環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)體系構(gòu)建*

西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院　侯曉靖　趙　圓

環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)體系構(gòu)建*

西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院侯曉靖趙圓

為盡量預(yù)防并減少礦山開發(fā)對地質(zhì)環(huán)境的破壞，國家本著“誰開發(fā)、誰保護(hù)，誰污染、誰治理，誰破壞、誰恢復(fù)”的原則，對礦產(chǎn)地質(zhì)環(huán)境進(jìn)行恢復(fù)治理，其中，政府審計(jì)對治理情況及相關(guān)制度的執(zhí)行情況起著重要的監(jiān)督作用。本文針對環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目，從合理合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效益性四個(gè)方面構(gòu)建了績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，利用層次分析方法賦予評價(jià)指標(biāo)權(quán)重，進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，并提出了政策建議，以期充分發(fā)揮審計(jì)在監(jiān)督我國環(huán)境恢復(fù)治理工作中的重要作用。

環(huán)境恢復(fù)治理績效審計(jì)審計(jì)評價(jià)層次分析法

我國近年來相繼出臺(tái)了一系列有關(guān)環(huán)境保護(hù)和減少環(huán)境破壞的法律法規(guī)，并堅(jiān)持“礦產(chǎn)資源開發(fā)與生態(tài)環(huán)境保護(hù)并重，在保護(hù)中開發(fā)，在開發(fā)中保護(hù)”的原則。開展礦產(chǎn)資源績效審計(jì)評價(jià)，對于強(qiáng)化礦產(chǎn)資源節(jié)約與綜合利用，推進(jìn)礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理和礦區(qū)土地復(fù)墾，推進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)具有重要意義。因此，如何建立一套合理高效評價(jià)體系，盡量將礦山開采對生態(tài)環(huán)境的破壞降到最低，就成為我國礦產(chǎn)開發(fā)業(yè)亟待解決的問題。

一、文獻(xiàn)回顧

（一）國外研究目前很多國家以一種非可持續(xù)的方式開發(fā)礦產(chǎn)資源，造成了嚴(yán)重的環(huán)境退化、社會(huì)秩序紊亂及巨大經(jīng)濟(jì)損失，因此促使了環(huán)境審計(jì)一個(gè)全新領(lǐng)域的出現(xiàn)——采掘業(yè)審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)工作組（WGEA）2010年在綜合了各個(gè)國家采掘業(yè)審計(jì)的理論和實(shí)踐后發(fā)布了《最高審計(jì)機(jī)關(guān)采掘業(yè)審計(jì)指南》，標(biāo)志著采掘業(yè)審計(jì)成為繼水資源、廢棄物、生物多樣化之后環(huán)境審計(jì)關(guān)注的新領(lǐng)域。目前，已有的研究內(nèi)容大多數(shù)集中在環(huán)境績效審計(jì)方面或者開展績效審計(jì)研究時(shí)順便提及的層面，國外相關(guān)審計(jì)、環(huán)保機(jī)構(gòu)和其他組織積極地進(jìn)行此項(xiàng)研究和推動(dòng)工作，學(xué)者則關(guān)注較少。印度尼西亞已開展了對煤礦采掘管理的審計(jì)，主要針對采礦企業(yè)是否遵循有關(guān)開采許可、免稅收入、資金共享、地方政府收入方面的法律法規(guī)以及采礦企業(yè)是否遵循了國家環(huán)境保護(hù)相關(guān)法規(guī)等方面。加拿大北部也開展了廢棄礦區(qū)審計(jì)，檢查政府是否明確識(shí)別了廢棄礦區(qū)，并進(jìn)行全面的環(huán)境影響評估，是否為專項(xiàng)資金的使用設(shè)定優(yōu)先次序，是否仔細(xì)選擇和設(shè)計(jì)了復(fù)墾計(jì)劃等。有關(guān)資源環(huán)境績效審計(jì)的研究成果如下：

