績(jī)效評(píng)估視角下政府會(huì)計(jì)信息披露探討*

江蘇省教育科學(xué)研究院　呂　俊　江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院　沈曉峰

績(jī)效評(píng)估視角下政府會(huì)計(jì)信息披露探討*

江蘇省教育科學(xué)研究院呂俊江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院沈曉峰

伴隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的開展，西方國(guó)家掀起了政府會(huì)計(jì)變革浪潮，而政府會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要目標(biāo)就是提高政府的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以解除公共受托責(zé)任。衡量政府績(jī)效的高低離不開對(duì)其進(jìn)行的績(jī)效評(píng)估，離不開政府會(huì)計(jì)信息披露。基于此，本文選取政府會(huì)計(jì)信息披露為研究對(duì)象，在分析新公共管理、委托代理和信息不對(duì)稱等理論基礎(chǔ)上，認(rèn)為政府會(huì)計(jì)信息披露存在著內(nèi)容范圍較窄、披露效率較低以及信息使用者較少等問題，并以績(jī)效評(píng)估為導(dǎo)向剖析其對(duì)政府會(huì)計(jì)的信息需求。最后，文章從健全政府會(huì)計(jì)體系、兼顧利益相關(guān)者的需求和構(gòu)建暢通的信息反饋機(jī)制三方面提出對(duì)策建議。

績(jī)效評(píng)估政府會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息披露

一、引言

20世紀(jì)70年代末，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，為應(yīng)對(duì)財(cái)政危機(jī)、稅收政策調(diào)整和政府公信力喪失等難題，西方國(guó)家率先展開了以轉(zhuǎn)變政府職能、注重政府效率提升和績(jī)效管理為導(dǎo)向的新公共管理運(yùn)動(dòng)，以解除政府受托責(zé)任。而政府受托責(zé)任的解除離不開會(huì)計(jì)信息的披露，尤其是關(guān)于政府績(jī)效評(píng)估的量化信息的公開，但政府會(huì)計(jì)的利益相關(guān)者眾多，評(píng)價(jià)政府績(jī)效評(píng)估的會(huì)計(jì)信息不能單一使用企業(yè)會(huì)計(jì)的盈余指標(biāo)。為此，我國(guó)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》指出：“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，這實(shí)質(zhì)上是對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的要求和指引。2016年3月，“十三五”規(guī)劃綱要亦提出：要“深化財(cái)稅體制改革，全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理。”同年3月，李克強(qiáng)總理在十二屆人大四次會(huì)議《政府工作報(bào)告》上亦指出：需“加強(qiáng)行政監(jiān)察，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，提高政府執(zhí)行力和公信力”，深化政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。本文從政府績(jī)效評(píng)估研究視角入手，選取政府會(huì)計(jì)信息披露作為研究對(duì)象，旨在理清我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及其成因，探索有利于政府績(jī)效評(píng)估的會(huì)計(jì)信息披露理論框架體系。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露理論分析及現(xiàn)狀反思

（一）政府會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)一是新公共管理理論。新公共管理運(yùn)動(dòng)始于20世紀(jì)70年代西方國(guó)家，是關(guān)于改善政府服務(wù)效率、節(jié)降政府營(yíng)運(yùn)成本的公共行政領(lǐng)域的變革行為，當(dāng)代政府績(jī)效評(píng)估就是從這場(chǎng)運(yùn)動(dòng)中逐漸發(fā)展起來的一種新型政府治理模式。在財(cái)務(wù)績(jī)效方面，新公共運(yùn)動(dòng)拓寬了財(cái)務(wù)信息披露渠道，促進(jìn)財(cái)政透明化，使公眾能參與到政府決策中去。二是委托代理理論。委托代理理論是指受托人根據(jù)委托人的請(qǐng)求來從事代表委托人利益的活動(dòng)行為，委托人與受托人之間是契約關(guān)系。政府機(jī)構(gòu)不同于企業(yè)的組織形式，其受托者和利益相關(guān)者多種多樣，公共責(zé)任的解除要復(fù)雜的多。由于會(huì)計(jì)具有貨幣性和綜合性的特質(zhì)，會(huì)計(jì)信息的披露可以使政府的不可測(cè)行為定量化，從而有利于政府受托責(zé)任的解除。三是信息不對(duì)稱理論。Akerlof（1970）基于對(duì)舊車市場(chǎng)上“檸檬市場(chǎng)”問題的思考首次提出信息不對(duì)稱概念，在現(xiàn)實(shí)中，政府會(huì)計(jì)信息的“質(zhì)”和“量”均有待提高，許多信息僅在政府部門內(nèi)部之間流轉(zhuǎn)，公眾和利益相關(guān)者無(wú)法知曉，存在信息不對(duì)稱。政府主動(dòng)的會(huì)計(jì)信息披露有助于緩解信息不對(duì)稱效應(yīng)，獲得選民等社會(huì)人員的支持。

