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    內(nèi)控課程中關(guān)于環(huán)境要素的分析
    ——以城市商業(yè)銀行為例

    2016-10-19 10:20:58李佳璐
    關(guān)鍵詞:環(huán)境要素商業(yè)銀行要素

    尚 煜,李佳璐

    (中國礦業(yè)大學(xué)(北京)管理學(xué)院,北京 100083)

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    內(nèi)控課程中關(guān)于環(huán)境要素的分析
    ——以城市商業(yè)銀行為例

    尚煜,李佳璐

    (中國礦業(yè)大學(xué)(北京)管理學(xué)院,北京 100083)

    “內(nèi)部控制”是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)及報(bào)告目標(biāo),而采取的自我規(guī)劃、調(diào)整、評(píng)價(jià)和控制方法的專業(yè)課,依據(jù)COSO內(nèi)部控制整合框架,其主要內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境等八個(gè)要素。根據(jù)城市商業(yè)銀行的性質(zhì)及內(nèi)控環(huán)境特點(diǎn),探討了針對(duì)這類企業(yè)的內(nèi)部控制課程教學(xué)內(nèi)容,首先需要了解其行業(yè)性質(zhì)和內(nèi)部控制現(xiàn)狀,其次明確其內(nèi)部環(huán)境要素和相關(guān)評(píng)價(jià)方法,而后根據(jù)其基本特征進(jìn)行該行業(yè)的內(nèi)控環(huán)境設(shè)計(jì)。

    內(nèi)部控制教學(xué);內(nèi)部環(huán)境要素;地方性商業(yè)銀行

    一、引言

    隨著我國管理會(huì)計(jì)學(xué)科的深入發(fā)展,“內(nèi)部控制”課程已經(jīng)逐漸成為高校管理類和財(cái)經(jīng)類專業(yè)的核心課,這門課程的重點(diǎn)落腳在企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全完整及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠而采取的自我調(diào)整約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法。由于基本的內(nèi)部控制流程和條款較為枯燥,簡(jiǎn)單的講授式教學(xué)不能引起學(xué)生的興趣,進(jìn)而會(huì)影響到他們的學(xué)習(xí)積極性,如果能夠根據(jù)各個(gè)行業(yè)特征,針對(duì)不同行業(yè)面臨的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行分析,以學(xué)生獨(dú)立自主學(xué)習(xí)和合作討論為主要方式,及時(shí)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容,將會(huì)使授課達(dá)到事半功倍的效果。

    我國銀監(jiān)會(huì)于2014年9月發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,進(jìn)一步推進(jìn)了商業(yè)銀行規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制進(jìn)程,本文將以城市商業(yè)銀行為對(duì)象討論在教學(xué)過程中如何解讀其內(nèi)部控制環(huán)境要素問題。

    二、明確行業(yè)內(nèi)控環(huán)境特征

    由于在校學(xué)生沒有太多的社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),所以對(duì)于目前市場(chǎng)上的各類銀行,包括政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)和農(nóng)村金融等,不能明確區(qū)分其機(jī)構(gòu)性質(zhì)和業(yè)務(wù)特征,需要首先對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行介紹,會(huì)使學(xué)生在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)過程中明確企業(yè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

    (一)城市商業(yè)銀行性質(zhì)分析

    所謂的城市商業(yè)銀行(又名地方商業(yè)銀行),其前身是具有濃厚當(dāng)?shù)厣实某鞘泻献縻y行,是在原有城市信用社和農(nóng)村信用社的基礎(chǔ)上整合演變而來。具體來說就是,地方性商業(yè)銀行是在城市信用社將其資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行清算之后進(jìn)行改組,將其從信用社轉(zhuǎn)化為金融機(jī)構(gòu),在改組的過程中充分運(yùn)用自身的在地方上的特殊性,大力吸收地方財(cái)政,進(jìn)而吸引企業(yè)加入,最終實(shí)現(xiàn)盈利。目前在這些銀行中,一部分進(jìn)行了股份制改造并引進(jìn)了戰(zhàn)略投資者,進(jìn)駐資本市場(chǎng),如北京銀行、寧波銀行等;另一部分城市商業(yè)銀行立足本地方的經(jīng)濟(jì),根據(jù)地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展,如包商銀行、大連銀行;還有一部分脫胎于原有的商業(yè)銀行,管理體制尚處于整合之中。

