基于新常態(tài)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)建*

成都大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院　劉金彬

基于新常態(tài)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)建*

成都大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院劉金彬

本文對(duì)我國(guó)當(dāng)前所面臨的“三期疊加”及國(guó)內(nèi)外嚴(yán)峻形勢(shì)的“新常態(tài)”及其科學(xué)內(nèi)涵進(jìn)行了闡釋?zhuān)沂玖恕靶鲁B(tài)”對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出的新要求，運(yùn)用“四個(gè)全面”戰(zhàn)略思想，借國(guó)家推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化之契機(jī)，提出了基于企業(yè)綜合分類(lèi)、不同企業(yè)采用不同披露模式，披露不同環(huán)境會(huì)計(jì)信息并接受不同監(jiān)管要求的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)建思路。

新常態(tài)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)建

國(guó)際權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)人均碳排放量在2013年就已經(jīng)超過(guò)歐盟，二氧化碳排放總量則超過(guò)歐美國(guó)家的總和，我國(guó)面臨著非常嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境保護(hù)形勢(shì)和強(qiáng)大的國(guó)際壓力。同時(shí)，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度進(jìn)入換擋期，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整面臨陣痛期，前期刺激政策進(jìn)入消化期的“三期疊加”及國(guó)內(nèi)外嚴(yán)峻形勢(shì)的“新常態(tài)”。如何認(rèn)識(shí)“新常態(tài)”、適應(yīng)“新常態(tài)”，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)成為黨和國(guó)家及全國(guó)人民的當(dāng)務(wù)之急。督促作為生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任主體的企業(yè)依法披露其責(zé)任履行情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，既是適應(yīng)“新常態(tài)”，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的必然要求，更是投資者和政府環(huán)保監(jiān)管部門(mén)及社會(huì)公眾等利益相關(guān)方進(jìn)行科學(xué)決策的客觀需要。

一、“新常態(tài)”的科學(xué)內(nèi)涵

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)由于受勞動(dòng)力供給下降、環(huán)境治理成本上升等因素的影響，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度回落、因經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不可持續(xù)因素累積和環(huán)境污染加劇等帶來(lái)的環(huán)境約束與資源瓶頸及國(guó)際壓力變大等新形勢(shì)。同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)、單位GDP能耗下降等顯示經(jīng)濟(jì)發(fā)展“質(zhì)量更好，結(jié)構(gòu)更優(yōu)”的良性發(fā)展趨勢(shì)及其孕育的新機(jī)遇。黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人洞悉我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段發(fā)生根本性變化的規(guī)律，以平常心態(tài)看待經(jīng)濟(jì)增速放緩及其對(duì)宏觀政策選擇、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等產(chǎn)生的方向性、決定性重大影響。2014年5月，習(xí)近平同志指出：“中國(guó)發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，我們要增強(qiáng)信心，從當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)，保持戰(zhàn)略上的平常心態(tài)?！边@是習(xí)近平同志以講話方式首次提出“新常態(tài)”。同年10月，在十八屆四中全會(huì)公報(bào)中第一次以黨中央正式文件形式提及“新常態(tài)”?！靶鲁B(tài)”成為黨中央從全局視野和戰(zhàn)略高度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及其所面臨的國(guó)內(nèi)外復(fù)雜環(huán)境的新認(rèn)識(shí)。

習(xí)近平同志提出的“新常態(tài)”是指我國(guó)正處于“三期疊加”及所面臨的國(guó)內(nèi)外嚴(yán)峻形勢(shì)的特定發(fā)展時(shí)期和發(fā)展階段。它揭示了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)的增速下降、結(jié)構(gòu)升級(jí)、動(dòng)力轉(zhuǎn)變等一系列新表現(xiàn)及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)更加平穩(wěn)，增長(zhǎng)動(dòng)力更加多元，發(fā)展前景更加穩(wěn)定等新機(jī)遇。2014年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議認(rèn)為，新常態(tài)經(jīng)濟(jì)必須正視粗放式發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境約束與資源瓶頸，必須以高效率、高效益的包容性增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長(zhǎng)與優(yōu)結(jié)構(gòu)（調(diào)結(jié)構(gòu)）之間的平衡為發(fā)展內(nèi)涵，堅(jiān)持不懈推進(jìn)節(jié)能減排和保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

