基于內(nèi)容分析法的央企環(huán)境信息披露特征研究*

西安石油大學(xué)油氣資源經(jīng)濟(jì)管理研究中心　吳　勛　西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院　潘　暢

基于內(nèi)容分析法的央企環(huán)境信息披露特征研究*

西安石油大學(xué)油氣資源經(jīng)濟(jì)管理研究中心吳勛西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院潘暢

文章以央企2012-2014年度社會責(zé)任報告為載體，以內(nèi)容分析法為基本手段，以環(huán)境信息披露數(shù)量特征與質(zhì)量特征為研究目標(biāo)，嘗試從環(huán)境管理、節(jié)約資源能源、降污減排等方面評價和分析央企環(huán)境信息披露特征，提供央企環(huán)境責(zé)任監(jiān)管證據(jù)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

中央企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量特征

一、引言

隨著人們對環(huán)境問題的關(guān)注，全球步入低碳經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響日益為社會所關(guān)注。同時，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，要求我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展增長模式從高能耗向低能耗轉(zhuǎn)變，政府發(fā)布的環(huán)境相關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)也趨向規(guī)范和健全，而企業(yè)環(huán)境信息披露也逐漸成為環(huán)保工作的重要內(nèi)容。環(huán)境信息披露不僅能夠加強(qiáng)企業(yè)社會公德和責(zé)任意識、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而且是國家保護(hù)環(huán)境和資源、建設(shè)環(huán)境友好型社會的重要途徑。依照我國目前的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，國企是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，央企則是國有企業(yè)的主力軍，更是促進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)發(fā)揮作用的主干力量，理應(yīng)在環(huán)境信息披露方面發(fā)揮表率作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)績效與環(huán)境績效的共贏發(fā)展。與傳統(tǒng)的強(qiáng)制性會計信息披露不同，環(huán)境信息披露屬于自愿性信息披露范疇，通常以社會責(zé)任報告為披露載體，信息披露主觀程度相對較強(qiáng)。基于此，本文選取國務(wù)院國資委央企名單作為研究樣本，梳理2012-2014年度社會責(zé)任報告中披露的環(huán)境信息，以內(nèi)容分析法為基本手段，嘗試從環(huán)境管理、節(jié)約資源能源、降污減排等方面評價和分析央企環(huán)境信息披露特征，提供央企環(huán)境責(zé)任監(jiān)管證據(jù)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、央企環(huán)境信息披露特征分析方法

本文分別從數(shù)量特征和質(zhì)量特征兩方面評價和分析央企環(huán)境信息披露現(xiàn)狀，前者主要圍繞環(huán)境信息披露篇幅與完整性展開，主要考察環(huán)境信息披露在社會責(zé)任報告中的重要程度以及環(huán)境信息披露項(xiàng)目完整程度；后者針對環(huán)境信息披露基本內(nèi)容展開分析，反映環(huán)境管理、能源消耗以及節(jié)能減排等信息披露質(zhì)量。

根據(jù)2011年中國社科院發(fā)布的《中國企業(yè)社會責(zé)任報告編寫指南》，環(huán)境信息主要內(nèi)容分為三大方面：環(huán)境管理、節(jié)約資源能源和降污減排。2013年，全球報告倡議組織（GRI）發(fā)布了新版《可持續(xù)發(fā)展報告指南（G4）》，將環(huán)境信息指標(biāo)分為物料低碳性、生物多樣性、環(huán)境認(rèn)證、環(huán)保支出及投資、供應(yīng)商環(huán)境評估、環(huán)境問題申訴機(jī)制、能源消耗、節(jié)水、清潔生產(chǎn)實(shí)施情況、廢氣排放、污水和廢棄物排放、交通運(yùn)輸環(huán)境影響共計十二個指標(biāo)。