（二）我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程及現(xiàn)狀：信息約束 1994 年3月，《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》經(jīng)八屆人大二次會(huì)議通過并于1995年1月1日起施行，明文規(guī)定：縣級(jí)以上政府審計(jì)部門依法對(duì)預(yù)算執(zhí)行、決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開。這標(biāo)志著自中央到地方政府的預(yù)決算報(bào)告機(jī)制開始全面展開，國(guó)家開始關(guān)注會(huì)計(jì)信息披露，但當(dāng)時(shí)披露的內(nèi)容局限性較大，可使用的會(huì)計(jì)信息并不多。2008年，《政府信息公開條例》的頒布則進(jìn)一步拓寬了政府信息公開的范圍，財(cái)政透明度得到有效提高。為配合社會(huì)主義現(xiàn)代化進(jìn)程建設(shè)，國(guó)家轉(zhuǎn)變政府職能，實(shí)行簡(jiǎn)政放權(quán)，新《預(yù)算法》于2014年8月通過。同年12月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，要建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開機(jī)制。2015年10月，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》亦經(jīng)財(cái)務(wù)部審議通過。可以說，無(wú)論是預(yù)算信息披露范圍、披露形式和披露載體都在日益完善之中，但當(dāng)面臨眾多的會(huì)計(jì)信息需求主體時(shí)仍捉襟見肘：（1）政府會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容范圍較窄，形式規(guī)范度有待提高。目前，我國(guó)采取的政府會(huì)計(jì)信息披露的主要形式仍然是政府預(yù)決算報(bào)告，缺乏政府綜合報(bào)告體系。政府預(yù)算會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)為預(yù)算管理服務(wù)，不能完全反映政府部門的財(cái)政收支，尤其是政府隱形債務(wù)方面的信息。而且，政府預(yù)決算報(bào)告屬于一種概括性的披露，財(cái)務(wù)信息的不夠詳盡，亦不利于外部監(jiān)督；（2）政府會(huì)計(jì)信息披露效率有待提高?；谖覈?guó)政府會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)的不完善性，占據(jù)信息優(yōu)勢(shì)地位的政府部門在與公眾及利益相關(guān)者的博弈中處于主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)信息公開的自主性較強(qiáng)。我國(guó)政府部門龐大的組織體系，部門辦事制度和溝通效率也在很大程度上決定著其公開的效率；（3）基于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)角度，我國(guó)尚無(wú)能夠全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的政府會(huì)計(jì)體系。政府會(huì)計(jì)信息的披露仍側(cè)重于滿足部門內(nèi)部的數(shù)據(jù)需求，對(duì)國(guó)際組織、企業(yè)等外部投資者的信息需求則考慮欠缺。此外，預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系使其不能準(zhǔn)確反映政府部門的“資源消耗情況”，如提供了多少公共產(chǎn)品和取得了多大成果，如何使用會(huì)計(jì)手段衡量政府的成本投入和績(jī)效狀況并予以披露尚有待進(jìn)一步研究，政府成本一效益評(píng)價(jià)體系有待進(jìn)一步健全。