二、“新常態(tài)”對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出的新要求

（一）“新常態(tài)”中國(guó)的發(fā)展目標(biāo)我國(guó)“新常態(tài)”經(jīng)濟(jì)的出發(fā)點(diǎn)、根本途徑及其最終目標(biāo)和追求人與自然和諧統(tǒng)一，追求自然、生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)系統(tǒng)的關(guān)系協(xié)同進(jìn)化，最終實(shí)現(xiàn)人類(lèi)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)文明觀的內(nèi)涵和“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)是一致的。換言之，“新常態(tài)”中國(guó)追求包括生態(tài)文明和建設(shè)“兩型社會(huì)”在內(nèi)的全面小康社會(huì)（近期目標(biāo)）和中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng)（遠(yuǎn)期目標(biāo)），是人與自然和諧共生、經(jīng)濟(jì)社會(huì)與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)劉金彬等（2013）通過(guò)對(duì)環(huán)境產(chǎn)權(quán)論、信號(hào)傳遞理論、環(huán)境受托責(zé)任論等企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論依據(jù)與動(dòng)因分析研究后認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)是：企業(yè)向投資者、政府環(huán)保監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)公眾等利益相關(guān)方科學(xué)分析與客觀評(píng)價(jià)企業(yè)履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供相關(guān)、可靠的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。其中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息至少應(yīng)包括企業(yè)開(kāi)展環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等產(chǎn)生影響的環(huán)境財(cái)務(wù)信息和取得的環(huán)境績(jī)效信息兩個(gè)方面。

（三）“新常態(tài)”對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出的新要求我國(guó)要實(shí)現(xiàn)“新常態(tài)”發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)，就必然要求作為生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任主體的企業(yè)承擔(dān)節(jié)能減排與污染防治的社會(huì)責(zé)任，并以高質(zhì)量地提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息方式向利益相關(guān)方報(bào)告其履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任及其績(jī)效情況。因此，筆者認(rèn)為，“新常態(tài)”對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出的新要求主要有以下四個(gè)方面：第一，企業(yè)應(yīng)在追求自身發(fā)展目標(biāo)的同時(shí)自覺(jué)履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，披露反映企業(yè)遵守環(huán)保法規(guī)、提升環(huán)境績(jī)效等情況的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。第二，企業(yè)應(yīng)披露高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以幫助利益相關(guān)方科學(xué)分析、評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)保責(zé)任履行情況，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。第三，企業(yè)應(yīng)遵循國(guó)家環(huán)保法律制度，選擇適用的披露模式充分披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。第四，企業(yè)應(yīng)依法接受投資者、政府環(huán)保監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)公眾等利益相關(guān)方對(duì)其披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息情況的監(jiān)督，并采取切實(shí)有效的措施不斷提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

三、創(chuàng)新企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的重要意義與指導(dǎo)思想

（一）創(chuàng)新企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的重要意義 如何化解環(huán)境問(wèn)題這是當(dāng)今企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)課題。因此，如何適應(yīng)“新常態(tài)”，并根據(jù)“新常態(tài)”對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出的新要求，通過(guò)制度創(chuàng)新與機(jī)制創(chuàng)新，構(gòu)建科學(xué)、實(shí)用、高效的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，幫助企業(yè)經(jīng)濟(jì)高效地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，為投資者、政府環(huán)保監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)公眾等利益相關(guān)方科學(xué)分析、客觀評(píng)價(jià)企業(yè)履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任及其績(jī)效提供相關(guān)、可靠的信息，切實(shí)推進(jìn)我國(guó)生態(tài)文明與“兩型社會(huì)”建設(shè)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)低碳、綠色轉(zhuǎn)型是既神圣而又緊迫的歷史使命。

（二）創(chuàng)新企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的指導(dǎo)思想 科學(xué)適用的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)高效地披露其履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任及其績(jī)效信息，幫助企業(yè)利益相關(guān)方科學(xué)決策。但“凡屬重大改革都要于法有據(jù)”，以“確保在法治軌道上推進(jìn)改革”，在固化改革成果的同時(shí)為改革提供框架、理念與方法及穩(wěn)定性、規(guī)范性保障。因此，創(chuàng)新企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式要在貫徹落實(shí)黨和國(guó)家《生態(tài)文明體制改革總體方案》這一生態(tài)文明領(lǐng)域改革頂層設(shè)計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃基礎(chǔ)上，樹(shù)立敬畏自然、順應(yīng)自然、保護(hù)自然的正確理念，堅(jiān)持正確的方向，遵循激勵(lì)與約束并舉、主動(dòng)作為與國(guó)際合作相結(jié)合的原則，用好法律這一治國(guó)之重器，發(fā)揮法治的引領(lǐng)和規(guī)范作用。即在創(chuàng)新企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式時(shí)，需要堅(jiān)持用“全面建成小康社會(huì)”和中華民族偉大復(fù)興“中國(guó)夢(mèng)”奮斗目標(biāo)引領(lǐng)包括生態(tài)文明體制改革在內(nèi)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度改革和實(shí)踐探索，堅(jiān)持用“全面深化改革”作為破除阻礙企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的體制機(jī)制障礙的根本動(dòng)力，堅(jiān)持用“全面依法治國(guó)”作為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度改革和實(shí)踐規(guī)范的根本保障。