一是關(guān)于資源環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容。INTOSAI環(huán)境審計(jì)委員會(huì)2001年在其頒布的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中指出環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方面：對政府執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況的審計(jì)；對政府環(huán)境項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的審計(jì)；對政府其他項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)；對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)；對計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評估。二是關(guān)于資源環(huán)境績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則?！稄沫h(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》將環(huán)境績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)分為兩個(gè)方面：權(quán)威和非權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。INTOSAI在2010年3月進(jìn)一步發(fā)布了《ISSAI3100績效審計(jì)準(zhǔn)則》：財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)，包括基于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境審計(jì)可包含在績效審計(jì)中。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織針對環(huán)境有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)主要是ISO14000系列，其標(biāo)準(zhǔn)借鑒了BS7750和EMAS對組織的環(huán)境管理及相應(yīng)的環(huán)境績效評價(jià)和環(huán)境審核的一系列規(guī)范。三是關(guān)于資源環(huán)境績效審計(jì)指標(biāo)?！稄沫h(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》提出與所選的環(huán)境績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相對應(yīng)的是環(huán)境績效指標(biāo)，對環(huán)境績效指標(biāo)要求具有相關(guān)性、可理解性和可靠性。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）在《環(huán)境績效報(bào)告》中列出不同行業(yè)環(huán)境績效指標(biāo)的例子，包括資源公用事業(yè)、大小型制造業(yè)、零售業(yè)、交通業(yè)和其他服務(wù)業(yè)共7種行業(yè)15個(gè)方面的環(huán)境績效指標(biāo)。世界可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)（WBCSD）設(shè)立了生態(tài)效益指標(biāo)。四是關(guān)于資源環(huán)境績效審計(jì)方法。《ISSAI 3100績效審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）將績效審計(jì)分為結(jié)果導(dǎo)向、問題導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向的方法及上述3種方法的綜合。INTOSAI在環(huán)境績效審計(jì)采用綜合的審計(jì)方法，至少同時(shí)使用了系統(tǒng)導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向方法。ISO14031對選擇環(huán)境績效評價(jià)指標(biāo)的方法有因果方法、基于風(fēng)險(xiǎn)的方法和強(qiáng)制性或自愿性的方法等，要求指標(biāo)能提供定性或定量的數(shù)據(jù)或信息。五是關(guān)于資源環(huán)境審計(jì)過程和程序?！稖?zhǔn)則》將績效審計(jì)的過程分為4個(gè)階段：計(jì)劃審計(jì)、執(zhí)行、報(bào)告、跟蹤。ISO19011將審計(jì)程序稱之為收集信息的方法，包括面談、對活動(dòng)的觀察和文件評審。ISO14031規(guī)范了數(shù)據(jù)采集的渠道，使用PDCA循環(huán)進(jìn)行環(huán)境績效評價(jià)。

