共工程債務(wù)績(jī)效審計(jì)的主要難點(diǎn)是缺乏具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的審計(jì)人員完成績(jī)效審計(jì)工作。

    (二)信息獲取難度大

    楊長(zhǎng)利在《公共基礎(chǔ)設(shè)施支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究》一文中指出,績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施依賴(lài)于有效信息的獲取、篩選及分析、加工整理。因此,公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的關(guān)鍵是如何及時(shí)、有效地獲得被審項(xiàng)目的相關(guān)資料。但由于事中控制較弱,多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目都在工程結(jié)束后開(kāi)展,間接導(dǎo)致有效資料缺失,審計(jì)人員無(wú)法獲得第一手資料,績(jī)效審計(jì)難以展開(kāi)。而事中控制薄弱是目前國(guó)內(nèi)工程類(lèi)審計(jì)領(lǐng)域的主要問(wèn)題,傳統(tǒng)審計(jì)思路、審計(jì)模式限制使事中控制手段無(wú)法貫穿審計(jì)過(guò)程始終。另外,由于工程項(xiàng)目銀行貸款年限普遍低于工程建設(shè)年限,多數(shù)貸款在工程結(jié)束前即清償,易導(dǎo)致債務(wù)資料完整性不足。而績(jī)效審計(jì)的實(shí)質(zhì)即控制,通過(guò)事前、事中、事后三方面,重點(diǎn)控制工程項(xiàng)目的資源使用效率。故傳統(tǒng)審計(jì)思路、審計(jì)模式下事中控制的弱化是導(dǎo)致債務(wù)績(jī)效審計(jì)資料獲取難度大的主要問(wèn)題。

    (三)審計(jì)主體多樣化

    多樣化導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在差異。工程項(xiàng)目債務(wù)直接或間接構(gòu)成工程項(xiàng)目主體,故主體績(jī)效水平對(duì)債務(wù)績(jī)效水平起決定性影響。但工程項(xiàng)目多樣化導(dǎo)致其社會(huì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)明顯不同。以長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目為例,長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目建設(shè)目的主要是在緩解交通壓力、方便周邊民眾出行的同時(shí)盈利,增加財(cái)政收入。因此,地鐵客運(yùn)量和盈利情況是評(píng)價(jià)其社會(huì)績(jī)效的主要標(biāo)準(zhǔn)。但同為地鐵項(xiàng)目,北京地鐵不僅要起到上述目的,在修建之初還有戰(zhàn)備目的。故同為地鐵項(xiàng)目,兩者的社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)有所不同。由此可見(jiàn),即使是同類(lèi)項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也可能不同。

    三、相關(guān)審計(jì)方法

    由于公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)具體實(shí)施存在專(zhuān)業(yè)人才缺乏、信息獲取難度大、審計(jì)主體多樣化等問(wèn)題,且債務(wù)項(xiàng)目自身分類(lèi)較多,如果全部考慮必然會(huì)加大工作量并降低工作效率。故其審計(jì)應(yīng)從大額、有明確借款合同為依據(jù)的債務(wù)入手,針對(duì)審計(jì)難點(diǎn)制定審計(jì)計(jì)劃。本文僅以長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目為例,闡述相關(guān)審計(jì)方法。其審計(jì)流程如下頁(yè)圖1所示。

    (一)準(zhǔn)備階段

    債務(wù)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)備階段的目的是針對(duì)專(zhuān)業(yè)人才缺乏的問(wèn)題,培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)性人才,為債務(wù)績(jī)效審計(jì)打下人才基礎(chǔ)。主要任務(wù)是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),提高其績(jī)效審計(jì)水平和審計(jì)能力,并確立審計(jì)機(jī)構(gòu)及其組成。專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),重點(diǎn)應(yīng)注意培訓(xùn)審計(jì)人員自身素質(zhì),強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)意識(shí),尤其是在主觀(guān)上強(qiáng)化其債務(wù)績(jī)效審計(jì)意識(shí),輔之以專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。在進(jìn)行工程類(lèi)項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)前對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn),普及該工程涉及知識(shí),針對(duì)主體多樣性的問(wèn)題設(shè)計(jì)符合項(xiàng)目主體的審計(jì)指標(biāo)。雖然不同領(lǐng)域工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)不同,但同行業(yè)工程項(xiàng)目都有適用于該行業(yè)的一般性標(biāo)準(zhǔn),故可弱化這三面考慮,重點(diǎn)培訓(xùn)社會(huì)環(huán)境知識(shí),促使審計(jì)人員更加準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效,方便債務(wù)績(jī)效審計(jì)開(kāi)展。

