新常態(tài)下卷煙稅價(jià)聯(lián)動(dòng)政策分析
——基于財(cái)稅［2015］60號(hào)文件

重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院　章　君

新常態(tài)下卷煙稅價(jià)聯(lián)動(dòng)政策分析
——基于財(cái)稅［2015］60號(hào)文件

重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院章君

我國(guó)作為世界上最大的卷煙生產(chǎn)國(guó)和銷售國(guó)，同時(shí)也深受吸煙毒害，世界上越來越多的國(guó)家均采取了提高煙草稅和價(jià)格的方法來實(shí)現(xiàn)控?zé)?，這也是目前被公認(rèn)最為有效的控?zé)熗緩街?。我?guó)從1994年分稅制改革到2015年5月，陸續(xù)對(duì)卷煙消費(fèi)稅政策進(jìn)行了五次調(diào)整，尤其是財(cái)稅［2015］60號(hào)文件對(duì)卷煙進(jìn)行提稅的同時(shí)也提高了價(jià)格。本文梳理了分稅制以來國(guó)家對(duì)卷煙消費(fèi)稅的政策調(diào)整，分析了卷煙稅價(jià)聯(lián)動(dòng)政策對(duì)國(guó)家、煙草行業(yè)和消費(fèi)者的影響，并提出了進(jìn)一步改革的建議。

新常態(tài)卷煙消費(fèi)稅稅價(jià)聯(lián)動(dòng)控?zé)?/p>

一、我國(guó)煙草消費(fèi)稅政策調(diào)整歷程

我國(guó)于1994年實(shí)施了分稅制改革并設(shè)立了煙草消費(fèi)稅，自煙草消費(fèi)稅設(shè)立以來共經(jīng)歷了五次政策調(diào)整。

（一）1994年設(shè)立煙草消費(fèi)稅時(shí)期的消費(fèi)稅制在分稅制以前，煙草行業(yè)與其他行業(yè)一樣，征收60%的產(chǎn)品稅，分稅制改革后對(duì)煙草行業(yè)開征增值稅和消費(fèi)稅，并將煙草消費(fèi)稅定位為中央稅。同時(shí)對(duì)卷煙消費(fèi)稅的稅率設(shè)置為兩個(gè)檔次。一類卷煙和進(jìn)口卷煙的消費(fèi)稅稅率為45%，二類及二類以下的卷煙和雪茄煙的稅率為40%，兩個(gè)檔次之間的稅率差別不大。

（二）1998年煙草消費(fèi)稅稅制改革1998年7月1日，國(guó)務(wù)院做出將卷煙消費(fèi)稅稅率由原來的兩檔調(diào)整為三個(gè)檔次，主要目的是為了促使卷煙結(jié)構(gòu)更加合理化。第一檔為一類卷煙，稅率由原來的45%提高到50%，第二檔為二類和三類卷煙，稅率為40%，第三檔為四類和五類卷煙，稅率調(diào)整為25%。此次調(diào)整呈現(xiàn)出兩個(gè)特征，一是卷煙消費(fèi)稅的檔次增加，二是第三檔卷煙的稅率降低，在一定程度上解決了貧困地區(qū)卷煙消費(fèi)量供應(yīng)不足的問題，也為我國(guó)后來成為世界上卷煙的產(chǎn)量和銷量大國(guó)埋下了隱患。