四、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的創(chuàng)新思路

歐美等國(guó)際實(shí)踐成功經(jīng)驗(yàn)與研究表明：企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露水平與披露質(zhì)量，與企業(yè)的規(guī)模、所在行業(yè)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響程度）、受到社會(huì)關(guān)注程度呈正相關(guān)關(guān)系。我國(guó)學(xué)者的實(shí)證研究也證實(shí)了這一結(jié)論，甚至還通過(guò)實(shí)證研究得出了企業(yè)組織變遷——在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)，建設(shè)企業(yè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)文化對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有正相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。同時(shí)，在我國(guó)目前的法律框架之下，企業(yè)不愿意自覺(jué)、主動(dòng)、公允地披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。歐美國(guó)家普及企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的成功源于國(guó)家完善的環(huán)保法規(guī)對(duì)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制性要求、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其有效的規(guī)范與指導(dǎo)，并得出加強(qiáng)政府管制有利于提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平與披露質(zhì)量的結(jié)論。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)需要綜合運(yùn)用現(xiàn)有先進(jìn)研究成果，借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)，遵循重要性、成本效益與適用性原則，在以影響企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要因素——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響程度、企業(yè)規(guī)模、受社會(huì)關(guān)注程度、信息提供能力等作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合分類(lèi)（詳見(jiàn)表1）的基礎(chǔ)上，再分別根據(jù)國(guó)家環(huán)保法律制度規(guī)定及不同類(lèi)型企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面的特殊性，明確企業(yè)類(lèi)型及其披露內(nèi)容、披露機(jī)制、披露方式、披露形式等（詳見(jiàn)表2），以構(gòu)建適用于不同類(lèi)型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的適用模式，幫助企業(yè)經(jīng)濟(jì)、高效地披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，滿足利益相關(guān)方進(jìn)行科學(xué)決策的需求。同時(shí)，可根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐探索的進(jìn)展情況，逐步擴(kuò)大披露主體范圍，充實(shí)披露內(nèi)容，提高披露要求，變更披露機(jī)制，為企業(yè)利益相關(guān)方科學(xué)決策提供更充分、更相關(guān)、更可靠的信息，實(shí)現(xiàn)披露目標(biāo)。本文分別從披露主體、披露內(nèi)容、披露方式、披露形式和披露機(jī)制等方面介紹企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的創(chuàng)新構(gòu)建。

（一）完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，明確并擴(kuò)大企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主體范圍習(xí)近平同志曾指出：我國(guó)過(guò)去在生態(tài)環(huán)境保護(hù)中存在的一些突出問(wèn)題，大部分都與法治不完善有關(guān)。建設(shè)生態(tài)文明是一場(chǎng)涉及生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式及價(jià)值觀念的革命性變革，必須依靠制度和法治來(lái)推進(jìn)。將企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露等環(huán)保工作放在“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局之中深刻把握，抓住經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的“新常態(tài)”機(jī)遇，進(jìn)一步完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度等環(huán)保法規(guī)，以法律制度方式明確并擴(kuò)大企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主體范圍。如我國(guó)可借建設(shè)現(xiàn)代法制國(guó)家之良機(jī)，通過(guò)修訂與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的《環(huán)境信息公開(kāi)辦法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等途徑，明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任主體地位與法律依據(jù)。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的創(chuàng)新構(gòu)建，將給企業(yè)一定的壓力和動(dòng)力，從而擴(kuò)大企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主體范圍。