    作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的控制手段之一,公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)方應(yīng)由政府與社會(huì)兩方面組成。通常而言,政府機(jī)構(gòu)更加注重工程項(xiàng)目的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響,而社會(huì)方面,尤其是工程項(xiàng)目周邊民眾,則更加注重中短期內(nèi)工程項(xiàng)目能否為其帶來(lái)切實(shí)利益。因此,將兩者結(jié)合共同組成審計(jì)主體既能起到權(quán)力制衡,提高審計(jì)結(jié)果權(quán)威性的目的,也能在時(shí)間維度上更加全面地涵蓋工程項(xiàng)目的社會(huì)影響,提高審計(jì)結(jié)果的有效性。

    (二)實(shí)施階段

    審計(jì)實(shí)施階段的主要任務(wù)是強(qiáng)化事中審計(jì),保證80%至90%以上的債務(wù)資料可以及時(shí)、有效地獲取,為評(píng)價(jià)階段提供資料保證以解決信息獲取難的問(wèn)題。強(qiáng)化事中審計(jì)的主要方法是完善工程項(xiàng)目自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。目前多數(shù)工程項(xiàng)目事中都會(huì)聘請(qǐng)監(jiān)理對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。但我國(guó)監(jiān)理一般側(cè)重點(diǎn)都在于工程項(xiàng)目自身質(zhì)量是否合格,能否滿(mǎn)足業(yè)主要求。在財(cái)務(wù)方面,監(jiān)督機(jī)構(gòu)較少,且目前工程類(lèi)企業(yè)也普遍存在賬目不清的情況,對(duì)后期評(píng)價(jià)階段實(shí)施易造成困難。若在該階段就聘請(qǐng)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)入地鐵項(xiàng)目進(jìn)行事中審計(jì)固然可以起到有效監(jiān)控、獲取資料的目的,但成本過(guò)大。該舉措本身容易對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性造成影響。故筆者認(rèn)為,應(yīng)由業(yè)主方牽頭,在長(zhǎng)沙地鐵建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其職能與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)類(lèi)似。同時(shí),為方便債務(wù)績(jī)效審計(jì)的展開(kāi),該內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的每筆借款合同進(jìn)行備案登記,并且不定期地向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證,比較兩者間是否存在差異,找出差異原因并改正。以保證借款資料的完整性,方便日后工作開(kāi)展。

    (三)評(píng)價(jià)階段

    評(píng)價(jià)階段的主要任務(wù)是針對(duì)審計(jì)主體多樣性問(wèn)題提供符合審計(jì)主體的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),其主要思路即先評(píng)價(jià)各部分債務(wù)績(jī)效,后根據(jù)各部分在項(xiàng)目整體中所占比重加權(quán)算出整體債務(wù)績(jī)效水平。該思路存在兩個(gè)問(wèn)題,一是如何確定各筆債務(wù)的準(zhǔn)確流向,尤其是非專(zhuān)項(xiàng)借款的歸集,二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。

    由于工程內(nèi)部各個(gè)部分對(duì)工程整體的影響不同,其在績(jī)效評(píng)價(jià)中占比亦不同,如長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目,主體部分的軌道、站臺(tái)等子項(xiàng)是其績(jī)效能否發(fā)揮的關(guān)鍵,故這部分債務(wù)績(jī)效在整體中應(yīng)占較大比重。而債務(wù)流向的確定可從兩方面入手,其一是專(zhuān)項(xiàng)借款流向。由于專(zhuān)項(xiàng)借款在借款合同訂立時(shí)即有指定的用途,故可通過(guò)查找專(zhuān)項(xiàng)借款合同,通過(guò)該用途確定其流向。其二是非專(zhuān)項(xiàng)借款。非專(zhuān)項(xiàng)借款則通過(guò)調(diào)查和分類(lèi)歸集解決。如針對(duì)某筆借款,績(jī)效審計(jì)人員可通過(guò)詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員得出債務(wù)具體流向。對(duì)于確實(shí)無(wú)法核實(shí)的債務(wù),可通過(guò)工程各部分造價(jià)占總體的比重,具體分?jǐn)偟矫總€(gè)部分,以此為依據(jù)計(jì)算整體債務(wù)績(jī)效水平。