（三）2001年煙草消費(fèi)稅稅制改革時(shí)隔三年，2001年6月1日國(guó)家再次對(duì)卷煙消費(fèi)稅政策進(jìn)行調(diào)整。此次調(diào)整主要體現(xiàn)在卷煙消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格、征收方式、卷煙檔次和稅率四個(gè)方面。在計(jì)稅價(jià)格方面，有原來的按出廠價(jià)計(jì)稅改為按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的實(shí)際調(diào)撥價(jià)格計(jì)稅；在征收方式方面，由原先單一的從價(jià)定率的計(jì)稅方式調(diào)整為以從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的計(jì)征方式，征收順序上先從量再從價(jià)，即先按照每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）征收150元的從量消費(fèi)稅，然后依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的實(shí)際調(diào)撥價(jià)格從價(jià)定率計(jì)征；卷煙檔次方面，由1998年的三個(gè)檔次又調(diào)整為兩個(gè)檔次，規(guī)定對(duì)外調(diào)撥價(jià)格大于或等于50元（不含增值稅）每條的卷煙為一類卷煙，對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以下（不含增值稅）每條的卷煙為二類卷煙；在稅率方面，規(guī)定一類卷煙的稅率為45%，二類卷煙為30%。征收環(huán)節(jié)仍為工業(yè)生產(chǎn)的出場(chǎng)環(huán)節(jié)。

（四）2009年的煙草消費(fèi)稅制改革2009年5月1號(hào)，財(cái)稅［2009］84號(hào)文又一次對(duì)煙草消費(fèi)稅制進(jìn)行了第四次調(diào)整。這次調(diào)整與之前的三次調(diào)整相比，有了一些新的特點(diǎn)，一是卷煙的兩檔分類標(biāo)準(zhǔn)有所提高，二是卷煙的從價(jià)稅稅率提高，三是卷煙的征收范圍擴(kuò)大。財(cái)稅［2009］84號(hào)文規(guī)定，每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元，不含增值稅）的為甲類卷煙，每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格低于70元（不含增值稅）的為乙類卷煙，即分類標(biāo)準(zhǔn)由原來的50元每條提高到70元每條。在稅率上，規(guī)定甲類卷煙為56%，提高了11個(gè)百分點(diǎn)，乙類卷煙為36%，提高了6個(gè)百分點(diǎn)。在征收范圍上，不僅要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行從量定額和從價(jià)定率的復(fù)合計(jì)征方式，而且規(guī)定在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價(jià)稅。雪茄煙的稅率由原來的25%調(diào)高到36%，卷煙的從量定額稅率仍為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。

（五）2015年的煙草消費(fèi)稅制改革財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2015年5月聯(lián)合下發(fā)了財(cái)稅［2015］60號(hào)文件，做出了對(duì)卷煙消費(fèi)稅政策的調(diào)整，這是繼2009年5月之后時(shí)隔六年再度對(duì)煙草消費(fèi)稅的第五次調(diào)整。為了更好地實(shí)現(xiàn)控?zé)熜Ч?，在提高卷煙消費(fèi)稅稅率的同時(shí)適當(dāng)提高價(jià)格，國(guó)家煙草專賣局將同步調(diào)整并適當(dāng)提高卷煙的批發(fā)價(jià)格和建議零售價(jià)格。財(cái)稅［2015］60號(hào)文規(guī)定，自2015年5月10號(hào)起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅稅率由原來的5%上調(diào)到11%，提高了6個(gè)百分點(diǎn)，并在批發(fā)環(huán)節(jié)按0.005元每支加征從量消費(fèi)稅，同時(shí)規(guī)定納稅人兼營(yíng)卷煙的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)的銷售數(shù)量及銷售額，未分別核算的按全部銷售數(shù)量和銷售額計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。調(diào)整后的煙草消費(fèi)稅稅目稅率如表1所示。

縱觀上述五次煙草消費(fèi)稅稅收調(diào)整，前四次調(diào)整基本上是針對(duì)消費(fèi)稅稅率的調(diào)整，在一定程度上增加了國(guó)家的財(cái)政收入，緩解了財(cái)政壓力，而卷煙的批發(fā)和零售價(jià)格均沒有得到同步上調(diào)，卷煙消費(fèi)稅的增加并未能反映到煙草產(chǎn)品的銷售價(jià)格上，而是被煙草行業(yè)內(nèi)部消化掉了，成為煙草行業(yè)的利轉(zhuǎn)稅，基本上都沒有對(duì)煙草銷售產(chǎn)生影響，未能實(shí)現(xiàn)控?zé)煹男Ч?。第五次調(diào)整同以往相比已有不少實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)了煙草調(diào)稅和調(diào)價(jià)的同步進(jìn)行。煙草批發(fā)價(jià)格的上調(diào)將倒逼市場(chǎng)零售價(jià)格的上調(diào)，從而將煙草消費(fèi)稅傳導(dǎo)給消費(fèi)者，影響消費(fèi)行為，實(shí)現(xiàn)稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的控?zé)熜Ч?/p>