（二）國內(nèi)研究在我國，各方學(xué)者對礦產(chǎn)資源的績效審計(jì)評價(jià)的專門研究鮮有出現(xiàn)，尤其針對環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目的績效審計(jì)評價(jià)研究更是少之又少。我國自1995年開始引進(jìn)、宣傳并發(fā)動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)的理論研究，但到目前為止，我國環(huán)境恢復(fù)治理的研究仍停留在理論層面。已有的研究成果如下：一是關(guān)于環(huán)境恢復(fù)治理績效審計(jì)評價(jià)體系的研究。王紅雷、張小俠等（2011）從績效評價(jià)的內(nèi)涵著手，闡明了績效評價(jià)基本思路及指標(biāo)體系、項(xiàng)目績效評價(jià)基本思路及指標(biāo)體系，以河北省為例，對環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目進(jìn)行了定量化有益分析。二是關(guān)于績效審計(jì)評價(jià)體系的研究。侯曉靖、馬悅（2015）從合規(guī)性、項(xiàng)目管理、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)環(huán)境效益五個(gè)方面對目前我國在礦產(chǎn)資源開發(fā)中存在的問題進(jìn)行了績效審計(jì)評價(jià)，并利用層次分析法賦予指標(biāo)權(quán)重，定量化的分析了各種因素的影響力。三是關(guān)于環(huán)境恢復(fù)治理的必要性。王帥杰、馬靜等（2013）闡述了礦山環(huán)境恢復(fù)治理的必要性，提出了一系列恢復(fù)治理的措施，進(jìn)而得出保護(hù)與開放并重的結(jié)論。牛曉霞（2015）以礦山開采對環(huán)境的破壞形式，引出環(huán)境恢復(fù)治理的必要性，進(jìn)而提出相應(yīng)對策。四是關(guān)于環(huán)境恢復(fù)治理現(xiàn)狀的研究。呂樹芳、趙豐等（2012）以河北省某煤礦為例，分析了其生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀，制訂了相應(yīng)的環(huán)境恢復(fù)方案，并對其可行性進(jìn)行了定性分析。向茂西、賀衛(wèi)中等（2014）分析了陜西礦山地質(zhì)的環(huán)境問題，并對其分布特征及成因進(jìn)行了進(jìn)一步說明，進(jìn)而提出相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)與恢復(fù)治理措施。陳建平、范立民等（2014）描述了陜西省礦山地質(zhì)環(huán)境問題及治理現(xiàn)狀，并總結(jié)了銅川市、鳳縣等幾個(gè)典型的礦山環(huán)境治理工程項(xiàng)目的效果，從而認(rèn)為全省的地質(zhì)環(huán)境保護(hù)工作形勢依然很嚴(yán)峻。韓永亮（2014）分析了我國礦山環(huán)境恢復(fù)治理的現(xiàn)狀，提出了要加大投入、完善責(zé)任制、礦山要符合環(huán)境治理標(biāo)準(zhǔn)等措施。程寶成、陳震（2014）說明了國內(nèi)礦山環(huán)境的治理現(xiàn)狀及相關(guān)政策，指出了在環(huán)境治理方面存在的問題，并提出相應(yīng)的治理措施。張艷、晉勇強(qiáng)（2015）闡述了環(huán)境恢復(fù)治理的重要意義，并分析了其現(xiàn)狀和存在問題，提出了針對性的措施與建議。五是其他關(guān)于環(huán)境恢復(fù)治理的研究。張建龍、孔令等（2011）列舉了我國現(xiàn)有的礦山環(huán)境恢復(fù)治理法律制度，以及其實(shí)施與應(yīng)用現(xiàn)狀，指出在制度制定及實(shí)施方面的問題，并提出相應(yīng)對策與建議。王彥龍（2013）針對影響礦山環(huán)境的因素，制定了相應(yīng)的環(huán)境恢復(fù)治理措施，指出要合理有效利用資源，保障礦山開采的可持續(xù)發(fā)展。馮春濤、鄭娟?duì)枺?015）從環(huán)境恢復(fù)治理機(jī)制的內(nèi)涵出發(fā)，分析了機(jī)制建設(shè)面臨的挑戰(zhàn)、建立機(jī)制的基礎(chǔ)以及機(jī)制的阻力和收益，從而得出環(huán)境恢復(fù)治理激勵(lì)機(jī)制體系的構(gòu)成。劉慶華（2015）介紹了環(huán)境恢復(fù)治理的基本原則，并根據(jù)礦山地質(zhì)環(huán)境問題，提出相應(yīng)的措施。