    (二)目前該行業(yè)內(nèi)部控制存在問題

    1.法人治理結(jié)構(gòu)不健全

    目前我國城市商業(yè)銀行歸屬地方政府管理,部分銀行尚未組建成股份制商業(yè)銀行,雖然已經(jīng)按照《商業(yè)銀行法》相關(guān)規(guī)定設(shè)立監(jiān)事會(huì),但實(shí)際上監(jiān)事會(huì)尚未擔(dān)負(fù)其自身職責(zé),監(jiān)督機(jī)制缺失,在進(jìn)行公司發(fā)展規(guī)劃制定、企業(yè)文化體現(xiàn)建設(shè)、員工升遷等方面往往出現(xiàn)監(jiān)管不力現(xiàn)象。

    2.組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置不合理

    就地方性商業(yè)銀行而言,大多仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政企合一的模式,這種設(shè)置只是考慮到行政管理上的方便,而忽視金融組織的合理性問題。其外部組織結(jié)構(gòu)往往具有行政區(qū)劃特征,從總行—分行—支行—分理處,經(jīng)營層次多、管理跨度大,鏈條長,內(nèi)部結(jié)構(gòu)中經(jīng)營及非經(jīng)營性的部門設(shè)置較多,且均自上而下一條線,管理部門層次的增加、信息的向下流動(dòng)或是向上反饋,都要經(jīng)過總行、分行、支行和分理處等組織機(jī)構(gòu),使得商業(yè)銀行對(duì)分支機(jī)構(gòu)控制極易失靈。[1-3]

    三、城市銀行內(nèi)部環(huán)境控制要素評(píng)價(jià)方法及特征分析

    (一)內(nèi)部環(huán)境要素指標(biāo)評(píng)價(jià)方法

    內(nèi)部控制環(huán)境涉及的很多因素都缺乏絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)來衡量,就是存在這樣的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn),也沒有適當(dāng)?shù)臏y(cè)量工具來測(cè)度。目前國內(nèi)外提出的綜合評(píng)價(jià)方法多達(dá)幾十種,包括如層次分析法、模糊評(píng)價(jià)法、專家調(diào)查法、因子分析法、主成分分析法、熵值法、聚類分析法、灰色關(guān)聯(lián)分析法等,既有主觀賦權(quán)也有客觀賦權(quán),那么對(duì)于研究和實(shí)踐經(jīng)歷較少的學(xué)生來說,講授類似問卷調(diào)查的方式更容易理解和接受。例如通過各層面工作人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)各內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)行打分,再采用一定的定量方式進(jìn)行計(jì)算各要素權(quán)重來識(shí)別和分析關(guān)鍵控制點(diǎn)。

    (二)明確城市商業(yè)銀行內(nèi)控要素特征

    根據(jù)目前城市商業(yè)銀行存在的問題,在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面,可以對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的規(guī)模及執(zhí)行情況,股權(quán)結(jié)構(gòu)和審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置合理性等幾個(gè)要素進(jìn)行賦值打分;在組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配方面可以評(píng)價(jià)其機(jī)構(gòu)設(shè)置層次和權(quán)責(zé)的明確度及執(zhí)行度問題;人力資源政策方面可以評(píng)價(jià)其招聘業(yè)務(wù)、績效考核、薪酬制度、培訓(xùn)和激勵(lì)政策等要素。在此基礎(chǔ)上,為了能夠綜合反映被評(píng)價(jià)銀行的內(nèi)部控制水平,找到被評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部控制環(huán)境中比較薄弱的要素,還可以繼續(xù)做相對(duì)重要性調(diào)查(如表1)、二級(jí)要素的滿意程度直接評(píng)分(如表2)和二級(jí)要素的相對(duì)滿意程度調(diào)查三個(gè)部分。重要性調(diào)查的作用是:評(píng)價(jià)小組成員給出對(duì)于在當(dāng)前階段,銀行的內(nèi)部控制環(huán)境要素的重要程度。滿意程度調(diào)查的作用是:評(píng)價(jià)小組成員給出對(duì)于在當(dāng)前階段,被評(píng)價(jià)銀行的內(nèi)部控制環(huán)境各個(gè)要素的表現(xiàn)。

    表1內(nèi)部控制因素要素間相對(duì)重要性

    A/B分值含義1A與B的重要性基本相同3A稍重要于B5A重要于B7A明顯重要于B9A絕對(duì)重要于B2,4,6,8介于上述兩個(gè)相鄰的評(píng)價(jià)分值之間