表1　煙草消費(fèi)稅稅目稅率表

二、新常態(tài)下卷煙稅價(jià)聯(lián)動(dòng)政策影響分析

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于中高速增長(zhǎng)的新常態(tài)下，我國(guó)作為世界上最大的卷煙生產(chǎn)國(guó)和銷售國(guó)，同時(shí)也是深受吸煙毒害最為嚴(yán)重的國(guó)家。目前世界上許多國(guó)家都采取了提高煙草稅和價(jià)格的方法來實(shí)現(xiàn)控?zé)煟悄壳氨还J(rèn)最為有效的控?zé)熗緩街?。?cái)稅［2015］60號(hào)文件作出煙草消費(fèi)稅的調(diào)整與以往相比，最大的特征就是實(shí)現(xiàn)了煙草調(diào)稅與調(diào)價(jià)的同步推進(jìn)。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率上調(diào)以及加征從量稅，全部卷煙的批發(fā)價(jià)統(tǒng)一提高6%，同時(shí)按照零售毛利率不低于10%的原則，同步調(diào)高零售指導(dǎo)價(jià)格。

（一）稅價(jià)聯(lián)動(dòng)政策對(duì)國(guó)家的影響2015年我國(guó)稅收增長(zhǎng)形勢(shì)嚴(yán)峻，首先是因經(jīng)濟(jì)下滑和收入下滑而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)性減稅，其次是國(guó)家鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展和支持大眾創(chuàng)業(yè)而出現(xiàn)的政策性減稅，再次是隨著營(yíng)改增制度變革而呈現(xiàn)的制度性減稅，這些因素導(dǎo)致我國(guó)2015年上半年稅收增速出現(xiàn)大幅度下滑，面對(duì)嚴(yán)峻的形勢(shì)國(guó)家既要順應(yīng)改革發(fā)展而減稅，同時(shí)又要勇于應(yīng)對(duì)增稅挑戰(zhàn)。財(cái)稅［2015］60號(hào)文件出臺(tái)引起了社會(huì)各界的高度關(guān)注，這次國(guó)家出臺(tái)大幅度提高煙草消費(fèi)稅政策的目的是為了增加財(cái)政收入和實(shí)現(xiàn)控?zé)?。提高卷煙消費(fèi)稅稅率能夠有效增加財(cái)政收入。根據(jù)世界衛(wèi)生組織估算，在我國(guó)如果每包卷煙的價(jià)格上調(diào)1元，卷煙年銷售量將減少約250億包，財(cái)政收入增加2000億元。2014年我國(guó)煙草行業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)為9110億元，預(yù)計(jì)2015年將超過1萬億元。如果每包卷煙增加從量稅1元，我國(guó)政府的財(cái)政收入將會(huì)增加649億元，同時(shí)有340萬的煙民因增稅而戒煙，并減少因吸煙而產(chǎn)生的醫(yī)療費(fèi)用26.8億元。2014年我國(guó)全年卷煙的批發(fā)銷售收入為12480.4億元，銷售數(shù)量為5099.04萬箱。以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)測(cè)算，假定2015年卷煙批發(fā)銷售額和銷售數(shù)量與2014年持平，煙草稅收政策變動(dòng)會(huì)帶來從價(jià)消費(fèi)稅增加約748.82億元［12480.4×（11% -5%）］，從量消費(fèi)稅增加約127.48億元（5099.04×50000× 0.005÷10000），合計(jì)增加中央消費(fèi)稅收入為876.3億元，同時(shí)新增城建稅和教育費(fèi)附加87.63億元（876.3×10%）。在我國(guó)深化財(cái)稅體制改革的新常態(tài)背景下，上調(diào)煙草行業(yè)消費(fèi)稅有力地推進(jìn)消費(fèi)稅的改革力度，增加國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)在一定程度上達(dá)到控?zé)煹哪康?。這次煙草政策調(diào)整重點(diǎn)是針對(duì)批發(fā)環(huán)節(jié)，促進(jìn)了煙草統(tǒng)一大市場(chǎng)的建設(shè)，打破了地方保護(hù)主義盛行和促進(jìn)了煙草資源優(yōu)化配置。