總結(jié)以往學(xué)者的研究可以發(fā)現(xiàn)，國外主要是針對資源環(huán)境審計(jì)的研究，而且對資源環(huán)境審計(jì)的研究通常是以《指南》的形式提出資源環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容、指標(biāo)、準(zhǔn)則以及審計(jì)方法和程序，對礦產(chǎn)資源的審計(jì)內(nèi)容集中在對采礦權(quán)、資金使用、政府收入及環(huán)境影響的審計(jì)評價(jià)，針對環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容鮮有涉及；國內(nèi)專家學(xué)者則是從必要性、治理現(xiàn)狀及存在問題等方面對環(huán)境恢復(fù)治理進(jìn)行了總體概述，并未上升到績效審計(jì)層面，關(guān)于環(huán)境恢復(fù)治理的績效審計(jì)評價(jià)的文獻(xiàn)少之又少，僅有的文獻(xiàn)也多是以定性指標(biāo)為主。國內(nèi)外專家學(xué)者的相關(guān)研究成果，是本文的研究基礎(chǔ)。然而這些理論都沒有細(xì)化到環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效審計(jì)，甚至都沒有細(xì)化到礦產(chǎn)資源審計(jì)，尚未形成專門系統(tǒng)的研究成果。只有王紅雷、張小俠等（2011）以河北省為例，對環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目進(jìn)行了定量化有益分析，但也只局限于打分評定等級(jí)，并未賦予權(quán)重定量分析。這就使得本文的研究必要而有意義。

二、環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目的績效審計(jì)評價(jià)體系構(gòu)建

（一）環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效審計(jì)的目標(biāo)績效審計(jì)一般分為事前績效審計(jì)、事中績效審計(jì)和事后績效審計(jì)三種。環(huán)境績效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)不同，審計(jì)工作任務(wù)不集中安排在年終，而是根據(jù)審計(jì)資源情況，通過年度審計(jì)計(jì)劃靈活地安排審計(jì)項(xiàng)目，不同的項(xiàng)目使用不同的審計(jì)方法?；境绦蚴菍徲?jì)人員根據(jù)初步調(diào)查結(jié)果和提出的實(shí)施方案，對被審計(jì)單位或項(xiàng)目進(jìn)行全面深入的調(diào)查。針對環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目開展績效審計(jì)，可以參考績效審計(jì)的方法，開展事前、事中、事后三種審計(jì)，因此，本文針對環(huán)境恢復(fù)質(zhì)量項(xiàng)目開展的績效審計(jì)是指，審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位開展的有關(guān)環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目進(jìn)行的綜合系統(tǒng)審查。鑒于此，對環(huán)境恢復(fù)治理目進(jìn)行績效審計(jì)的目標(biāo)就應(yīng)該從合法合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效益性四個(gè)方面進(jìn)行全面評價(jià)，找出影響項(xiàng)目綜合效益的原因，為企業(yè)在更好地開展礦產(chǎn)資源的同時(shí)做好環(huán)境恢復(fù)治理工作。

（二）環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)選取礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目可以分為企業(yè)自建項(xiàng)目和國家批準(zhǔn)項(xiàng)目兩種，其中，國家批準(zhǔn)項(xiàng)目是針對國有老礦山的礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理、治理責(zé)任主體因歷史原因滅失或不明的廢棄礦山、閉坑礦山或因政策原因關(guān)閉的無主小礦山群采區(qū)的礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理，由財(cái)政部門投入資金，各地申報(bào)項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施恢復(fù)治理。

本文主要針對國家批準(zhǔn)項(xiàng)目進(jìn)行研究。明確環(huán)境恢復(fù)治理的目標(biāo)；根據(jù)影響環(huán)境恢復(fù)治理的因素以及礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目的特點(diǎn)，從四個(gè)方面進(jìn)行指標(biāo)的選取，包括合理合法性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)、效率性指標(biāo)、效益性指標(biāo)。（1）合理合法性指標(biāo)。合理合法性指標(biāo)基本都是定性指標(biāo)，旨在對項(xiàng)目建設(shè)及其可行性的合理合法性進(jìn)行檢驗(yàn)，以確保項(xiàng)目的實(shí)施符合國家相關(guān)法律規(guī)定。包括立項(xiàng)與規(guī)劃資料規(guī)范完備性、方案設(shè)計(jì)科學(xué)性及評價(jià)指標(biāo)合理性、決算及驗(yàn)收資料完備性等。（2）經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。主要從資金籌集和資金使用兩方面進(jìn)行評價(jià)。主要包括資金到位率、資金到位及時(shí)率、資金使用進(jìn)度與項(xiàng)目進(jìn)度一致性等。（3）效率性指標(biāo)。針對環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目的特點(diǎn)，在此類指標(biāo)中，項(xiàng)目的效率從投入產(chǎn)出率和項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)程度兩個(gè)指標(biāo)中實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員還應(yīng)審查是否存在因損失浪費(fèi)而影響項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度。因此，效率性指標(biāo)具體包含投入實(shí)現(xiàn)率、產(chǎn)出實(shí)現(xiàn)率、是否按進(jìn)度完成、是否存在損失浪費(fèi)四個(gè)方面。（4）效益性指標(biāo)。環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目的效益性主要從社會(huì)效益、污染治理效果、生態(tài)環(huán)境治理三方面體現(xiàn)，具體包括公眾滿意度、公眾知情權(quán)、“三廢”治理、沉陷土地復(fù)墾率、植被恢復(fù)率等。

