我國企業(yè)財務報告模式研究回顧與展望

成都理工大學工程技術學院　張 明

我國企業(yè)財務報告模式研究回顧與展望

成都理工大學工程技術學院張 明

企業(yè)財務報告信息披露是企業(yè)重要的財務活動之一。近10多年來，我國對企業(yè)財務報告信息披露模式的研究取得了一定成果。本文對我國企業(yè)財務報告模式研究的文獻進行了整理與回顧，主要從時間維度、動因維度、內容維度進行了文獻綜述，并對未來研究提出了建議。

財務報告模式創(chuàng)新信息披露

企業(yè)財務報告是企業(yè)會計核算的最終產品，是企業(yè)會計信息的載體，是向相關會計信息需求者提供決策有用信息的媒介和渠道。隨著會計準則的國際趨同，不同國家企業(yè)財務報告構成的差異日益縮小，普遍采用“財務報告=財務報表+報表附注+其他財務報告”形式。但由于國與國之間因經濟環(huán)境、社會發(fā)展水平等差異，不可能實現(xiàn)完全趨同。如何建立適應我國企業(yè)財務報告的模式是會計理論工作者和實踐者研究的重要內容之一。我國對財務報告模式的研究較少且起步較晚，自20世紀90年代以來，我國會計工作者根據(jù)國外研究成果，結合我國實際，對傳統(tǒng)財務報告進行了改良和創(chuàng)新。本文從時間、動因、內容三個維度對我國企業(yè)財務報告信息披露模式的文獻進行回顧與述評，探討財務報告未來發(fā)展模式。

圖1　我國企業(yè)財務報告模式期刊論文研究數(shù)量示意圖資料來源：作者根據(jù)全文數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計分析編制，2015年數(shù)據(jù)尚未上傳完整

一、基于時間維度的企業(yè)財務報告模式創(chuàng)新述評

截止2015年10月，在CNKI中國期刊全文數(shù)據(jù)庫輸入“財務報告模式”一詞，篇名中含有該字樣的學術文獻共140余篇，最早出現(xiàn)在1997年。在中國碩博論文網按照篇名中含有“財務報告模式”字樣的文獻共10余篇，最早出現(xiàn)于2003年。本文以1997年為研究的時間起點。

圖1是我國期刊論文對財務報告模式研究數(shù)量變動的序列圖，10余年期間，我國對企業(yè)財務報告模式的研究呈上升趨勢，特別是從2005年至2007年增幅較大，每年增加6篇，究其原因是2006年我國頒布了新的《企業(yè)會計準則》并于2007年開始實施，該準則最大特色是與國際財務報告準則趨同性增強。為適應新的財務報告的需求，理論界掀起了一股研究的熱潮。

圖2是碩博論文研究涉及企業(yè)財務報告模式的數(shù)量分布圖，從2003年開始出現(xiàn)相關研究，這正是期刊論文研究達到的第一次較高點，2006年達到了最高點，也基本與圖1相耦合，此后的幾年保持較穩(wěn)定的狀態(tài)。由于碩博論文研究較期刊論文具有一定的滯后性，在2010年期刊論文對企業(yè)財務報告模式研究處于最低點后，碩博論文中對財務報告模式的研究出現(xiàn)了一定回升。

除期刊論文和碩博論文對企業(yè)財務報告模式開展了大量研究外，2008年“中國會計學會高等工科院校分會2008年學術年會（第十五屆年會）暨中央在鄂集團企業(yè)財務管理研討會”和2011年“第十屆全國會計信息化年會”各有1篇論文對此進行研究。經筆者多方檢索，尋找到黃曉波教授著寫的學術專著1部。從總體研究數(shù)量看，國內對財務報告模式創(chuàng)新研究的文獻并不多。

圖2　我國企業(yè)財務報告模式碩博論文研究數(shù)量示意圖資料來源：作者根據(jù)全文數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計分析編制