    表2二級(jí)要素的滿意程度直接評(píng)分

    分值12345含義非常不滿意不滿意滿意比較滿意非常滿意

    而后以各內(nèi)部控制環(huán)境要素的重要性作為權(quán)重,以各內(nèi)部控制環(huán)境要素的滿意程度作為各項(xiàng)得分的加權(quán)平均,可以反映被評(píng)價(jià)銀行的在內(nèi)部控制環(huán)境方面的總體得分。

    四、結(jié)合行業(yè)特征進(jìn)行內(nèi)控環(huán)境制度設(shè)計(jì)

    內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì),是一項(xiàng)應(yīng)用性極強(qiáng)的實(shí)踐性內(nèi)容,在授課過程中需要學(xué)生和教師的共同配合,沒有最完美的設(shè)計(jì),只有更優(yōu)化的結(jié)果,可以采取大家各提方案、集中討論的方式來完成。例如在城市商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境制度設(shè)計(jì)方面,根據(jù)教學(xué)經(jīng)驗(yàn),學(xué)生普遍認(rèn)為首先需要強(qiáng)調(diào)與公司治理的關(guān)系,將其作為內(nèi)部環(huán)境要素的重要組成部分,完善治理結(jié)構(gòu),減少該類銀行過多的層級(jí)關(guān)系,并增強(qiáng)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)戰(zhàn)略決策職能、風(fēng)險(xiǎn)控制職能等。其次重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能,最好對(duì)審計(jì)人員實(shí)行派駐制,使人事管理及財(cái)務(wù)與被審計(jì)對(duì)象脫鉤,就能確保內(nèi)審工作的獨(dú)立性。最后在人力資源政策方面,根據(jù)行業(yè)所需人才結(jié)構(gòu),完善的招聘、選拔、晉升和辭退等制度及操作程序,以鼓勵(lì)為主,懲戒為輔,按照“重要崗位重點(diǎn)培訓(xùn)、優(yōu)先人才優(yōu)先培訓(xùn)”的原則搞好崗位培訓(xùn)工作,讓員工有被重視感,滿足自我實(shí)現(xiàn)的需要。[4-5]

    〔1〕 于長福,趙雪遲.聲譽(yù)維護(hù):塑造地方商業(yè)銀行企業(yè)文化的基點(diǎn)[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2012(12):54-58.

    〔2〕 南建設(shè).企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的概念及構(gòu)成要素研究述評(píng)及展望[J].外國經(jīng)濟(jì)與管理,2015(4):76-83.

    〔3〕 趙宇.會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題探討[J].財(cái)會(huì)通訊,2016(2):112-115.

    〔4〕 李政美.地方性商業(yè)銀行金融創(chuàng)新探究[D].蘭州:蘭州大學(xué),2011:24-25.

    〔5〕 王毅.從法國興業(yè)銀行案例看企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性[D].上海:復(fù)旦大學(xué),2008:28-36.

    (責(zé)任編輯杜敏)

    The Analysis of Internal Control Course on Environmental Factors—the Case of Local Commercial Bank

    SHANG Yu, LI Jia-lu

    (China University of Mining & Technology, Beijing 100083)

    Internal control are put in place to keep the company on course toward profitability goals and achievement of its mission. It is a specialized course about self- planning, adjustment, evaluation and control methods. Based on COSO internal control, the framework has eight elements including control environment. The paper takes local commercial banks as example, discussing teaching content of control environment according to its characteristics. First of all, we need to understand the nature of the industry and the present situation of its internal control, and should make clear the factors that influencing control environment, then we could design the control environment through certain methods.

    teaching content of control; control environment elements; local commercial bank

    10.13937/j.cnki.sjzjjxyxb.2016.02.014

    2016-03-15

    教育部博士點(diǎn)專項(xiàng)科研基金項(xiàng)目(20110023120011);中央高?;究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目(2009QG09)。

    尚煜(1979—),女,內(nèi)蒙古呼和浩特人,博士,副教授,研究方向:金融政策與財(cái)務(wù)管理。

    F830.342

    A

    1007-6875(2016)02-0080-03

    網(wǎng)絡(luò)出版地址:http://www.cnki.net/kcms/doi/10.13937/j.cnki.sjzjjxyxb.2016.02.014.html網(wǎng)絡(luò)出版時(shí)間:2016-04-2015:30

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