（二）稅價(jià)聯(lián)動(dòng)政策對(duì)煙草行業(yè)的影響據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)擁有520多萬家煙草零售商，存在160多萬戶煙農(nóng)。由生產(chǎn)到批發(fā)再到零售這一鏈條中，與煙草行業(yè)相關(guān)聯(lián)的人群多達(dá)2000多萬人。稅價(jià)聯(lián)動(dòng)政策實(shí)施后，對(duì)煙草業(yè)的收入將產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)也將帶來煙草行業(yè)稅收新的增長(zhǎng)。目前我國(guó)煙草企業(yè)主要繳納消費(fèi)稅、煙葉稅、增值稅、城建稅與教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅等稅種。而卷煙消費(fèi)稅是我國(guó)消費(fèi)稅的主要來源，據(jù)統(tǒng)計(jì)2014年我國(guó)卷煙消費(fèi)稅收入占消費(fèi)稅收入的54.1%。財(cái)稅［2015］60號(hào)文件對(duì)卷煙消費(fèi)稅的調(diào)整會(huì)影響到批發(fā)環(huán)節(jié)的稅負(fù)以及兼營(yíng)批發(fā)與零售業(yè)務(wù)的稅負(fù)，卷煙批發(fā)企業(yè)在稅務(wù)處理上也會(huì)發(fā)生變化。根據(jù)財(cái)稅［2015］60號(hào)文件的規(guī)定，從2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅稅率由原來的5%上調(diào)到11%，并且在批發(fā)環(huán)節(jié)按0.005元/支加征從量稅。下面將通過案例來分析新政對(duì)批發(fā)企業(yè)稅負(fù)的影響和稅務(wù)處理變化。

案例1：A煙草批發(fā)公司于2015年5月份銷售甲類卷煙800標(biāo)準(zhǔn)箱，其中在5月1日到9日期間銷售250標(biāo)準(zhǔn)箱，每條不含增值稅的批發(fā)價(jià)格為150元；5月10日至31日銷售甲類卷煙650標(biāo)準(zhǔn)箱，每條不含增值稅的批發(fā)價(jià)格為165元。已知城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收率為3%，地方教育費(fèi)附加為2%，每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙為250條，每條200支。則A企業(yè)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理如下：

2015年5月1日至9日，A煙草公司應(yīng)納消費(fèi)稅=250× 250×150×5%=468750（元）；

2015年5月10日至31日，A煙草公司應(yīng)納消費(fèi)稅=650× 250×165×11%+650×50000×0.005=3111875（元）

2015年5月合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅=468750+3111875=3580625（元）

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4010300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3580625

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 250643.75

——應(yīng)交教育費(fèi)附加107418.75

——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 71612.5

假如國(guó)家沒有出臺(tái)［2015］60號(hào)文件，A煙草批發(fā)公司按原政策繳納消費(fèi)稅，假定800標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙每條售價(jià)均為150元，則A煙草批發(fā)公司5月份應(yīng)納消費(fèi)稅=800×250×150× 5%=1500000（元），合計(jì)營(yíng)業(yè)稅金與附加=1500000×（1+7% +3%+2%）=1680000（元），由此可見，新政后A煙草批發(fā)公司稅收增加2330300元（4010300-1680000）。

納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，根據(jù)財(cái)稅［2015］60號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別核算卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，按照全部銷售額和銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