有鑒于此，學(xué)者們在對環(huán)境信息披露質(zhì)量特征進(jìn)行評價時，采用了信息披露領(lǐng)域常用的“內(nèi)容分析法”，如Patten （1992），Darrell和Schwartz（1997），沈洪濤（2014），吳勛和徐新歌（2015）等。本文以央企社會責(zé)任報告為環(huán)境信息披露主要載體，依據(jù)量化性、顯著性和時間性來評價環(huán)境信息披露質(zhì)量特征的三個維度：位置（Where）、時間（When）和方式（How）；設(shè)計環(huán)境管理、節(jié)約資源能源以及降污減排等環(huán)境信息披露質(zhì)量層次，依此構(gòu)建環(huán)境信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)，如表1所示：

表1　環(huán)境信息披露質(zhì)量評價方法

因此，每一項(xiàng)披露指標(biāo)質(zhì)量得分的值域［0-9］分；在分析環(huán)境信息披露質(zhì)量特征時，采用樣本單位質(zhì)量得分均值反映中央企業(yè)環(huán)境信息披露平均水平。

三、央企環(huán)境信息披露數(shù)量特征

（一）研究樣本選擇在2003年國資委成立之初，央企數(shù)量為196家，之后經(jīng)過兼并重組，截止2015年8月國資委發(fā)布的央企名錄，實(shí)際央企數(shù)量為111家。本文研究樣本主要來自這111家央企發(fā)布的2012-2014年的年度社會責(zé)任報告，其中2012年發(fā)布社會責(zé)任報告110份，2013年發(fā)布社會責(zé)任報告109份，2014年發(fā)布社會責(zé)任報告85份（截止時間為2015年8月31日）。

（二）環(huán)境信息披露整體篇幅央企在其社會責(zé)任報告當(dāng)中一般設(shè)有專門的環(huán)境信息披露章節(jié)，環(huán)境信息披露整體篇幅在一定程度上也代表了管理當(dāng)局對于環(huán)境保護(hù)的重視程度。本文通過社會責(zé)任報告總篇幅、環(huán)境信息披露篇幅的數(shù)值區(qū)間、均值和標(biāo)準(zhǔn)差等指標(biāo)反映環(huán)境信息披露數(shù)量特征，如表2所示：

表2　環(huán)境信息披露篇幅

由表2可以看出，央企社會責(zé)任報告總頁數(shù)的數(shù)值區(qū)間分布在［24-153］，披露篇幅參差不齊，差異相對較大。環(huán)境信息披露數(shù)值區(qū)間分布在［4-20］，后者占前者的百分比在2.63%-32.58%之間，平均為15.57%。中國節(jié)能環(huán)保公司2012-2014年社會責(zé)任報告頁數(shù)分別為101、119和90頁；2012-2014年環(huán)境績效信息頁數(shù)分別為12、18和20頁，是央企中環(huán)境信息篇幅占社會責(zé)任報告比例最高的企業(yè)。占比最低的企業(yè)是國家電網(wǎng)公司，2012-2014年環(huán)境信息披露頁數(shù)分別只有1、3和3頁。總體來看，雖然環(huán)境信息披露篇幅在社會責(zé)任報告當(dāng)中所占篇幅有限，但呈現(xiàn)明顯改善趨勢，說明環(huán)境信息披露逐漸引起央企重視，并將趨于常態(tài)化。

（三）環(huán)境信息披露完整性按照本文提出的環(huán)境信息披露評價質(zhì)量方法，環(huán)境信息披露分為環(huán)境管理、節(jié)約資源能源與降污減排三個維度。環(huán)境管理信息披露通過物料低碳性、生物多樣性、環(huán)境認(rèn)證、環(huán)保支出及投資、供應(yīng)商環(huán)境評估以及環(huán)境問題申訴機(jī)制等指標(biāo)反映；節(jié)約資源能源信息披露涉及能源消耗、節(jié)水、清潔生產(chǎn)實(shí)施情況；降污減排信息披露包括廢氣排放、污水和廢棄物排放、交通運(yùn)輸環(huán)境影響等方面。據(jù)此對環(huán)境信息披露完整性展開分析，2012-2014年度具體披露情況見表3所示：