二、基于動因維度的企業(yè)財務報告模式創(chuàng)新述評

動因維度表明了研究者研究財務報告模式的動機及原因?？偟膩砜?，主要受內部動因（自身局限性）和外部動因（會計理論發(fā)展、技術的推動）兩方面的影響，需要對傳統(tǒng)財務報告模式進行改進與創(chuàng)新。

（一）內部動因隨著外部環(huán)境的變化，傳統(tǒng)財務報告模式由于其自身的缺陷性，已不能適應社會需求，因此根據(jù)自身的發(fā)展需要要求變革。賈淑娟、董京原（2000）認為由于財務報告目標的轉變、經濟環(huán)境的變化和會計確認與計量理論的限制，現(xiàn)行財務報告存在如重歷史成本輕未來業(yè)績的預測與計量、重利潤輕現(xiàn)金流、重歷史信息輕未來信息、重交易或事項的形式輕實質、不能滿足信息使用者需求和對未來風險沒有反映等局限性。劉運國、胡麗艷（2001）指出，現(xiàn)行財務報告存在對無形資產披露不夠、缺少分部信息、對非財務信息的披露不足和對衍生金融工具的確認、計量、報告和風險不能有效解決等缺陷。任海元（2003）認為現(xiàn)行財務報告及改革主要圍繞企業(yè)財務業(yè)績進行，在21世紀知識經濟時代，資本市場和企業(yè)內部中心點的改變要求財務報告能更多反映知識、技術、人才等信息。余濟榮（2003）和林青（2013）指出現(xiàn)行財務報告模式存在信息內容不完整、關聯(lián)性不強、信息滯后等問題。龍淼（2005）指出，當前企業(yè)財務報告僅反映企業(yè)財務因素，非財務因素無法得以體現(xiàn)；企業(yè)在不同行業(yè)和地區(qū)面臨的風險和機遇也不能揭示；不能解決衍生金融工具的確認、計量與報告。張顯國（2005）指出，在新環(huán)境下傳統(tǒng)財務報告缺陷有：信息量小且單一，無法滿足信息使用者需求；信息的時效性差、影響決策；以貨幣為主計量，不能反映企業(yè)整體財務狀況；以歷史成本計量、缺乏預測性；信息的可靠性差。楊武岐、胡方（2005）指出，現(xiàn)行財務報告模式存在報告編制者偏離行為、報告形式的固定、內容有限、交流渠道缺乏、及時性差、對象針對性弱等局限性。茆曉穎（2006）認為傳統(tǒng)財務報告披露模式存在格式標準化、非財務信息缺乏、風險性信息不足、揭示外部環(huán)境的關聯(lián)信息少等局限性。苗宏玉（2009）指出，現(xiàn)行企業(yè)財務報告模式存在披露內容不完整、披露不及時、重法律形式輕經濟實質、不能滿足信息使用者的要求等局限性。張緒軍（2009）指出，現(xiàn)行財務報告提供的信息面臨：缺乏決策相關性、信息不夠充分、不能滿足所有使用者信息需求、無法正確反映無形資產價值和信息存在不確定性等局限。黎明、寇恩華、王曉寧（2012）分析了信息化環(huán)境下財務報告模式變革的因素：財務報告目標的轉變、財務信息質量及時性與可靠性矛盾的化解和對財務信息需求的差異化。楊靜（2015）指出，現(xiàn)行的財務報告模式中存在的主要問題有：內容缺乏完整性、內容比較滯后、具有較強的主觀性。歸納傳統(tǒng)財務報告模式存在的不足主要有：信息及時性不足、信息披露單一、計量模式較單一、缺乏互動性等。