    各工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)應(yīng)以行業(yè)整體水平為準(zhǔn),根據(jù)不同情況進(jìn)行具體核算。例如,因南北方地質(zhì)土壤等自然因素差異,長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目的施工開(kāi)支、時(shí)間與武漢地鐵項(xiàng)目、上海地鐵項(xiàng)目比較更為有效,而不應(yīng)選擇北京地鐵項(xiàng)目。另外,應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)目的設(shè)定具體的社會(huì)性評(píng)價(jià)。

    1.經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要運(yùn)用下列公式:(1)債務(wù)規(guī)模=債務(wù)資金/工程項(xiàng)目整體資金支出。(2)債務(wù)支出率=債務(wù)利息/債務(wù)本金。(3)時(shí)間價(jià)值=債務(wù)周期/項(xiàng)目工期。(4)實(shí)際運(yùn)用債務(wù)比=實(shí)際運(yùn)用債務(wù)資金/計(jì)劃使用債務(wù)資金。由于工程項(xiàng)目的特殊性,以上四個(gè)公式中,公式(1)為中性指標(biāo),是公式(2)和公式(3)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),公式(2)為負(fù)指標(biāo),公式(3)為正指標(biāo)。公式(4)主要目的是確定債務(wù)資金是否超出預(yù)算范疇。若該比例大于110%或小于90%,則證明項(xiàng)目債務(wù)存在計(jì)劃不周或使用不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。

    2.效率性。效率性評(píng)價(jià)應(yīng)運(yùn)用下列公式:(1)債務(wù)使用率=已用債務(wù)/債務(wù)整體,該公式主要考核是否存在債務(wù)資金浪費(fèi)等現(xiàn)象。通常而言使用率為100%最佳。(2)債務(wù)使用周期=∑(單體債務(wù)周期/單體債務(wù)還款期),該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)是否存在債務(wù)資金閑置,該指標(biāo)為負(fù)指標(biāo)。

    3.效果性。效果性應(yīng)運(yùn)用如下指標(biāo):(1)質(zhì)量合格率=驗(yàn)收合格部分/項(xiàng)目整體。(2)使用率=實(shí)際使用率/目標(biāo)使用率。該指標(biāo)考核周期長(zhǎng),需要在跟蹤審計(jì)中貫徹。長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目中,實(shí)際使用率可用實(shí)際客運(yùn)量代替。以上兩個(gè)指標(biāo)都為正指標(biāo)。

    4.社會(huì)性。長(zhǎng)沙地鐵建設(shè)不僅為緩解交通壓力、方便民眾出行,也有帶動(dòng)周邊地區(qū)發(fā)展、促進(jìn)長(zhǎng)沙城市化、長(zhǎng)株潭一體化進(jìn)程、增加政府財(cái)政收入的目的。因此,在評(píng)價(jià)其社會(huì)影響時(shí)主要通過(guò)三個(gè)方面考量。其一是長(zhǎng)沙城市化速率與建設(shè)前對(duì)比是否有提升。其二是長(zhǎng)株潭三地聯(lián)系是否進(jìn)一步加強(qiáng)。其三是運(yùn)營(yíng)期地鐵是否盈利。以這三點(diǎn)為核心,重點(diǎn)考核項(xiàng)目社會(huì)影響如何,并通過(guò)確定其社會(huì)影響了解其債務(wù)的社會(huì)影響,明確債務(wù)的社會(huì)績(jī)效水平。其公式如下所示:(1)城市化速率指標(biāo)=建成后城市化速率/建成前城市化速率,該指標(biāo)重點(diǎn)考察城市化速率是否加快。(2)城市化面積指標(biāo)=建成后新建成城市面積/建成前城市化面積,該指標(biāo)重點(diǎn)考察城市化面積的絕對(duì)數(shù)相對(duì)于之前的變化。通過(guò)面積變化確定長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目對(duì)城市化影響。(3)城市化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)=建成后被影響地區(qū)GDP總量/建成前被影響地區(qū)GDP總量。城市化的最終目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,提高社會(huì)生產(chǎn)效率。因此,該指標(biāo)通過(guò)考核項(xiàng)目輻射范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)總量變化,考量地鐵項(xiàng)目是否對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極意義。(4)長(zhǎng)株潭客流量變化指標(biāo)=長(zhǎng)株潭三地間客流量增量/原三地間客流量,該指標(biāo)通過(guò)考核客流量增量變化測(cè)定長(zhǎng)株潭一體化進(jìn)程是否加快。(5)長(zhǎng)株經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比=長(zhǎng)沙GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)/株洲GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù);長(zhǎng)潭經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比=長(zhǎng)沙GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)/湘潭GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù);株潭經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比=株洲GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)/湘潭GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)。長(zhǎng)株潭一體化的又一標(biāo)準(zhǔn)即經(jīng)濟(jì)能否實(shí)現(xiàn)同步增長(zhǎng)。因此這三個(gè)指標(biāo)的理想值都為1,即三地完全同步增長(zhǎng)。