三、政府會(huì)計(jì)改革的信息實(shí)現(xiàn)：以績(jī)效評(píng)估為導(dǎo)向

（一）政府績(jī)效評(píng)估內(nèi)涵及其影響因素基于委托代理理論，政府作為公眾的受托方管理社會(huì)公共資源，維護(hù)公共利益。政府活動(dòng)需要綜合考慮該行為是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生、需要耗費(fèi)多少公共品以及對(duì)其的成本—效益分析，即政府行為必須講究“績(jī)和效”，注重產(chǎn)出和結(jié)果。換句話說，政府的活動(dòng)行為不僅需要考慮公共產(chǎn)品或是社會(huì)福利的增值，而且需要思考其預(yù)期目標(biāo)的達(dá)成率。如1958年-1960年期間的大躍進(jìn)活動(dòng)就忽視了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，一味的追求高產(chǎn)出而忽視了社會(huì)總承載力，造成了嚴(yán)重的產(chǎn)能過剩和經(jīng)濟(jì)困難。不同于企業(yè)，政府行為具有復(fù)雜性。首先，政府部門作為非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)，與以盈利為目的的私人企業(yè)存在明顯的差異，政府目標(biāo)與行為存在多元化，社會(huì)公眾不能簡(jiǎn)單的依據(jù)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)來評(píng)估其績(jī)效，客觀上也增加了委托人對(duì)其代理人實(shí)際業(yè)績(jī)的考核難度；其次，基于委托代理和信息不對(duì)稱理論，代理人在管理公共事務(wù)的過程中容易誘發(fā)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，如權(quán)力尋租，政府行為的合規(guī)性有待加強(qiáng)。盡管完善代理人監(jiān)督機(jī)制能在一定程度上降低委托代理問題，但同時(shí)也會(huì)損害代理人進(jìn)行績(jī)效創(chuàng)造的積極性；再次，政府官員所擁有的行政權(quán)力間接加劇了其在項(xiàng)目建設(shè)中忽視成本的投入?？傊?，政府績(jī)效并不是越大越好，績(jī)效評(píng)估等級(jí)亦不是越高越好，而是要謀求經(jīng)濟(jì)、效益、公平與效率的協(xié)同統(tǒng)一發(fā)展，從根本上解除政府受托責(zé)任。

（二）公共受托責(zé)任、政府會(huì)計(jì)與績(jī)效評(píng)估政府會(huì)計(jì)信息披露的根本目標(biāo)在于政府公共受托責(zé)任的解除，而解除政府受托責(zé)任的關(guān)鍵在于其績(jī)效信息的全面披露與綜合評(píng)價(jià)，但定量績(jī)效信息的匱乏已成為制約績(jī)效評(píng)價(jià)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的瓶頸，政府會(huì)計(jì)作為核算與反映政府經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具，將助力于績(jī)效評(píng)估。政府部門的績(jī)效管理活動(dòng)主要是通過對(duì)其公共管理行為的實(shí)施、支出以及社會(huì)回報(bào)等方面的綜合測(cè)定來劃分不同層級(jí)的績(jī)效等級(jí)，并借此來提高政府公共管理的績(jī)效，政府活動(dòng)從本質(zhì)上看就是公共權(quán)力與公共資金的運(yùn)營(yíng)，而政府職能的發(fā)揮亦主要是伴隨著公共財(cái)政資金的使用。會(huì)計(jì)作為一種管理手段，在提供定量信息之前需要考慮信息使用者的信息真實(shí)需求、尋找和處理信息的技術(shù)以及將信息及時(shí)反饋給使用者這三個(gè)方面?；谡?jī)效評(píng)估視角，政府會(huì)計(jì)在公共財(cái)政資金運(yùn)營(yíng)過程中，哪些信息需要測(cè)量、哪些信息需要評(píng)價(jià)都應(yīng)當(dāng)以績(jī)效治理為導(dǎo)向，其作為組織管理系統(tǒng)的重要組成部分，構(gòu)成政府績(jī)效評(píng)估體系中的制度安排。

（三）績(jī)效評(píng)估對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的要求由于政府行為目標(biāo)的多元化、行為活動(dòng)的多樣性，政府會(huì)計(jì)的利益相關(guān)者甚為廣泛，這使得單純反映政府財(cái)政資金活動(dòng)的貨幣性信息已不能滿足公眾、立法機(jī)關(guān)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資人等多方面的信息需求，政府績(jī)效評(píng)估的內(nèi)容不僅包含政府業(yè)績(jī)信息，還應(yīng)該兼容政府行政效率和政府行動(dòng)成本方面的訊息，會(huì)計(jì)信息不等同于數(shù)據(jù)提供，是為滿足委托人和利益相關(guān)者評(píng)價(jià)政府績(jī)效所需的貨幣信息和非貨幣信息之和，政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以一方面通過核算手段統(tǒng)計(jì)定量貨幣性信息，另一方面將與之相對(duì)的抽象性定性信息納入其中，以反映和追蹤政府行為。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