案例2：B煙草公司既經(jīng)營(yíng)卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)，同時(shí)還設(shè)立一個(gè)非獨(dú)立核算的卷煙零售店，2015年6月批發(fā)銷售甲類卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱（500000條），每條批發(fā)售價(jià)為100元（不含增值稅）；零售甲類卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱（50000條），每條零售價(jià)為110元（不含增值稅）。

若B煙草公司分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量，則零售環(huán)節(jié)的卷煙不交消費(fèi)稅。批發(fā)甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=500000×100×11%+2000×50000×0.005=6000000（元）。若B煙草公司未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量，則應(yīng)納消費(fèi)稅=500000×100×11%+2000×50000× 0.005+50000×110×11%+200×50000×0.005=6655000（元）。

可見，對(duì)于煙草公司來說，分開核算可以少交消費(fèi)稅，能夠降低公司稅負(fù)。稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的煙草消費(fèi)稅改革，一是改變了煙草企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局，在地方政府的支持和保護(hù)下，外地?zé)煵莓a(chǎn)品將很難進(jìn)入本地市場(chǎng)，煙草消費(fèi)稅改革在某種程度上弱化了地方政府與煙草行業(yè)的利益關(guān)系，使得整個(gè)煙草行業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)化的競(jìng)爭(zhēng)格局；二是有利于凈化煙草市場(chǎng)，地方政府會(huì)更加重視本地?zé)煵菔袌?chǎng)渠道，加大打擊制假售假力度；三是促進(jìn)煙草行業(yè)的自律管理，煙草消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收有利于各部門之間的利益關(guān)系，提高煙草行業(yè)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益。

（三）煙草聯(lián)動(dòng)政策對(duì)消費(fèi)者的影響根據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前我國(guó)15億人口中吸煙人數(shù)超過3億，其中15歲以上的人群吸煙率為28.1%，然而在15億人口中有7.4億非吸煙人遭受到二手煙的毒害，平均每年死于因吸煙而導(dǎo)致相關(guān)疾病的人數(shù)達(dá)136.6萬。稅價(jià)聯(lián)動(dòng)政策是世界衛(wèi)生組織推薦的最為有效的控?zé)煷胧┲?，世界衛(wèi)生組織曾斷言煙草價(jià)格每上漲10%，就有3.7%的成年煙民放棄吸煙，有9.3%的青少年煙民放棄吸煙，而這一數(shù)字在作為發(fā)展中國(guó)家的中國(guó)來說還要翻一番。此次對(duì)卷煙消費(fèi)稅的調(diào)整，在提稅的同時(shí)提高了卷煙的批發(fā)和零售建議價(jià)格，實(shí)施了稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的策略，這與世界衛(wèi)生組織的方向是一致的，煙草稅價(jià)的調(diào)整對(duì)不同消費(fèi)群體或者不同檔位煙草產(chǎn)品的影響是不一樣的，低收入消費(fèi)者對(duì)提價(jià)比較敏感，使低收入家庭減少煙草消費(fèi)支出，因此會(huì)降低需求總量。另外，煙齡較短的青少年群體對(duì)價(jià)格也會(huì)比較敏感，稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的控?zé)熜Ч麑?duì)他們會(huì)更明顯。多國(guó)研究表明，中低收入國(guó)家卷煙價(jià)格需求彈性在-0.4至-0.8之間，由于我國(guó)不同類型卷煙價(jià)格有很大的差異，卷煙價(jià)格需求彈性則在-0.007至-0.84之間，當(dāng)煙價(jià)提高時(shí)，煙民很容易轉(zhuǎn)向購買價(jià)格更低的卷煙而不需要戒煙，因此提高煙草稅價(jià)應(yīng)遵循從量原則，減小不同類型卷煙之間的稅差與價(jià)差，減少煙民由高價(jià)煙向低價(jià)煙的替代問題。