表3　環(huán)境信息披露完整性

央企環(huán)境信息披露完整性顯示，降污減排信息披露中的“廢氣排放”是社會責(zé)任報告中披露最為廣泛的項(xiàng)目，三年來披露該內(nèi)容的央企數(shù)量平均占總樣本的92%，接下來依次為“能源消耗”和“污水和廢棄物排放”兩項(xiàng)內(nèi)容，平均占總樣本的85%，披露上述三項(xiàng)內(nèi)容的央企占比在樣本期間內(nèi)均有所提高。披露最少的項(xiàng)目是“供應(yīng)商環(huán)境評估”和“環(huán)境問題申訴機(jī)制”，僅有3%的央企披露了這兩方面的相關(guān)內(nèi)容。整體來看，雖然央企環(huán)境信息披露完整性呈現(xiàn)上升趨勢，但信息披露內(nèi)容存在一定差異，信息披露完整性有待進(jìn)一步提高。

四、央企環(huán)境信息披露質(zhì)量特征

（一）環(huán)境信息披露質(zhì)量層次評價本文依據(jù)環(huán)境管理、節(jié)約資源能源和降污減排三個環(huán)境信息披露質(zhì)量層次，從顯著性（E）、量化性（Q）和時間性（T）等三個維度來評價反映中央企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量，如表4所示：

表4　環(huán)境信息披露質(zhì)量層次

按照本文構(gòu)建的環(huán)境信息披露質(zhì)量評價方法，環(huán)境信息披露質(zhì)量不夠理想，整體得分偏低。環(huán)境管理信息披露是中央企業(yè)當(dāng)前環(huán)境信息披露的重點(diǎn)內(nèi)容，顯著性、時間性與量化性相對較好；節(jié)能資源能源與降污減排信息披露明顯弱化，表明回避環(huán)境監(jiān)管、信息透明度有限仍然是央企存在的主要問題。大部分央企只披露了現(xiàn)在的環(huán)境信息，沒有對未來信息做規(guī)劃預(yù)測，并且很少有央企實(shí)施環(huán)境信息比較，環(huán)境信息量化程度顯著不足。

（二）環(huán)境信息披露質(zhì)量指標(biāo)分析

（1）環(huán)境管理方面。環(huán)境管理信息披露主要包括物料低碳性、生物多樣性、環(huán)境認(rèn)證、環(huán)保支出及投資、供應(yīng)商環(huán)境評估以及環(huán)境問題申訴機(jī)制六個方面內(nèi)容，同樣從顯著性（E）、量化性（Q）和時間性（T）等三個維度反映央企環(huán)境管理信息披露質(zhì)量。如表5所示：

表5　環(huán)境管理信息披露質(zhì)量

整體來看，央企環(huán)境管理信息披露水平不夠理想，尤以供應(yīng)商環(huán)境評估和環(huán)境問題申訴機(jī)制的顯著性、時間性和量化性分值最低，顯示央企普遍缺乏環(huán)境評估與應(yīng)對機(jī)制。從顯著性和量化性得分來看，除了物料低碳性和環(huán)保支出及投資以外，央業(yè)普遍沒有在獨(dú)立的環(huán)境績效報告中反映全部的環(huán)境管理信息，定性信息披露顯著多于量化信息披露，可能的原因在于定性的環(huán)境信息披露更容易回避環(huán)保部門監(jiān)管。值得注意的是，環(huán)境管理信息披露的時間性得分普遍較低，顯示央企環(huán)境信息時效性不強(qiáng)，缺乏前瞻性和比較性的信息披露內(nèi)容，可能影響環(huán)境信息披露可理解程度。