其一，基于政府行為活動(dòng)離不開財(cái)政資金的收入、支出與轉(zhuǎn)移，政府績(jī)效評(píng)估離不開政府財(cái)務(wù)報(bào)告的貨幣性信息支撐。政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為政府會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品”，不僅為政府部門提供相關(guān)的決策信息，而且為社會(huì)公眾提供有效的受托責(zé)任財(cái)務(wù)信息，是溝通二者的橋梁。目前，我國(guó)政府綜合報(bào)告的編制主要沿用1998年國(guó)家公布的“三制一則”編制規(guī)定，政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系主要有預(yù)決算報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表等形式，尚無(wú)法全面反饋政府現(xiàn)金流量方面的具體信息。政府會(huì)計(jì)作為政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，政府改革應(yīng)該與政府績(jī)效的全面評(píng)估目標(biāo)保持一致性，并需求（如圖1所示）。

圖1　基于政府資金運(yùn)動(dòng)視角下的績(jī)效信息

其二，不同于企業(yè)績(jī)效評(píng)估的經(jīng)濟(jì)、效益指標(biāo)，政府績(jī)效評(píng)估需求提供體現(xiàn)效率、公平方面的信息。在指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，Banker and Potter（1992）指出政府績(jī)效評(píng)估不能采用企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余和投資回報(bào)率來單一衡量，而需要采用效率、效果等更為寬泛的指標(biāo)來反映政府的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，并遵循不同利益相關(guān)者的特定要求。無(wú)論是政府投入的公共資源沒有得到合理充分利用，還是多種資源投入的相互配比沒有達(dá)到最佳狀態(tài)，這種資源浪費(fèi)現(xiàn)象都會(huì)導(dǎo)致政府行為的低效率。前者一般為投入量固定而產(chǎn)出量未達(dá)標(biāo)，后者則是產(chǎn)出量既定而成本超標(biāo)，解決這一難題的有效做法就是將政府這種無(wú)效率的行為通過信息公開反饋給委托人或上層機(jī)構(gòu)，并納入政治競(jìng)爭(zhēng)考核。

其三，政府績(jī)效評(píng)估盡管強(qiáng)調(diào)最終結(jié)果，但政府績(jī)效評(píng)估并不是單一的行為過程，而是包括從績(jī)效評(píng)估的目的、量化目標(biāo)與評(píng)估指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量方法、績(jī)效跟蹤與衡量、績(jī)效等級(jí)劃分與比較、評(píng)估結(jié)果公布到績(jī)效結(jié)果改善等環(huán)節(jié)在內(nèi)的綜合行為系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)之上，政府會(huì)計(jì)信息披露體系應(yīng)該具備事前信息、事中信息和事后信息的動(dòng)態(tài)反饋機(jī)制，全面反映政府績(jī)效評(píng)估的進(jìn)度情況。

其四，政府會(huì)計(jì)信息披露需綜合考慮績(jī)效評(píng)估多方利益相關(guān)者的訴求，尤其是積極引入公眾的參與?；趪?guó)家治理戰(zhàn)略需要，我國(guó)績(jī)效評(píng)估主要存在普適性的政府績(jī)效評(píng)估、行業(yè)績(jī)效評(píng)估和專項(xiàng)績(jī)效評(píng)估，政府績(jī)效評(píng)估主體主要以政府部門為主，以社會(huì)公眾和企業(yè)評(píng)估為輔，其績(jī)效信息的需求者主要來自項(xiàng)目和資金管理的政府內(nèi)部，來自立法機(jī)關(guān)、公眾和投資者的政府外部。