    (四)跟蹤審計(jì)階段

    由于公共工程類(lèi)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期長(zhǎng),其社會(huì)影響深遠(yuǎn),因此在確定其社會(huì)評(píng)價(jià)時(shí)需考慮更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。跟蹤審計(jì)必不可少。跟蹤審計(jì)的主要目的是確定其效果與社會(huì)影響是否達(dá)到預(yù)期。通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的跟蹤審計(jì),精確工程項(xiàng)目的效果性和社會(huì)性影響方能較好地評(píng)價(jià)其本身績(jī)效水平和其債務(wù)績(jī)效水平。另外,部分債務(wù)還款周期可能持續(xù)至項(xiàng)目結(jié)束后的一段時(shí)間,因此跟蹤審計(jì)也可充分考量該部分債務(wù)是否有變成壞賬的可能。

    參考文獻(xiàn):

    [1]楊長(zhǎng)利.公共基礎(chǔ)設(shè)施績(jī)效評(píng)價(jià)研究[D].遼寧:東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

    [2]楊錫春.公共投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)研究[D].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

    [3]薛菲菲.神華黃驟港港口工程項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)研究[D].秦皇島:燕山大學(xué),2013.

    [4]劉彩鳳,門(mén)韶娟.政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)初探[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2010,(3).