（二）外部動因財務報告模式由財務報告的內容、具體格式、相應載體、渠道途徑等構成，財務報告模式的發(fā)展受到會計理論、技術發(fā)展和社會需求等因素的的影響。1969年美國會計學家索特提出事項法作為會計理論基礎，打破了以價值法為基礎的傳統(tǒng)財務會計理論，并獲得了認可，在此理論基礎上導致了財務報告模式的創(chuàng)新。我國學術界在21世紀初根據(jù)事項法理論對財務報告模式也進行了探討。王彩霞、萬元元（2008）認為企業(yè)財務報告的改進受會計理論的發(fā)展（由“假設-原則-準則”模式轉向“目標-質量特征-要素確認、計量與報告”模式）、會計信息使用者需求的變化、企業(yè)管理結構的變革和計算機網絡技術的運營。文興斌（2009）認為信息技術的不斷發(fā)展對財務報告基本假設、信息質量、基本內容、方式手段等產生巨大影響，要求在IT環(huán)境下企業(yè)應選擇適當?shù)呢攧請蟾婺Ｊ?。事項法會計理論的發(fā)展導致新的財務報告模式創(chuàng)新，如會計頻道模式、大規(guī)模按需報告模式、自愿披露模式等。技術的進步使得數(shù)據(jù)的處理、承擔的載體、公布的途徑都發(fā)生了變化。計算機技術使得會計數(shù)據(jù)處理的成本降低，大量非貨幣計量的數(shù)據(jù)成為會計事項；網絡技術的發(fā)展降低了傳播成本和改變了承擔的載體及途徑。特別是可擴展商業(yè)報告語言的出現(xiàn)能幫助不同企業(yè)以統(tǒng)一的方式對外公布財務報告，有利于使用者可以迅速獲取相關信息。近年發(fā)展起來的在線實時報告模式、智能化財務報告模式、按需報告模式、網絡報告模式等就是代表。

從動因維度研究財務報告創(chuàng)新大致可以分為兩個階段，分界點是2007年。2007年前主要就傳統(tǒng)財務報告的局限性進行論述和改進。2007年1月1日我國開始實施的《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定財務報告包括會計報表（包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表）及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。新會計準則規(guī)定的財務報告與國際財務報告實現(xiàn)了實質性接軌，但仍沒有對財務報告模式進行明確規(guī)定。2007年后，我國對財務報告模式的研究主要圍繞外部的會計理論與現(xiàn)代信息技術的發(fā)展進行研究，如現(xiàn)代信息技術的進步為財務報告的內容豐富化、載體多樣化、途徑廣泛性提供了技術支持。

三、基于內容維度的企業(yè)財務報告模式創(chuàng)新述評

（一）理論研究

（1）按需報告模式。傳統(tǒng)財務報告采用通用財務報告模式，是一種大批量生產模式，不能充分滿足使用者信息需求的多樣化。肖澤忠（2000）提出了大規(guī)模按需報告的財務報告創(chuàng)新模式，基本思想是“大規(guī)模按顧客需要組織生產”，旨在量體裁衣，根據(jù)信息使用者的需求按需編制。該模式對按需報告的客體、按需報告的形式、按需報告的方法、按需報告的主體進行了較詳細的闡述。蘆茂季（2004）基于多欄式報告、分部報告、交互式報告、差別報告等模式不能從根本上解決傳統(tǒng)財務報告存在和面臨的問題出發(fā)，充分借鑒已有的研究成果，提出了適應未來財務環(huán)境需求的交互式按需實時報告模式。佟賀（2012）根據(jù)國內會計報告供給者與需求者之間的矛盾，提出將傳統(tǒng)的供給決定型會計模式改建為需求決定型會計報告模式。2015年，湯巖、甘庭芳、陳慶?；趥鹘y(tǒng)財務報告披露模式存在無法定制、交互性差和披露及時性差等問題，結合XBRL，提出了基于XBRL GL的可定制的財務報告披露模式。按需報告模式應是未來發(fā)展的方向，它能根據(jù)不同信息使用者的需要生成或提供相應財務報告，滿足了多元化的需求，但目前主要受限于技術手段及計量方法等發(fā)展。