三、卷煙消費(fèi)稅改革建議

財(cái)稅［2015］60號(hào)文件提高煙草消費(fèi)稅，實(shí)施稅價(jià)聯(lián)動(dòng)政策，有助于提高國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)對(duì)于推進(jìn)控?zé)煿ぷ?、貫徹落?shí)禁煙國(guó)際公約和保護(hù)公民身心健康具有非常重要的意義。但是，稅價(jià)聯(lián)動(dòng)并不是靈丹妙藥，光靠稅收和價(jià)格的經(jīng)濟(jì)杠桿作用還是不夠，不能把控?zé)煹某尚H僅寄希望于稅價(jià)聯(lián)動(dòng)，還需要其他的一些配套政策，如在公共場(chǎng)所大力推行禁煙令，對(duì)公民進(jìn)行教育宣傳等。

（一）以稅價(jià)聯(lián)動(dòng)為契機(jī)，漸進(jìn)提高卷煙消費(fèi)稅稅負(fù)根據(jù)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)教授鄭榕測(cè)算，我國(guó)此次稅價(jià)調(diào)整后，平均每一包香煙的稅負(fù)由51%上漲到55%，但是與國(guó)際水平相比較仍存在差距。世界衛(wèi)生組織曾在2014年提出建議，各個(gè)國(guó)家的煙草消費(fèi)稅應(yīng)占到零售價(jià)的70%以上，控?zé)煹男Ч艜?huì)更加明顯，因此，和此指導(dǎo)性目標(biāo)相比，我國(guó)煙草仍有較大的稅負(fù)調(diào)整空間。卷煙消費(fèi)稅的目標(biāo)在于寓禁于征，通過漸進(jìn)提高煙草消費(fèi)稅稅負(fù)和價(jià)格，增加消費(fèi)成本從而實(shí)現(xiàn)控?zé)煹男Ч?。建議政府應(yīng)采取漸進(jìn)性提高卷煙消費(fèi)稅平均稅率的政策導(dǎo)向，如未來5年內(nèi)把卷煙消費(fèi)稅平均稅率提高到60%，未來10年內(nèi)把卷煙消費(fèi)稅平均稅率提高到65%，未來15年內(nèi)把卷煙消費(fèi)稅平均稅率提高到70%，達(dá)到國(guó)際水平。實(shí)施漸進(jìn)提高稅價(jià)的辦法使得卷煙行業(yè)及利益相關(guān)者有一個(gè)心理預(yù)期，逐步限制煙草行業(yè)的擴(kuò)張，不斷縮小煙草行業(yè)的規(guī)模，最終實(shí)現(xiàn)控?zé)熌康摹?/p>

（二）進(jìn)一步提高卷煙消費(fèi)稅的從量稅目前我國(guó)煙草消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)采用的是從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征的征收方式，主要特點(diǎn)是以從價(jià)定率為主，從量定額為輔。但從控?zé)熀透纳乒窠】档囊暯牵瑥牧慷惖恼{(diào)控效果要大于從價(jià)稅。根據(jù)胡德偉等人的相關(guān)預(yù)測(cè)表明，若每包香煙征收1元從量稅，卷煙的價(jià)格彈性為-0.5，相應(yīng)政府的財(cái)政收入增加79億美元，并可以降低社會(huì)的醫(yī)療成本，挽救242萬人的生命。而且較高的從量稅會(huì)把低價(jià)卷煙驅(qū)逐市場(chǎng)，這樣就限制了對(duì)價(jià)格敏感的低收入群體和煙齡較短的青少年群體。從量稅在調(diào)整上要比從價(jià)稅簡(jiǎn)單，更能直接起到控?zé)煹暮暧^效應(yīng)。從目前來看，我國(guó)消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的從量定額稅率為0.003元每支，即0.06元每包，批發(fā)環(huán)節(jié)的從量定額稅率為0.005元每支，即0.1元每包，兩個(gè)環(huán)節(jié)的從量定額稅率加起來為0.16元每包?？v觀國(guó)際上開征卷煙消費(fèi)稅的大部分國(guó)家，從量稅額占比高于從價(jià)稅額占比，建議我國(guó)卷煙消費(fèi)稅的從量稅額調(diào)高到1元每包征收，把煙草消費(fèi)稅稅率上調(diào)最終傳至廣大的煙民身上，以彰顯控?zé)煹男Ч湍繕?biāo)。