    猜你喜歡
    借款長(zhǎng)沙城市化
    長(zhǎng)沙之旅
    借款捆綁婚姻關(guān)系致訴訟
    不一樣的借款保證人
    中東鐵路與三喇嘛借款
    我眼中的長(zhǎng)沙
    失衡的城市化:現(xiàn)狀與出路
    湖湘論壇(2015年4期)2015-12-01 09:30:08
    “城市化”諸概念辨析
    多姿多彩的“長(zhǎng)沙窯”
    大眾考古(2014年10期)2014-06-21 07:12:14
    軌道交通推動(dòng)城市化工作
    辛卯考聯(lián)靚長(zhǎng)沙
    日韩高清综合在线| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 亚洲专区中文字幕在线| 精品久久久久久久久久免费视频| 色av中文字幕| 亚洲欧美激情综合另类| 日本一区二区免费在线视频| 欧美另类亚洲清纯唯美| 成人高潮视频无遮挡免费网站| 男人舔奶头视频| 12—13女人毛片做爰片一| 日韩成人在线观看一区二区三区| 久久人人精品亚洲av| 18禁国产床啪视频网站| 国产亚洲av嫩草精品影院| www.精华液| 亚洲午夜理论影院| 久久久久久九九精品二区国产 | 美女扒开内裤让男人捅视频| 99国产精品一区二区三区| 999久久久国产精品视频| 搡老岳熟女国产| or卡值多少钱| 后天国语完整版免费观看| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 曰老女人黄片| 99久久精品热视频| 母亲3免费完整高清在线观看| 成人国语在线视频| 国产亚洲精品一区二区www| 18禁观看日本| 亚洲av电影在线进入| 一级作爱视频免费观看| 午夜日韩欧美国产| 最好的美女福利视频网| 亚洲精品粉嫩美女一区| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 免费观看精品视频网站| 色哟哟哟哟哟哟| 亚洲成人国产一区在线观看| 久久精品成人免费网站| 日韩欧美在线二视频| 亚洲一区中文字幕在线| 两个人免费观看高清视频| 18禁美女被吸乳视频| 欧美色欧美亚洲另类二区| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 亚洲一区二区三区色噜噜| 国产精品一及| 91国产中文字幕| 精品久久久久久久久久久久久| 757午夜福利合集在线观看| 亚洲美女黄片视频| av视频在线观看入口| 狂野欧美激情性xxxx| 国产熟女xx| 久久精品人妻少妇| 丝袜美腿诱惑在线| 老司机午夜福利在线观看视频| 欧美日韩国产亚洲二区| 亚洲成人中文字幕在线播放| 亚洲av熟女| 久久久久久亚洲精品国产蜜桃av| 男男h啪啪无遮挡| 国内精品一区二区在线观看| 成人一区二区视频在线观看| 这个男人来自地球电影免费观看| 99精品欧美一区二区三区四区| 久久欧美精品欧美久久欧美| 欧美+亚洲+日韩+国产| 日本五十路高清| 人妻夜夜爽99麻豆av| www日本黄色视频网| 国产精品一及| 青草久久国产| 色综合婷婷激情| 国产爱豆传媒在线观看 | 亚洲自偷自拍图片 自拍| 午夜影院日韩av| 亚洲九九香蕉| 国产精品亚洲av一区麻豆| 久久午夜亚洲精品久久| 国产99久久九九免费精品| 亚洲精品中文字幕在线视频| 国产一区二区三区在线臀色熟女| 老司机午夜福利在线观看视频| 在线十欧美十亚洲十日本专区| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 免费搜索国产男女视频| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 亚洲色图av天堂| 欧美在线黄色| 十八禁人妻一区二区| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 国产精品1区2区在线观看.| 国产av一区二区精品久久| 欧美在线一区亚洲| 久久久久性生活片| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 国产精品av久久久久免费| 99国产精品99久久久久| 国产97色在线日韩免费| 99国产综合亚洲精品| 日韩免费av在线播放| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 国产免费男女视频| 国产人伦9x9x在线观看| or卡值多少钱| 欧美性猛交黑人性爽| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 嫩草影视91久久| 亚洲 国产 在线| 欧美日本亚洲视频在线播放| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 亚洲中文av在线| 国产伦人伦偷精品视频| 国产麻豆成人av免费视频| 久久久精品大字幕| 91在线观看av| 欧美成人一区二区免费高清观看 | 制服丝袜大香蕉在线| 久久久精品欧美日韩精品| 黄色视频,在线免费观看| 成在线人永久免费视频| 国产精品av视频在线免费观看| 88av欧美| 欧美在线一区亚洲| 中出人妻视频一区二区| 欧美精品亚洲一区二区| 欧美黑人欧美精品刺激| 欧美中文日本在线观看视频| 麻豆成人av在线观看| 欧美黄色片欧美黄色片| 97超级碰碰碰精品色视频在线观看| 