四、績(jī)效評(píng)估視角下政府會(huì)計(jì)信息披露的路徑安排

（一）健全政府會(huì)計(jì)核算體系：制度保障隨著社會(huì)主義服務(wù)型政府的引入和建設(shè)，傳統(tǒng)以行政管理為主的預(yù)算會(huì)計(jì)已無(wú)法滿足政府信息訴求，新時(shí)勢(shì)下政府績(jī)效管理呼之欲出，而作為績(jī)效評(píng)估的重要信息來源——政府會(huì)計(jì)，政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。在政府會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)定方面：20世紀(jì)70年代，西方政府提出了會(huì)計(jì)的兩大目標(biāo)：受托責(zé)任觀和決策有用觀，前者又可細(xì)分為政府合規(guī)受托責(zé)任、財(cái)務(wù)受托責(zé)任和績(jī)效受托責(zé)任，為解除政府受托責(zé)任，信息披露不僅僅局限在合規(guī)性的會(huì)計(jì)信息，更重要的是財(cái)務(wù)信息和績(jī)效信息的全面披露。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系主要基于維持政府行政管理需要，無(wú)法有效監(jiān)管委托代理問題下的政府雇員的權(quán)利尋租和道德風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于財(cái)務(wù)和績(jī)效信息披露的不足，且提供的決策信息亦相當(dāng)有限。地方政府出于政治競(jìng)爭(zhēng)目的而出現(xiàn)的“拉郎配”現(xiàn)象亦顯現(xiàn)出政府管理方面的缺失。因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)控制去向的基礎(chǔ)之上，向“管理取向+報(bào)告取向”轉(zhuǎn)變，即由政府預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府成本會(huì)計(jì)為一體的核算體系，并最終形成政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）兼顧利益相關(guān)者的綜合需求政府績(jī)效評(píng)估涵蓋政府履責(zé)的整體能力、投入-產(chǎn)出與效率以及成果等方面，而衡量這些方面離不開各信息需求主體的評(píng)估，離不開政府會(huì)計(jì)的信息供給。信息使用者的信息需求是因，財(cái)務(wù)報(bào)告是果，不能滿足信息使用者需求的財(cái)務(wù)報(bào)告是沒有價(jià)值的。政府會(huì)計(jì)信息的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告，首先需要明確以下三個(gè)問題：信息披露的使用者是誰(shuí)；應(yīng)該提供什么樣的信息；如何提供相應(yīng)的信息，即關(guān)于信息披露內(nèi)容和信息披露結(jié)構(gòu)方面的設(shè)計(jì)。綜合國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)，學(xué)者們認(rèn)為使用者主要有以下幾類：內(nèi)部使用者：主要是本級(jí)政府各部門等；準(zhǔn)內(nèi)部使用者：主要是同級(jí)政府之間，如政府立法部門、審計(jì)部門等；外部使用者：如投資者、納稅人等。從信息獲取動(dòng)機(jī)和信息獲取內(nèi)容兩方面來說：立法機(jī)關(guān)：主要是為檢查政府部門預(yù)決算的執(zhí)行狀況、了解經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中的重大信息并未將來立法作資料準(zhǔn)備，其需求的政府財(cái)務(wù)指標(biāo)、收入指出報(bào)表和有關(guān)新政策等方面的信息；社會(huì)公眾：主要是基于對(duì)政府業(yè)績(jī)和個(gè)人決策的考量，主要需求政府財(cái)政方面的資金使用狀況新聞媒體：作為社會(huì)傳播媒介報(bào)道政府的行為活動(dòng)、國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，側(cè)重于了解政府宏微觀的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、政府雇員的個(gè)人表現(xiàn)和讀者的信息需求；投資者或債權(quán)人：基于保護(hù)自身財(cái)產(chǎn)安全的目的注重政府投資回報(bào)和償債能力方面信息，依賴于政府公開的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)信用報(bào)告等。政府主動(dòng)披露績(jī)效方面的信息有利于評(píng)估主體形成嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制和實(shí)行陽(yáng)光化管理。

（三）暢通的信息溝通反饋機(jī)制良好的溝通能實(shí)現(xiàn)政府部門之間信息的自由流動(dòng)，降低信息部隊(duì)所帶來的溝通成本、提高工作效率，進(jìn)而為組織決策和政府雇員執(zhí)行力提供基本保障。溝通機(jī)制的載體要素主要有：溝通主體、溝通客體、溝通資源和溝通環(huán)境，其中主體主要是指信息的供給者（政府部門）和信息的需求者（公眾等）；溝通的客體在于績(jī)效信息，基于信息供需視角，各績(jī)效信息需求主體只有在充分了解政府行為活動(dòng)過程的基礎(chǔ)上才能作出中肯、合理的績(jī)效評(píng)估；政府部門也只有在熟悉立法機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾、投資者等利息相關(guān)者的信息需求之后才能有針對(duì)性的進(jìn)行信息披露。政府傳達(dá)的信息有政府行政法規(guī)、政府財(cái)政狀況、政府經(jīng)濟(jì)決算等方面，而公眾的反饋信息也應(yīng)有建議、個(gè)人行為變動(dòng)（具隱性反饋屬性，如項(xiàng)目方判斷風(fēng)險(xiǎn)情況而主動(dòng)調(diào)整未來的投資決策）等，政府部門之間、政府與社會(huì)公眾之間健全的溝通機(jī)制應(yīng)涵蓋信息傳導(dǎo)、公眾反饋以及政府回應(yīng)三個(gè)方面。在溝通資源（溝通渠道和溝通方式）的選擇方面，政府部門之間可采取鏈?zhǔn)綔贤ㄇ酪蕴岣邷贤ㄋ俣?、政府與公眾之間可采取輪式溝通渠道以便于快速解除問題，而溝通方式仍應(yīng)以文件、報(bào)告的披露形式為主。