（2）雙重計量模式。雙重計量模式是指同時采用歷史成本和公允價值兩種計量屬性進行計量，形成三欄式財務報告，將傳統(tǒng)以歷史成本為主的財務報告變革為二者相結合的新的財務報告。葛家澍等（2010）改變了以往在表外披露公允價值信息的觀點，提出了構建雙重計量的財務報告模式，指出這是財務會計計量模式的必選選擇。該模式將所占比重較大的按公允價值計量的資產和負債納入報表之內，符合重要性原則的要求。但該模式的兩種計量屬性并不能對當前企業(yè)面臨的經濟活動實現(xiàn)完全計量。

（3）利益相關者財務報告模式。利益相關者理論的發(fā)展及公司治理目標的改變，客觀上要求會計理論創(chuàng)新和財務報告變革。早在2003年，王竹泉指出，公司治理由傳統(tǒng)的股東單方治理轉變?yōu)槔嫦嚓P者共同治理是符合歷史發(fā)展潮流的必然結果，21世紀必然是利益相關者共同治理的世紀。此后不同學者展開了對適應利益相關者需要的財務報告模式進行了研究，提出了一些具體的報告模式。王竹泉、高芳（2004）基業(yè)務流程，將企業(yè)內部的價值反映在產業(yè)鏈上，揭示了產業(yè)鏈上利益相關者價值的創(chuàng)造與分享，因此提出了價值增值報告模式。王興河、劉艷（2010）根據(jù)信息需求的深度不同，將利益相關者分為兩類，提出雙層報告模式，即同時提供兩套信息深度不同的財務報告。近年來，隨著企業(yè)社會責任成為經濟學界和管理學界的熱門話題，越來越多的公司，特別是上市公司以獨立或包含的形式披露社會責任報告，社會責任報告模式開始出現(xiàn)。2011年，由彭華崗主編的《中國企業(yè)社會責任報告編寫指南（CASS——CSR2.0）》將企業(yè)社會責任信息披露指標分為7大類共65個指標；2012年，中國平安保險（集團）股份有限公司發(fā)布了《2012年企業(yè)社會責任報告》，該報告對股東、客戶、員工、環(huán)境和社會、合作伙伴等利益相關方責任的履行情況進行了報告。蔡海靜等（2011）根據(jù)近年來對非財務信息需求的日益增加，研究了企業(yè)整合報告。一些上市公司在披露財務信息的同時，也開始披露一些非財務信息，整合財務報告模式開始成為一種常態(tài)。利益相關者財務報告模式反映的是不同利益相關者對財務報告的不同需求，如何全面、有效、合理提供財務報告解決供給與需求間的信息矛盾是技術性難題。

（4）價值報告模式。21世紀是知識經濟的時代，人力資源、無形資產、技術創(chuàng)新等成為企業(yè)的核心競爭力，這些資源無法在傳統(tǒng)財務報告中得到有效體現(xiàn)。任海云（2003）根據(jù)傳統(tǒng)財務報告注重有形資源，不關注無形資源和企業(yè)價值的驅動因素，無法真實反映企業(yè)價值等缺陷，提出的價值報告新模式不僅可以提供財務信息和歷史信息，還能提供非財務信息和前瞻性信息。張家倫（2010）研究了企業(yè)價值報告，指出可以在傳統(tǒng)財務報告的基礎上，形成一種由傳統(tǒng)財務報告和企業(yè)價值報告構成的新的財務報告體系。價值報告模式根據(jù)21世紀社會經濟資源的特點，關注非財務信息的披露，這些非財務信息如何有效計量是有效披露的基礎。