国产精品亚洲美女久久久| 99re在线观看精品视频| 久久九九热精品免费| 啦啦啦韩国在线观看视频| 免费看a级黄色片| 欧美在线一区亚洲| 欧美久久黑人一区二区| 我的老师免费观看完整版| 亚洲无线在线观看| 日韩欧美在线二视频| 亚洲中文字幕日韩| 亚洲九九香蕉| 国产成人av激情在线播放| 成人特级黄色片久久久久久久| 亚洲精品美女久久av网站| 国内精品久久久久久久电影| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 在线免费观看的www视频| 精品欧美国产一区二区三| 亚洲av成人一区二区三| 婷婷六月久久综合丁香| 人成视频在线观看免费观看| 男男h啪啪无遮挡| 日韩欧美国产一区二区入口| 极品教师在线免费播放| 在线播放国产精品三级| 神马国产精品三级电影在线观看 | 久久精品91蜜桃| 国产黄a三级三级三级人| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 757午夜福利合集在线观看| 国产精品免费一区二区三区在线| 国产视频内射| 国产精品久久久久久久电影 | 少妇被粗大的猛进出69影院| 三级毛片av免费| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 中出人妻视频一区二区| 精品久久久久久成人av| 欧美在线黄色| 日韩欧美一区二区三区在线观看| 久久中文字幕人妻熟女| 最近最新免费中文字幕在线| 色播亚洲综合网| 无人区码免费观看不卡| 国产久久久一区二区三区| 国产精品亚洲美女久久久| 婷婷精品国产亚洲av在线| 琪琪午夜伦伦电影理论片6080| 久久这里只有精品19| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 亚洲自拍偷在线| 午夜亚洲福利在线播放| 亚洲五月天丁香| 精品久久久久久久末码| 久久久国产成人精品二区| 高潮久久久久久久久久久不卡| 亚洲成人免费电影在线观看| 亚洲成a人片在线一区二区| 九九热线精品视视频播放| 久久精品成人免费网站| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 免费在线观看黄色视频的| 精品第一国产精品| 精品第一国产精品| 国产黄片美女视频| 麻豆国产97在线/欧美 | 女同久久另类99精品国产91| 午夜福利免费观看在线| 亚洲天堂国产精品一区在线| 五月伊人婷婷丁香| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 国产乱人伦免费视频| 长腿黑丝高跟| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 欧美又色又爽又黄视频| 日本一二三区视频观看| 日本熟妇午夜| 国产成人欧美在线观看| 日韩中文字幕欧美一区二区| 亚洲中文av在线| 一本一本综合久久| 脱女人内裤的视频| 三级国产精品欧美在线观看 | 极品教师在线免费播放| 精品日产1卡2卡| 免费无遮挡裸体视频| 在线观看一区二区三区| 在线观看免费日韩欧美大片| 国产1区2区3区精品| 一级a爱片免费观看的视频| 一个人观看的视频www高清免费观看 | 丰满人妻一区二区三区视频av | 特级一级黄色大片| 亚洲国产看品久久| 久久人妻福利社区极品人妻图片| a在线观看视频网站| 欧美中文日本在线观看视频| 精品福利观看| 黄色女人牲交| 国产成年人精品一区二区| 国产黄色小视频在线观看| 亚洲免费av在线视频| 一级毛片女人18水好多| 亚洲一区二区三区不卡视频| 亚洲自拍偷在线| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 精品欧美一区二区三区在线| 曰老女人黄片| 少妇裸体淫交视频免费看高清 | 五月伊人婷婷丁香| xxxwww97欧美| 麻豆久久精品国产亚洲av| 搡老妇女老女人老熟妇| 亚洲中文日韩欧美视频| 欧美黑人欧美精品刺激| 中文字幕最新亚洲高清| 国产又色又爽无遮挡免费看| bbb黄色大片| 国产精品一区二区精品视频观看| 欧美日韩亚洲综合一区二区三区_| 中文在线观看免费www的网站 | 伦理电影免费视频| 日韩精品免费视频一区二区三区| 性欧美人与动物交配| 少妇粗大呻吟视频| 99riav亚洲国产免费| 一本大道久久a久久精品| 一区福利在线观看| 99久久无色码亚洲精品果冻| 日韩欧美在线乱码| 欧美午夜高清在线| 国产久久久一区二区三区| 国产av在哪里看| 性色av乱码一区二区三区2| 老司机福利观看| 国产爱豆传媒在线观看 | 国产伦在线观看视频一区| 一进一出好大好爽视频| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 波多野结衣高清无吗| 欧美性猛交黑人性爽| 久久热在线av| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 无人区码免费观看不卡| 国产精品综合久久久久久久免费| 毛片女人毛片| 一二三四在线观看免费中文在| 久久精品综合一区二区三区| 欧美最黄视频在线播放免费| 亚洲av美国av| 久久久久精品国产欧美久久久| 亚洲国产精品999在线| 久久久国产成人免费| 又紧又爽又黄一区二区| av超薄肉色丝袜交足视频| 9191精品国产免费久久| 九九热线精品视视频播放| 亚洲人成网站高清观看| 