五、結(jié)論

20世紀(jì)70年代末期，伴隨著以變革政府工作方式、促進(jìn)高效靈活管理方式為核心的新公共管理活動(dòng)的展開，我國(guó)亦面臨著政府職能的轉(zhuǎn)變和政府會(huì)計(jì)變革。政府會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要目標(biāo)就是提高政府的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以解除公共受托責(zé)任。衡量政府績(jī)效的高低離不開對(duì)其進(jìn)行的績(jī)效評(píng)估，離不開政府會(huì)計(jì)信息披露?；诖?，本文選取政府財(cái)務(wù)信息披露作為研究對(duì)象，從績(jī)效評(píng)估的視角分析政府部門需要滿足其利益相關(guān)者的信息要求，認(rèn)為構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府成本會(huì)計(jì)的三元政府會(huì)計(jì)體系將有利于政府績(jī)效評(píng)估，促進(jìn)政府受托責(zé)任的基礎(chǔ)。

*本文系國(guó)家自然科學(xué)家基金項(xiàng)目“政府會(huì)計(jì)與地方政府行為交互作用機(jī)理研究：基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變視角”（項(xiàng)目編號(hào)：71172064）、財(cái)政部全國(guó)會(huì)計(jì)科研課題“政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)與信息披露模式研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2015KJB009）、江蘇大學(xué)大學(xué)生科研立項(xiàng)資助項(xiàng)目：“基于政府績(jī)效評(píng)估視角下的政府會(huì)計(jì)信息披露研究”（項(xiàng)目編號(hào)：13C175）、江蘇省會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程階段性研究成果。

［1］潘俊、李靠隊(duì)、許良虎：《環(huán)境驅(qū)動(dòng)、沖突協(xié)調(diào)與政府財(cái)務(wù)信息披露》，《會(huì)計(jì)研究》2014年第6期。

［2］姜宏青：《我國(guó)非營(yíng)利組織績(jī)效會(huì)計(jì)相關(guān)問題研究》，《會(huì)計(jì)研究》2012年第7期。

［3］常麗：《新公共治理、政府績(jī)效評(píng)價(jià)與我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)》，《會(huì)計(jì)研究》2008年第4期。

［4］張琦、張娟：《供求矛盾、信息決策與政府會(huì)計(jì)改革——兼評(píng)我國(guó)公共領(lǐng)域的信息悖論》，《會(huì)計(jì)研究》2012年第7期。

［5］潘紅波、余明桂：《目標(biāo)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與并購(gòu)績(jī)效》，《金融研究》2014年第7期。

［6］王明琳、周生春：《控制性家族類型、雙重三層委托代理問題與企業(yè)價(jià)值》，《管理世界》2006年第8期。

［7］陳立齊、李建發(fā)：《國(guó)際政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其發(fā)展評(píng)述》，《會(huì)計(jì)研究》2003年第9期。

［8］盧曉璇：《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)績(jī)效與企業(yè)社會(huì)責(zé)任——基于2009年至2011年滬深A(yù)股數(shù)據(jù)分析》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·下）2014年第21期。

［9］唐建新、陳略、唐春嬌：《避稅程度與上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·下）2013年第7期。

［10］路軍偉：《政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及其需求的國(guó)際比較與分析——兼論我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者構(gòu)成》，《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2015年第1期。

［11］陳志斌、董瑤：《政府會(huì)計(jì)信息對(duì)政府績(jī)效評(píng)價(jià)的影響機(jī)理研究》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2015年第3期。

［12］胡景濤：《基于績(jī)效管理的政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2011年博士學(xué)位論文。.

［13］陳春艷：《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量變遷、績(jī)效指標(biāo)選擇與高管薪酬契約設(shè)計(jì)的研究》，《河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)》2015年第2期。

［14］楊華：《上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)績(jī)效關(guān)系——來自我國(guó)深圳A股化工行業(yè)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)）》2012年第6期。

［15］曾潔瓊、張婷：《智力資本、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和高技術(shù)企業(yè)績(jī)效》，《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》2014年第4期。

（實(shí)習(xí)編輯 張芬）