根據(jù)上述內(nèi)容構(gòu)建了環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，具體包含了4個(gè)目標(biāo)層，10個(gè)一級(jí)指標(biāo)，27個(gè)二級(jí)指標(biāo)。如圖1所示。

圖1　環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系

三、環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)模型構(gòu)建

（一）指標(biāo)權(quán)重的確定為了對所構(gòu)建的環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行客觀的評價(jià)與完善，采用調(diào)查問卷的形式向相關(guān)專家發(fā)放調(diào)查問卷表。通過對專家調(diào)查問卷的整理分析，結(jié)合層次分析法運(yùn)用Excel來計(jì)算各指標(biāo)的權(quán)重，具體步驟如下：

（1）構(gòu)造判斷矩陣。對同一層次的各元素關(guān)于上一層次中某一指標(biāo)的重要性進(jìn)行兩兩比較，引入1～9標(biāo)度法，來構(gòu)造兩兩比較形成的判斷矩陣A=［aij］。

（2）權(quán)重計(jì)算采用規(guī)范列平均法對判斷矩陣A的每一列歸一化得到矩陣；將矩陣B的每一行元素的平均值得到一個(gè)一列n行的向量W，W=［wi］，即為所求權(quán)重向量。對向量W進(jìn)行歸一化處理，得到相對權(quán)重向量。設(shè)矩陣A的最大特征根為λmax，，屬于λmax的標(biāo)準(zhǔn)化的特征向量為Wi=（w1，w2，…，w）iT，則有AWi=λmaxWi。

（3）一致性檢驗(yàn)。由于層次分析法多以主觀判斷作為表達(dá)，為了剔除主觀性盡可能的轉(zhuǎn)為客觀描述，需要進(jìn)行一致性檢驗(yàn)C.I.=λmax-n，由于一致性判斷指標(biāo)隨n增大而明顯n-1增大，為了克服這一弊端，需要將判斷矩陣的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)R.I.引入到一致性檢驗(yàn)中。當(dāng)判斷矩陣的一致性比率C.R.＜0.1時(shí)，即可認(rèn)為判斷矩陣具有滿意的一致性。其中C. R.=C.I.。依據(jù)上述方法，可以依次得出C1-C27，B1-B10，R.I. A1-A4的權(quán)重，二級(jí)指標(biāo)的總權(quán)重等于一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重與二級(jí)指標(biāo)權(quán)重的乘積，三級(jí)指標(biāo)的總權(quán)重等于二級(jí)指標(biāo)的總權(quán)重與三級(jí)指標(biāo)權(quán)重的乘積。經(jīng)過層次總排序與一致性檢驗(yàn)通過得出環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，如表1所示：

表1　環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效評價(jià)指標(biāo)權(quán)重