（5）網絡財務報告模式。信息技術的發(fā)展和可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）的開發(fā)與應用，傳統(tǒng)財務報告編制模式的局限性日益突出，企業(yè)需要利用現(xiàn)代信息技術和手段對財務報告的編制與傳播流程進行創(chuàng)新。縱觀國內外的研究，有關網絡財務報告的模式存在多種多樣。王彩霞等（2008）構建了差別報告模式、分層報告模式和實時報告模式。張蓮苓（2011）針對傳統(tǒng)網絡財務報告存在報告模式單一、數(shù)據(jù)不易抽取和無法提供實時報告信息等，重點分析了XBRL的網絡財務報告的生成模式和報送模式。夏源（2009）根據(jù)當前網絡財務報告的缺陷，提出X-W財務報告模式，該模式將XBRL GL與XBRL FR標準結合來研究，構建改進后的網絡財務報告模式。李九斤等（2010）提出構建柔性化、可互動的定制式新型網絡財務報告模式。網絡財務報告模式是根據(jù)現(xiàn)代信息技術的發(fā)展，對傳統(tǒng)財務報告披露的手段進行創(chuàng)新，并結合不同需求希望提供一個動態(tài)的實時財務報告。

（6）事項法報告模式。張艷、鐘文勝（2006）從財務報告的需求方、供給方以及第三方對以事項會計構建財務報告模式的適用性進行了探討，指出該模式在現(xiàn)階段不具有實踐性。楊春、王旻君（2007）提出了以事項法會計構建財務報告模式，但也承認在現(xiàn)階段由于條件的限制不具備實踐性。張緒軍（2009）認為現(xiàn)行的財務報告是一種大批量生產模式，提出事項法報告模式擁有現(xiàn)行財務報告所不具備的優(yōu)勢，能克服現(xiàn)有財務報告模式面臨的局限。近年財務報告的改進中已滲透了事項法的思想，如薛云奎提出的“會計頻道”模式、肖澤忠的“大規(guī)模按需報告”模式和張?zhí)煳鞯摹白栽概丁蹦Ｊ?，都體現(xiàn)了事項法會計的顯著特點，特別是隨著事項法應用條件的成熟，事項報告模式將成為企業(yè)未來財務報告的主要模式取向。

（7）智能化財務報告模式。任海芝、邵良杉（2011）基于數(shù)據(jù)挖掘技術的思考，提出了智能化財務報告模式。所謂智能化財務報告模式是指企業(yè)充分利用現(xiàn)代信息技術和手段，從眾多信息中自動搜索和挖掘重要事項，主動、實時、定向傳輸給信息需求者的新型財務報告模式。智能化財務報告需要解決的是建立會計原始數(shù)據(jù)源數(shù)據(jù)庫，借助計算機信息技術能根據(jù)信息需求者自動識別并選取重組所需財務信息。

（8）在線財務報告模式。在線財務報告模式是指企業(yè)通過計算機網絡隨時將企業(yè)發(fā)生的各種經濟活動或事項進行收集、加工、處理和傳輸，儲存在數(shù)據(jù)庫中，信息需求者可隨時查閱，滿足其需求。陳宏明（2005）首次提出了在線報告模式。程識、艾勇（2007）結合現(xiàn)代信息技術，提出了在線實時財務報告模式，也稱為同步財務報告模式。黎明、寇恩華、王曉寧（2012）在當前信息化環(huán)境下提出了適應我國信息化環(huán)境的財務報告模式——基于XBRL標準的部分實時財務報告模式。該模式只是提供了一種實時狀態(tài)，滿足了信息需求者及時性要求，對傳統(tǒng)財務報告的其它缺陷改進有限。

（9）雙向信息傳輸報告模式。肖澤忠（1996）提到大眾傳播報告的基本思想就是雙向信息傳輸。余濟榮（2003）進一步研究了大眾傳播報告，提出基于傳播理論對傳統(tǒng)財務報告進行改進，構建實施雙向信息傳輸財務報告模式。該模式核心內容由三部分組成：一是建立以事項為對象的財務報告體系；二是通過計算機網絡系統(tǒng)提供企業(yè)的實時財務信息；三是確定實時報告內容的標準。雙向信息傳輸報告模式基于事項法會計理論，通過發(fā)達的現(xiàn)代計算機網絡系統(tǒng)，一定程度上實現(xiàn)了按需、及時的要求。