（三）在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施超額累計(jì)稅制財(cái)稅［2015］60號(hào)文件只是對(duì)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅政策進(jìn)行調(diào)整，而對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率仍沿用財(cái)稅［2009］84號(hào)文件，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)采取從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合計(jì)征辦法，甲類卷煙適用比例稅率56%，乙類卷煙適用比例稅率為36%，其中每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的為甲類卷煙，沒標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在70元以下的為乙類卷煙。從量定額的稅率則不分檔次，均為0.003元每支。甲乙兩類卷煙的比例稅率分別為56%和36%，差別幅度較大，從降低卷煙消費(fèi)量的角度分析，應(yīng)當(dāng)逐步提高抵擋卷煙消費(fèi)稅的比例稅率，并且改變目前的全額累計(jì)稅制為超額累計(jì)稅制。由于全額累計(jì)稅制在累計(jì)臨界點(diǎn)出現(xiàn)稅負(fù)差異大的不合理現(xiàn)象。如某香煙的調(diào)撥價(jià)格為75元每條（不含增值稅），則每標(biāo)準(zhǔn)箱（250條）的從價(jià)消費(fèi)稅在全額累進(jìn)稅制下為75×56%×250=10500元。如果煙草企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，將調(diào)撥價(jià)格下調(diào)到69.5元每條，則每標(biāo)準(zhǔn)箱承擔(dān)的從價(jià)消費(fèi)稅為69.5×250×36%=6255元，稅負(fù)相差4245元，而價(jià)格降低造成每標(biāo)準(zhǔn)箱收入減少（75-69.5）×250=1375元，因此在這種稅制下煙草企業(yè)可以通過降價(jià)的方式來合理避稅，消費(fèi)者也同時(shí)可以購買到低價(jià)卷煙。如果采用超額累計(jì)的方式，調(diào)撥價(jià)格為75元每條的卷煙的從價(jià)消費(fèi)稅為［（69-0）×36%+（75-69）×56%］×250=7050元，與調(diào)撥價(jià)格69.5元每條的卷煙相比，每箱多承擔(dān)稅負(fù)795元，低于降價(jià)所形成的收入損失，這樣煙草公司就不會(huì)通過降價(jià)進(jìn)行避稅了。因此，建議適度提高乙類卷煙的比例稅率，并實(shí)行超額累計(jì)的方式計(jì)征，既能增加國(guó)家的財(cái)政收入，又能建設(shè)低收入群體和青少年群體對(duì)卷煙的消費(fèi)需求。

（四）結(jié)合其他多種配套措施由于煙草這一消費(fèi)品具有特殊性，稅價(jià)聯(lián)動(dòng)政策并不是唯一的控?zé)煵呗裕膊皇庆`丹妙藥，應(yīng)結(jié)合其他相關(guān)的配套措施，不能過于相信稅價(jià)調(diào)控功能而忽視了其他配套措施。應(yīng)強(qiáng)化行政、法律等各種方式的綜合運(yùn)用，大力推行吸煙危害健康的宣傳普及教育，制定相關(guān)法律全面推行在公共場(chǎng)所禁煙，嚴(yán)格控制公務(wù)人員“煙酒往來”，在煙草包裝上標(biāo)明煙草危害的警示圖形，禁止影視中出現(xiàn)煙草廣告和吸煙鏡頭，加快制定全國(guó)性的控?zé)煑l例和法律。

［1］孟瑩瑩、尹音頻：《卷煙消費(fèi)稅的負(fù)外部性矯正效應(yīng)——基于中國(guó)卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整效果的實(shí)證檢驗(yàn)》，《稅務(wù)研究》2013年第7期。

［2］鄭婷婷：《我國(guó)消費(fèi)稅控?zé)熜?yīng)研究》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2013年碩士學(xué)位論文。

（實(shí)習(xí)編輯 張 芬）