（二）根據(jù)企業(yè)類(lèi)型，明確并逐步充實(shí)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容完善的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，除明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體責(zé)任外，還需要根據(jù)“共同但有區(qū)別的責(zé)任”與“量能負(fù)擔(dān)”原則，明確規(guī)定不同類(lèi)型企業(yè)應(yīng)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容。其中，尤其要嚴(yán)格界定對(duì)生態(tài)環(huán)境有重大影響、規(guī)模大、受社會(huì)關(guān)注度高、信息提供能力強(qiáng)的上市公司和其他重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容。在當(dāng)前尚未根本破解企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量等核算瓶頸問(wèn)題的情況下，我國(guó)可借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)，可以先將易確認(rèn)、計(jì)量的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等信息納入企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，然后再根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)核算瓶頸問(wèn)題破解的進(jìn)展情況，逐步充實(shí)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。唯有如此，才能既確保企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題，又能適度提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與完整性問(wèn)題，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)披露目標(biāo)。

表1　企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)綜合分類(lèi)情況表

（三）革新企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式鑒于當(dāng)前制約企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的環(huán)境會(huì)計(jì)要素核算等瓶頸問(wèn)題尚未實(shí)質(zhì)突破，我國(guó)還不能夠采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)簡(jiǎn)便易行地披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。因此，我國(guó)可借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)，允許企業(yè)采用定性披露與定量披露相結(jié)合的方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。具體做法是：（1）對(duì)環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等理論研究比較成熟，能確認(rèn)并可靠計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，要求企業(yè)以貨幣化的定量信息方式集中披露；（2）對(duì)企業(yè)遵循的環(huán)保理念、環(huán)境政策與管理目標(biāo)、環(huán)境管理活動(dòng)及其社會(huì)影響（含獲得的社會(huì)評(píng)價(jià)）等方面的信息，允許企業(yè)采用定性描述方式披露；（3）企業(yè)在節(jié)約資源能源、降低原材料消耗、減少污染物排放和增加廢棄物循環(huán)利用等節(jié)能減排方面的可定量化的環(huán)境績(jī)效信息，要求企業(yè)采用定量信息方式披露。

（四）根據(jù)企業(yè)信息提供能力，確定企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式我國(guó)在完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度時(shí)，可在企業(yè)分類(lèi)管理的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，明確規(guī)定各類(lèi)型企業(yè)應(yīng)采用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式。企業(yè)可采用的主要披露形式及其適用范圍如下：

第一，企業(yè)網(wǎng)站。企業(yè)通過(guò)在官方網(wǎng)站設(shè)專(zhuān)欄形式，為企業(yè)利益相關(guān)方提供全面、及時(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這種披露形式主要適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境有重大影響或承擔(dān)重大社會(huì)責(zé)任而受到社會(huì)廣泛關(guān)注的A類(lèi)企業(yè)。

第二，編報(bào)獨(dú)立環(huán)境報(bào)告或其他社會(huì)責(zé)任報(bào)告。企業(yè)通過(guò)編報(bào)獨(dú)立環(huán)境報(bào)告或在其他社會(huì)責(zé)任報(bào)告中列專(zhuān)章形式向利益相關(guān)方披露全面、系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這種披露形式主要適用于A類(lèi)、B類(lèi)和C類(lèi)企業(yè)。

第三，財(cái)務(wù)報(bào)表附表。企業(yè)采用定期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告形式向利益相關(guān)方集中披露貨幣化的定量環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這種披露形式主要適用于A類(lèi)、B類(lèi)、C類(lèi)、D類(lèi)和E類(lèi)企業(yè)。

第四，財(cái)務(wù)報(bào)表附注。企業(yè)以財(cái)務(wù)報(bào)表附注形式披露貨幣化的定量環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這種披露形式主要適用于F類(lèi)和G類(lèi)企業(yè)。

第五，企業(yè)信息簡(jiǎn)報(bào)。企業(yè)通過(guò)定期編報(bào)信息簡(jiǎn)報(bào)形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這種披露形式主要適用于H類(lèi)企業(yè)。

第六，臨時(shí)公告與新聞發(fā)布會(huì)。企業(yè)發(fā)生環(huán)境事故可能產(chǎn)生較嚴(yán)重的生態(tài)影響時(shí)，應(yīng)采用該形式及時(shí)、全面地向利益相關(guān)方披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這種披露形式主要適用于A類(lèi)、B類(lèi)、C類(lèi)和D類(lèi)企業(yè)。

第七，企業(yè)環(huán)保手冊(cè)。企業(yè)通過(guò)派發(fā)企業(yè)或產(chǎn)品環(huán)保手冊(cè)或畫(huà)冊(cè)等形式自覺(jué)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。這種披露形式主要適用于自覺(jué)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)。