色综合亚洲欧美另类图片| 桃色一区二区三区在线观看| 人人妻,人人澡人人爽秒播| 1024手机看黄色片| 久久香蕉精品热| cao死你这个sao货| 超碰成人久久| 九九热线精品视视频播放| 淫妇啪啪啪对白视频| 两个人免费观看高清视频| 久久久国产成人精品二区| 91字幕亚洲| 精品欧美国产一区二区三| 久久国产精品影院| 一级片免费观看大全| 国产午夜精品论理片| 久久久久久国产a免费观看| 中文在线观看免费www的网站 | 免费观看精品视频网站| 波多野结衣高清作品| 国产高清videossex| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 欧美黄色淫秽网站| 亚洲成人精品中文字幕电影| 欧美黄色淫秽网站| 色在线成人网| 免费看日本二区| 精品人妻1区二区| 久99久视频精品免费| 国产精品免费视频内射| 国产精品久久视频播放| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 精品免费久久久久久久清纯| 黄色毛片三级朝国网站| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 午夜精品在线福利| 久久久久久久久中文| 每晚都被弄得嗷嗷叫到高潮| 好男人电影高清在线观看| 免费看a级黄色片| 国产黄色小视频在线观看| 精品久久蜜臀av无| 在线观看免费视频日本深夜| 国产真人三级小视频在线观看| 小说图片视频综合网站| 久久久久久国产a免费观看| 国产成人啪精品午夜网站| 999精品在线视频| 狠狠狠狠99中文字幕| 91老司机精品| 午夜视频精品福利| 大型av网站在线播放| 正在播放国产对白刺激| 麻豆久久精品国产亚洲av| 亚洲黑人精品在线| 日日夜夜操网爽| 黄色女人牲交| 亚洲第一欧美日韩一区二区三区| 中文亚洲av片在线观看爽| 国产精品自产拍在线观看55亚洲| 黑人欧美特级aaaaaa片| 最好的美女福利视频网| 一级片免费观看大全| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 亚洲av成人av| 日本在线视频免费播放| 欧美日本亚洲视频在线播放| 好男人在线观看高清免费视频| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 亚洲av电影在线进入| 男女那种视频在线观看| www日本黄色视频网| 亚洲成人久久爱视频| 精品福利观看| 亚洲av日韩精品久久久久久密| 欧美成人免费av一区二区三区| 亚洲精品中文字幕在线视频| 大型av网站在线播放| 欧美最黄视频在线播放免费| 在线观看一区二区三区| 日韩有码中文字幕| 婷婷精品国产亚洲av| 国产精品精品国产色婷婷| www.精华液| 日本五十路高清| 黄片大片在线免费观看| 99精品在免费线老司机午夜| 欧美日本亚洲视频在线播放| 香蕉国产在线看| 国产97色在线日韩免费| 天堂影院成人在线观看| 亚洲精品在线美女| 久久中文字幕一级| 在线观看日韩欧美| 十八禁人妻一区二区| 亚洲专区字幕在线| 波多野结衣高清作品| 国内久久婷婷六月综合欲色啪| 不卡一级毛片| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 亚洲成人免费电影在线观看| www.自偷自拍.com| 国产一区二区三区在线臀色熟女| www.熟女人妻精品国产| 好男人电影高清在线观看| av在线天堂中文字幕| 欧美中文日本在线观看视频| 国产视频内射| 国产精品乱码一区二三区的特点| 国产精品香港三级国产av潘金莲| 成人手机av| 成人三级做爰电影| 99热这里只有精品一区 | 成人欧美大片| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 舔av片在线| 一进一出抽搐动态| 在线看三级毛片| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 久久久精品欧美日韩精品| 久久久久久久久免费视频了| 国产精品久久久av美女十八| 最近在线观看免费完整版| 国产精品免费视频内射| 免费观看人在逋| 麻豆一二三区av精品| 日韩欧美三级三区| 亚洲国产中文字幕在线视频| 男女午夜视频在线观看| 国产欧美日韩一区二区精品| 三级男女做爰猛烈吃奶摸视频| 叶爱在线成人免费视频播放| 欧美最黄视频在线播放免费| 一进一出好大好爽视频| 91麻豆av在线| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 亚洲成av人片免费观看| 国产精品1区2区在线观看.