（10）全面收益報告模式。張國?。?003）闡述了我國傳統(tǒng)收益確定模式面臨經營活動多樣化、使用者信息需求的提高、物價變動和金融工具創(chuàng)新的挑戰(zhàn)，提出了我國全面收益報告的基本模式，并就該模式的構建進行了研究。

（11）立體三維報告模式。徐國君（2003）研究立體三維會計，運用立體解析幾何的方法將經濟活動抽象描述為三維會計的結構，即用資產、行為和權益三個向量，分別表示價值的存在、價值的本原和價值的歸屬。

（12）基于廣義資本的財務報告模式。黃曉波（2007）對廣義資本下的財務報告進行了初次研究，指出廣義資本包括財務資本（債務資本、權益資本）、人力資本、組織資本、社會資本、生態(tài)資本等在內的資本，他從廣義資本視角和產權高度對財務會計進行透視，構建了一種與新經濟時代會計環(huán)境相適應的、動態(tài)的財務報告模式，即廣義資本的財務報告模式。黃曉波（2014）詳細闡述了基于廣義資本的企業(yè)財務報告。廣義資本的財務報告模式考慮了如何將重要的非財務信息披露在報告中，滿足了知識經濟時代信息全面性和重要性的要求。

多年來，我國會計理論界對財務報告的創(chuàng)新一直在努力探索，在借鑒和總結前人的基礎上提出了許多自己的觀點，為我國財務報告模式的不斷創(chuàng)新做出了貢獻，使報告的內容和理論得以不斷完善，但因各種條件的限制，尤其是技術手段的缺乏，導致應用性研究受限。

（二）應用研究我國會計理論界對財務報告模式的改進都側重從會計理論與內相上完善，涉及技術方面的相關文獻不多。張?zhí)煳鞯龋?003）提出了多層界面報告模式，文中對當時信息披露財務報告文件格式PDF和HTML技術進行適用性分析后，提出該模式應該采用XML技術予以實現(xiàn)。該模式實質是將傳統(tǒng)一維報告模式發(fā)展為三維立體報告模式。李瑞生（2004）對需求決定會計報告模式的構建基礎進行了論述，提出會計信息根本來源于原始數(shù)據(jù)，會計信息系統(tǒng)只是生成會計信息的技術與手段。鄭曉琳（2003）、徐春光（2004）和于紅（2006）研究了利益相關者共同治理下財務報告模式的具體設計，于紅以模擬案例和實際案例分析了如何運用利益相關者共同治理下的財務報告。2007年前后，財務報告模式應用研究得到較快的發(fā)展，但基本圍繞XBRL網絡財務報告模式的應用，這些應用研究也主要集中在碩士論文中。胡愛萍（2006）和劉麗娟（2009）、蔡苗（2009）、胡雅芬（2010）、李夢（2013）分別解析了中國石化、華菱鋼鐵、蘇寧電器、中國石油和我國滬深證券交易所應用XBRL網絡財務報告。潘琰、林琳（2007）在X-W柔性報告模式中，從技術上引入了XBRL雙層分類標準前沿網絡技術，為實現(xiàn)標準化、實時化的按需財務報告提供了技術支持。李楊（2008）對基于XBRL模式的網絡財務報告的應用進行了詳細研究。陳秀偉（2012）研究了基于XBRL網絡財務報告的具體構建，并對寧波華翔上市公司應用XBRL網絡財務報告進行分析。張繼德等（2014）研究了網絡財務報告模式實現(xiàn)方式的途徑：基于ERAL和XBRL技術、基于商業(yè)智能視角和XBRL技術、基于云計算（SASS）平臺和XBRL技術。趙利兵（2015）分析了基于XBRL的網絡財務報告模式優(yōu)點，提出了基于XBRL的網絡財務報告模式構建原則、思路與流程。2007年新準則中對金融工具的計量使用了雙重計量屬性，但最終沒能引起雙重財務報告模式的應用。羅紹德、孫靜（2010）對采用一維的傳統(tǒng)財務報告模式的局限性進行了分析，通過舉例論證了如何構建和應用三維財務報告模式。