（二）計(jì)算分析由上表可得：（1）三級(jí)指標(biāo)中，資金到位及時(shí)率、公眾滿意度、生產(chǎn)生活廢水治理率、礦山次生地質(zhì)災(zāi)害治理率這四個(gè)指標(biāo)的權(quán)重是大于0.1的，很明顯我國目前在環(huán)境恢復(fù)治理方面還存在很多問題，治理工作未達(dá)到預(yù)期效果?？蓮墓腆w廢物綜合利用率、粉塵排放濃度及廢氣治理率、噪聲強(qiáng)度、沉陷土地復(fù)墾率、植被恢復(fù)系數(shù)、對動(dòng)植物影響等這幾個(gè)指標(biāo)的權(quán)重較大體現(xiàn)出來。（2）二級(jí)指標(biāo)中，資金籌集、社會(huì)效益、污染治理效果、生態(tài)環(huán)境治理這四個(gè)指標(biāo)的權(quán)重是大于0.1的，同樣也表明了我國環(huán)境問題的嚴(yán)峻性。（3）一級(jí)指標(biāo)中，經(jīng)濟(jì)性、效益性兩個(gè)指標(biāo)是環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效評價(jià)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的，其權(quán)重呈遞增狀。尤其是效益性指標(biāo)權(quán)重為0.6509，說明在進(jìn)行環(huán)境恢復(fù)治理時(shí)，更應(yīng)關(guān)注其帶來的社會(huì)及生態(tài)效益，而不是單純的形式主義，治標(biāo)不治本。合理合法性以及效率性是績效審計(jì)工作開展的前提，只有項(xiàng)目合理合法，工作效率有保證，才能對其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)性以及效益性進(jìn)行績效評價(jià)，這五個(gè)一級(jí)指標(biāo)即準(zhǔn)則層，是相輔相成，缺一不可的。

四、結(jié)論

結(jié)合以前學(xué)者的研究、以往的工作經(jīng)驗(yàn)以及我國現(xiàn)狀，本文提出以下幾點(diǎn)建議：第一，完善環(huán)境治理相關(guān)法律法規(guī)。盡管我國有相應(yīng)的法律規(guī)定，但執(zhí)行力度不夠。長期以來，人們對于人類活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，只能進(jìn)行被動(dòng)的防治，也就是在環(huán)境被污染或破壞之后，再去采取補(bǔ)救措施。這種途徑就是通常所說的“先污染、后治理”。實(shí)踐表明，這種作法造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染，大型建設(shè)項(xiàng)目和環(huán)境的相互影響，有些能夠事后得到恢復(fù)，有些則屬于不可逆變化，事先進(jìn)行環(huán)境影響評價(jià)顯得尤為重要。因此，無論是建設(shè)項(xiàng)目還是發(fā)展規(guī)劃，都要先環(huán)評、后審批。第二，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)的有效實(shí)施，與審計(jì)人員對該體系的熟悉度及掌握程度有關(guān)。因此，在實(shí)際工作中，不僅要求審計(jì)人員有較高的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，還應(yīng)有熟練的計(jì)算機(jī)操作水平，以便今后更好的開展審計(jì)工作。第三，加強(qiáng)環(huán)境恢復(fù)治理績效評價(jià)在實(shí)踐中的應(yīng)用。我國目前針對環(huán)境恢復(fù)治理的績效評價(jià)還停留在理論階段，且是大量的定性分析，很少有定量分析，該體系的構(gòu)建有助于提高審計(jì)人員的工作效率。因此，首先要加大定量分析研究，提高理論可信度及實(shí)踐性，進(jìn)而推進(jìn)該評價(jià)體系在實(shí)際生活中的應(yīng)用。

*本文系陜西省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“陜西省礦產(chǎn)資源績效審計(jì)評價(jià)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：12D294）階段性研究成果。

［1］王紅雷、張小霞等：《礦山開采生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目績效評價(jià)研究——以河北省為例》，《水土保持研究》2011年第6期。

［2］侯曉靖、馬悅：《礦產(chǎn)資源開發(fā)項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)體系構(gòu)建》，《西安石油大學(xué)學(xué)報(bào)》2015年第1期。

［3］唐朝霞：《央行信息系統(tǒng)績效審計(jì)評價(jià)方法研究——基于平衡計(jì)分卡和層次分析法》，《金融理論與實(shí)踐》2015年第9期。

［4］韓永亮：《中國礦山生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理現(xiàn)狀和對策》，《能源與節(jié)能》2014年第3期。

（編輯 周 謙）