| 黄色视频,在线免费观看| 日日夜夜操网爽| 欧美午夜高清在线| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 丝袜人妻中文字幕| 九色国产91popny在线| 欧美av亚洲av综合av国产av| 日韩高清综合在线| 色综合婷婷激情| 日本精品一区二区三区蜜桃| 精品一区二区三区视频在线观看免费| 久久久国产精品麻豆| 黑人欧美特级aaaaaa片| 2021天堂中文幕一二区在线观| 久久九九热精品免费| 国产乱人伦免费视频| 一夜夜www| 在线观看舔阴道视频| av有码第一页| 国内精品久久久久精免费| 1024香蕉在线观看| 亚洲国产精品久久男人天堂| 国产精品99久久99久久久不卡| 欧美中文日本在线观看视频| 午夜激情av网站| 免费观看人在逋| 亚洲午夜理论影院| 亚洲男人天堂网一区| 在线播放国产精品三级| 精华霜和精华液先用哪个| 国产精品美女特级片免费视频播放器 | 国产精品,欧美在线| 欧美黄色淫秽网站| 日韩精品青青久久久久久| 久久久国产成人免费| 久久久久久免费高清国产稀缺| 中国美女看黄片| 国产精品99久久99久久久不卡| 亚洲精品中文字幕一二三四区| 久久久久免费精品人妻一区二区| 国产亚洲欧美在线一区二区| 精品久久久久久久久久久久久| 一区福利在线观看| 首页视频小说图片口味搜索| 久久精品人妻少妇| 久99久视频精品免费| 老司机在亚洲福利影院| 国产高清视频在线观看网站| 日韩欧美国产在线观看| 国产免费av片在线观看野外av| 成人三级做爰电影| 国产真人三级小视频在线观看| 国产成人欧美在线观看| 色在线成人网| 国产97色在线日韩免费| 日本五十路高清| 欧美色欧美亚洲另类二区| 成人国产一区最新在线观看| 麻豆成人午夜福利视频| 久久久久久免费高清国产稀缺| 久久性视频一级片| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 久久性视频一级片| 一边摸一边做爽爽视频免费| 久久久久国内视频| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| a级毛片在线看网站| 777久久人妻少妇嫩草av网站| av视频在线观看入口| 不卡av一区二区三区| 国产亚洲精品久久久久5区| 亚洲一区二区三区不卡视频| 欧美日韩亚洲综合一区二区三区_| 成人永久免费在线观看视频| 免费看美女性在线毛片视频| 亚洲成av人片在线播放无| 久久久久久久午夜电影| 桃红色精品国产亚洲av| 中文在线观看免费www的网站 | 亚洲精品久久国产高清桃花| 免费无遮挡裸体视频| 国产成人精品无人区| 婷婷亚洲欧美| а√天堂www在线а√下载| 丝袜人妻中文字幕| 久久久久免费精品人妻一区二区| 亚洲性夜色夜夜综合| 国产精品永久免费网站| 在线观看一区二区三区| 国内久久婷婷六月综合欲色啪| 国产精品久久久久久精品电影| 美女扒开内裤让男人捅视频| 美女免费视频网站| 欧美日韩一级在线毛片| 国产精品综合久久久久久久免费| 高清毛片免费观看视频网站| 手机成人av网站| av超薄肉色丝袜交足视频| av免费在线观看网站| 90打野战视频偷拍视频| 色播亚洲综合网| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 丝袜美腿诱惑在线| 欧美日韩国产亚洲二区| 国产av不卡久久| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 免费在线观看完整版高清| 国产精品一区二区免费欧美| 国产av不卡久久| 真人做人爱边吃奶动态| 成在线人永久免费视频| 在线十欧美十亚洲十日本专区| 母亲3免费完整高清在线观看| 日韩精品中文字幕看吧| 男女视频在线观看网站免费 | 天堂动漫精品| 精品国产乱子伦一区二区三区| 国产精品日韩av在线免费观看| 亚洲午夜理论影院| 51午夜福利影视在线观看| 成年版毛片免费区| 露出奶头的视频| 亚洲中文日韩欧美视频| 天堂动漫精品| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 波多野结衣高清作品| 亚洲人与动物交配视频| 一本综合久久免费| а√天堂www在线а√下载| 成人国产综合亚洲| 欧美成人性av电影在线观看| 亚洲专区国产一区二区| 亚洲成av人片免费观看| 欧美+亚洲+日韩+国产| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 欧美日本亚洲视频在线播放| 人成视频在线观看免费观看| 欧美一级a爱片免费观看看 | 欧美在线一区亚洲| 国产成人精品久久二区二区免费| 国产午夜精品论理片| 老熟妇仑乱视频hdxx| 久久性视频一级片| 国产精品免费视频内射| 91av网站免费观看| 最近最新中文字幕大全电影3| 少妇被粗大的猛进出69影院| 黄色丝袜av网址大全| 少妇被粗大的猛进出69影院| 国产精品一区二区免费欧美| 国产黄a三级三级三级人| 亚洲av熟女| 怎么达到女性高潮| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 国产99久久九九免费精品| 久久久久久久午夜电影| 一本大道久久a久久精品| 老鸭窝网址在线观看| 欧美成人午夜精品| 久久精品成人免费网站| 精品国产亚洲在线| 一进一出抽搐动态| 色哟哟哟哟哟哟| 久久精品国产清高在天天线| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久| 99热只有精品国产| 日本一本二区三区精品| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 亚洲黑人精品在线| 老司机深夜福利视频在线观看| 久久久精品欧美日韩精品| 最近在线观看免费完整版| 午夜视频精品福利| 久久这里只有精品19| 国产成人系列免费观看| 法律面前人人平等表现在哪些方面| 美女黄网站色视频| 麻豆一二三区av精品| 在线观看美女被高潮喷水网站 | 欧美日韩乱码在线| 日韩国内少妇激情av| 亚洲五月婷婷丁香| 国产午夜福利久久久久久| 国产日本99.免费观看|