第八，新媒體。企業(yè)可以利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)科技成果和環(huán)境事項(xiàng)法等先進(jìn)研究成果，采用官方微博、微信等形式自覺(jué)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

除此之外，規(guī)模較大的企業(yè)還可以采用董事會(huì)報(bào)告、不定期的招股說(shuō)明書(shū)等形式向企業(yè)利益相關(guān)方披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。規(guī)模較小的企業(yè)還可以采用布告欄、宣傳櫥窗等形式向信息使用者披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（五）創(chuàng)新企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的機(jī)制筆者認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的機(jī)制主要包括企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制兩個(gè)方面。

第一，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露機(jī)制。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露機(jī)制主要包括強(qiáng)制披露與自愿披露兩種?；谖覈?guó)當(dāng)前面臨的“新常態(tài)”及其對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出的新要求，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要建立強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合、不同類(lèi)型企業(yè)適用不同披露形式、方式，披露不同的信息并接受不同監(jiān)管要求的披露機(jī)制。其中，對(duì)生態(tài)環(huán)境有重大影響的企業(yè)、受社會(huì)關(guān)注度高、經(jīng)營(yíng)管理水平較高和信息提供能力強(qiáng)的上市公司采用強(qiáng)制披露機(jī)制；對(duì)生態(tài)環(huán)境影響很小的其他企業(yè)則可采用自愿披露機(jī)制；介于兩者之間的企業(yè)，再根據(jù)其企業(yè)類(lèi)型，分別采用差異化強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的披露機(jī)制。

第二，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管機(jī)制。信息不對(duì)稱(chēng)理論認(rèn)為，為保護(hù)信息供需雙方的合法權(quán)益，需要通過(guò)制定信息披露規(guī)則并實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管。我國(guó)過(guò)去在生態(tài)環(huán)境保護(hù)中存在的一些突出問(wèn)題，大部分都與體制機(jī)制不健全、不完善有關(guān)。同時(shí)，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，嚴(yán)格的監(jiān)管和信息透明是搞好生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的關(guān)鍵，政府的推動(dòng)、社會(huì)的重視、企業(yè)各利益相關(guān)方的促進(jìn)及企業(yè)自身的努力等多方共同努力所產(chǎn)生的協(xié)同力量是推動(dòng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露走向規(guī)范化和普及化的強(qiáng)大推動(dòng)力量。因此，我國(guó)應(yīng)建立并完善以政府環(huán)保監(jiān)管機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)，企業(yè)利益相關(guān)方監(jiān)管為核心，社會(huì)監(jiān)管為輔，全社會(huì)共同參與的多維度企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系，并根據(jù)各方監(jiān)管結(jié)果給予激勵(lì)或懲罰的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管機(jī)制。

綜合上述，筆者根據(jù)前述企業(yè)綜合分類(lèi)及其披露內(nèi)容、方式、形式及機(jī)制等內(nèi)容，編制企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式匯總表如表2所示：

表2　企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式匯總表

除此之外，國(guó)家還應(yīng)通過(guò)調(diào)動(dòng)社會(huì)力量加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐探索、開(kāi)展企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)與從業(yè)人員培訓(xùn)等途徑加強(qiáng)對(duì)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息工作的指導(dǎo)和幫助，以提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平與質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)披露目標(biāo)。

我國(guó)適應(yīng)“新常態(tài)”，建設(shè)包括生態(tài)文明和“兩型社會(huì)”在內(nèi)的全面小康社會(huì)及推進(jìn)國(guó)家與社會(huì)治理能力現(xiàn)代化，必將促進(jìn)我國(guó)包括企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度在內(nèi)的法律制度體系、社會(huì)監(jiān)管體系不斷完善。因此，適應(yīng)“新常態(tài)”，把握“新常態(tài)”的新機(jī)遇，必將為我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的創(chuàng)新與完善提供新動(dòng)力和新機(jī)遇，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

*本文系四川省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“新常態(tài)下上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)證研究——基于四川省上市公司的證據(jù)”（項(xiàng)目編號(hào)：SC15B002）階段性研究成果。

［1］王建明：《環(huán)境信息披露、行業(yè)差異和外部制度壓力相關(guān)性研究》，《會(huì)計(jì)研究》2008年第6期。

［2］李朝芳：《地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異、企業(yè)組織變遷與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露——來(lái)自中國(guó)滬市污染行業(yè)2009年度的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2012年第1期。

［3］劉海英：《環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究綜述與展望》，《財(cái)會(huì)月刊》2010年第9期。

（編輯劉姍）