完善銀行函證程序　降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

王越豪　樓勝亞

完善銀行函證程序降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

王越豪樓勝亞

向銀行函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、驗(yàn)資工作中需要執(zhí)行的核心程序之一，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1312號(hào)-函證》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1602號(hào)-驗(yàn)資》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1612號(hào)-銀行間函證程序》對(duì)此均做了明確要求。1999年財(cái)政部、中國(guó)人民銀行曾聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》（財(cái)協(xié)字〔1999〕1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)1999年通知），該通知對(duì)函證格式、回函期限及費(fèi)用收取等作了規(guī)定，較好地保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行有效的函證程序驗(yàn)證企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)、合法、完整，對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的違反相關(guān)法律、法規(guī)行為，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)等方面均起到了積極作用。

但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及銀行金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，企業(yè)與銀行之間資金往來(lái)形式復(fù)雜多樣，銀行函證程序執(zhí)行中出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，既影響了銀行函證的實(shí)際效果，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也不利于維護(hù)金融市場(chǎng)的正常秩序。從銀行詢(xún)證函內(nèi)容的角度分析，在金融不斷創(chuàng)新背景下，銀行業(yè)務(wù)類(lèi)型有了較大增加，原銀行詢(xún)證函內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)化，難以適應(yīng)。從銀行角度分析，不同銀行對(duì)函證工作的理解存在較大差異，不回函、延遲回函、函證格式及內(nèi)容不一、隨意增加限制性條款、僅對(duì)部分信息進(jìn)行回函等情況較為普遍；銀行對(duì)回函工作的內(nèi)控存在一定欠缺，如回函經(jīng)辦人員僅為柜臺(tái)人員，可能缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)角度分析，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行函證工作不夠重視，存在函證范圍不完整、函證內(nèi)容不全面、實(shí)施函證程序不獨(dú)立、對(duì)銀行回函中存在的異常情形不敏感等問(wèn)題；此外，實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常需要由被審計(jì)單位的銀行客戶(hù)經(jīng)理協(xié)助完成回函，客觀(guān)上也可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。這些問(wèn)題的存在，一方面可能引發(fā)銀行和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2006年發(fā)布的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中已經(jīng)根據(jù)審計(jì)、驗(yàn)資工作的變化對(duì)銀行詢(xún)證函格式進(jìn)行修訂，但作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的組成部分，對(duì)銀行并沒(méi)有相應(yīng)的約束力。

針對(duì)銀行函證工作中存在的上述問(wèn)題，財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)于2016年7月12日發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財(cái)會(huì)［2016］13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)2016年通知），要求自2016年10月1日起施行。2016年通知在1999年通知基礎(chǔ)上作了大量改進(jìn)。以下主要圍繞兩個(gè)通知所涉及的銀行詢(xún)證函的主要不同點(diǎn)做對(duì)比分析，見(jiàn)表1。

通過(guò)比較可見(jiàn)，2016年通知將銀行函證的重要性提高到全新的高度，并將目前銀行已推出的與企業(yè)間的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)如注銷(xiāo)賬戶(hù)等均納入函證范圍，對(duì)各方簽字、簽章包括預(yù)留印鑒、騎縫章等的運(yùn)用進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，同時(shí)賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映疑慮和投訴問(wèn)題的權(quán)利?？梢哉f(shuō)，2016年通知借鑒了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的詢(xún)證函格式并加以完善，極大豐富了函證的內(nèi)容，充分反映了目前銀行與企業(yè)間多樣化往來(lái)信息；同時(shí)對(duì)銀行在回函中應(yīng)當(dāng)建立和完善的內(nèi)控提出了明確要求，清晰界定了銀行、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及被審計(jì)/驗(yàn)證單位在函證過(guò)程中的職責(zé)和執(zhí)行要求，將大力推動(dòng)銀行函證工作的規(guī)范性和有效性，并相應(yīng)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然，如何將2016年通知要求落到實(shí)處，還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師、銀行和金融監(jiān)管部門(mén)各方共同努力。首先，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，一是要認(rèn)真學(xué)習(xí)2016年通知，熟悉該文件與1999年通知及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南的不同之處，及時(shí)更新詢(xún)證函格式；二是應(yīng)規(guī)范填列詢(xún)證函，包括內(nèi)容要完整、準(zhǔn)確，不適用的內(nèi)容應(yīng)以斜線(xiàn)劃掉，需要被審計(jì)/驗(yàn)證單位簽字和簽章的，如經(jīng)辦人簽字、預(yù)留印鑒、加蓋騎縫章等，應(yīng)要求被審計(jì)/驗(yàn)證單位完整、規(guī)范簽署；三是必須有效控制函證過(guò)程，對(duì)于銀行影響?yīng)毩⑿缘牟僮鲬?yīng)及時(shí)溝通、糾正，如將詢(xún)證函寄至被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交等。

表1　2016年與1999年銀行詢(xún)證函對(duì)比分析

銀行方面，同樣需要組織相關(guān)職能部門(mén)和人員認(rèn)真學(xué)習(xí)上述通知，正確理解相關(guān)要求，統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)貫徹通知精神。筆者建議銀行結(jié)合實(shí)際情況，在以下方面做出進(jìn)一步明確規(guī)定并予以公示，以提高函證工作效率：（1）統(tǒng)一銀行回函用章的式樣、名稱(chēng)及法律效力的認(rèn)定，如考慮統(tǒng)一采用詢(xún)證函確認(rèn)章等，以符合2016年通知所述詢(xún)證函（包括回函）僅用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)/驗(yàn)資目的之規(guī)定，有利于保護(hù)銀行權(quán)益，增強(qiáng)銀行詢(xún)證函作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證據(jù)的適當(dāng)性；（2）明確并公開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映疑慮及投訴的具體渠道，包括開(kāi)戶(hù)行的上級(jí)行具體級(jí)別、受理部門(mén)、反映/投訴的流程、結(jié)果反饋的時(shí)間要求、超出規(guī)定時(shí)間未予反饋時(shí)的處理等，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映疑慮及投訴工作具有可操作性。此外，銀行函證是一項(xiàng)涉及面很廣的工作，銀行對(duì)具體流程的規(guī)定公開(kāi)、透明、清晰，將極大減少實(shí)際執(zhí)行中因信息傳遞不及時(shí)、不暢通導(dǎo)致的無(wú)效工作，也有利于推動(dòng)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，并更好地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。因此，建議金融監(jiān)管部門(mén)適時(shí)對(duì)各銀行與函證工作相關(guān)的公示信息進(jìn)行檢查，對(duì)銀行回函工作的實(shí)施情況進(jìn)行督導(dǎo)。

作者單位：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所