相比理論研究，財務報告模式的應用研究缺乏，主要是缺乏相應技術支持。現(xiàn)代計算機信息技術的發(fā)展，將技術流程與財務報告流程緊密結合，為技術支持提供了理論基礎。我們需要培養(yǎng)大批既精通會計理論又精通計算機信息技術的高層次復合型人才來促進應用研究的進步。

（三）比較研究游春（2006、2007）對目前研究較多的網絡財務報告模式進行了總結和分類，對各種具體模式進行了分析與比較，為網絡財務報告的改進與應用從理論上進行了完善。袁皓、張靜遠（2006）回顧和評價了網絡財務報告模式披露問題，提出了業(yè)務事件驅動報告模式的基本原理。楊春、王旻君（2007）從會計信息供需雙方的選擇角度探討了財務報告模式的適用性，指出價值法財務報告模式適合供給方的選擇，事項法財務報告模式適用于需求方的選擇。陳智（2007）探討了實行網絡財務報告模式的必要性和可能性，對主要的網絡財務報告模式進行了比較分析，并對基于可擴展商業(yè)語言（XBRL）的網絡財務報告模式進行分析與展望。杭品厚（2015）對基于資產負債表的財務報告模式和基于損益表的財務報告模式進行了比較研究，重點研究了基于資產負債表的財務報告模式存在的若干問題，指出基于資產負債表的財務報告模式與財務報告使用者的目標是相悖的。通過比較研究，指出了各種財務報告模式的優(yōu)、缺點，既豐富了會計基本理論，也為財務報告模式的創(chuàng)新提供了新起點。

四、結論及啟示

企業(yè)財務報告模式在我國歷經10多年的努力探索，財務報告模式的內容越來越豐富，對財務報告模式的認識也更加深刻。財務報告模式并不是一成不變的，不同時期呈現(xiàn)出不同的報告模式，是隨著會計理論、技術發(fā)展等外部環(huán)境的變化而不斷創(chuàng)新。財務報告是企業(yè)經營結果的集中反映，是對前期零散數(shù)據(jù)的匯總，因此首先要解決計量問題，計量問題也是導致眾多財務報告模式無法應用于實踐的重要因素之一。

21世紀是知識經濟的時代，創(chuàng)新財務報告模式還應綜合考慮以下方面：從財務信息本身看，除了可計量的貨幣信息外，還有大量的不可計量的非貨幣信息，且這些不可計量的非貨幣信息在企業(yè)生產經營中所處地位越來越重要，因此要求財務報告作為信息載體本身應能提供多樣化和全面化的內容；從對財務信息需求角度看，不同的信息使用者對所需信息有差異性，提供差異化財務報告信息是報告主體必應考慮的；從財務信息的時效性看，信息使用者需要隨時了解和掌握企業(yè)經營及財務狀況，以便依據(jù)實時的財務信息作出決策，因此要求財務報告應具備實時性；從技術角度看，技術是推動、實現(xiàn)財務報告創(chuàng)新的轉化器。無論理論研究沉淀如何深厚，沒有技術的進步是無法實現(xiàn)的，因此財務報告的創(chuàng)新離不開現(xiàn)代先進的信息技術和手段。

［1］肖澤忠：《大規(guī)模按需報告的公司財務報告模式》，《會計研究》2000年第1期。

［2］黃曉波：《基于廣義資本的財務報告》，《會計研究》2007年第10期。

［3］余濟榮：《大眾傳播報告——未來的財務報告模式》，《財會月刊》2003年第11期。

［4］張緒軍：《企業(yè)財務報告模式未來取向：事項法》，《財會通訊》（綜合）2009年第5期。

［5］葛家澍、葉豐瀅：《雙重計量在財務報表中列報的新探索——以一個設想例子表達我們的建議》，《廈門大學學報》（哲學社會科學版）2010年第1期。

（編輯 劉 姍）