（2）節(jié)約資源能源方面。節(jié)約資源能源信息披露主要包括能源消耗、節(jié)水、清潔生產(chǎn)實(shí)施情況這三個內(nèi)容，從顯著性（E）、量化性（Q）和時間性（T）等三個維度反映中央企業(yè)節(jié)約資源能源信息披露質(zhì)量，具體如表6所示：

表6　節(jié)約資源能源信息披露質(zhì)量

與環(huán)境管理信息披露質(zhì)量水平類似，節(jié)約資源能源信息披露的時間性分值仍然較差，能源消耗、節(jié)水與清潔生產(chǎn)實(shí)施情況信息披露普遍以歷史信息為主，滯后性比較明顯。能源消耗的量化性得分相對節(jié)水和清潔生產(chǎn)實(shí)施情況較為理想，說明能源耗用的相關(guān)量化信息披露正在引起央企重視。值得注意的是，節(jié)約資源能源信息披露顯著性得分不夠理想，專門化、規(guī)范化的節(jié)約資源能源信息披露并沒有得到央企的普遍關(guān)注。

（3）降污減排方面。降污減排信息披露主要包括廢氣排放、污水和廢棄物排放、交通運(yùn)輸環(huán)境影響三重內(nèi)容，同樣從顯著性（E）、量化性（Q）和時間性（T）維度反映降污減排信息披露質(zhì)量，如表7所示：

表7　降污減排信息披露質(zhì)量

不難看出，廢氣排放信息披露的顯著性、時間性和量化性分值均為最佳，污水和廢棄物排放信息披露分值也相對較為理想，主要原因在于企業(yè)節(jié)能減排問題已經(jīng)成為環(huán)境保護(hù)和監(jiān)管當(dāng)局管制重心，說明政策導(dǎo)向能夠?qū)ρ肫蟓h(huán)境信息披露發(fā)揮導(dǎo)向性作用，尤其是在央企具有一定的政治關(guān)聯(lián)這一內(nèi)生背景下。當(dāng)然，交通運(yùn)輸環(huán)境影響的信息披露顯著不足，在霧霾治理的發(fā)展趨勢下，央企理應(yīng)結(jié)合所在行業(yè)基本特征，逐步提高交通運(yùn)輸環(huán)境影響的信息披露水平。

五、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論本文以央企2012-2014年度社會責(zé)任報告為研究對象，利用內(nèi)容分析法構(gòu)建環(huán)境信息披露質(zhì)量評價框架，梳理環(huán)境信息披露數(shù)量與質(zhì)量特征，主要研究結(jié)論如下：（1）環(huán)境信息披露篇幅占社會責(zé)任報告比重有限，但呈現(xiàn)明顯改善趨勢，說明環(huán)境信息披露逐漸引起央企重視，并將趨于常態(tài)化；但環(huán)境信息披露內(nèi)容存在一定差異，信息披露完整性有待進(jìn)一步提高。（2）環(huán)境信息披露質(zhì)量層次分析結(jié)果顯示環(huán)境信息披露質(zhì)量不夠理想，整體得分偏低；環(huán)境管理信息披露是中央企業(yè)現(xiàn)階段環(huán)境信息披露的重點(diǎn)內(nèi)容，節(jié)能資源能源與降污減排信息披露明顯弱化，表明環(huán)境信息披露透明度欠佳仍然是中央企業(yè)存在的主要問題。（3）環(huán)境信息披露質(zhì)量指標(biāo)分析結(jié)果顯示中央企業(yè)普遍缺乏環(huán)境評估與應(yīng)對機(jī)制，節(jié)約資源能源與交通運(yùn)輸環(huán)境影響信息披露顯著性不足；定性信息披露顯著多于量化信息披露，可能的原因在于定性的環(huán)境信息披露更容易回避環(huán)保部門監(jiān)管；時間性得分普遍較低，表明央企環(huán)境信息時效性不強(qiáng)，缺乏前瞻性和比較性的信息披露內(nèi)容，可能影響環(huán)境信息披露可理解程度。

（二）相關(guān)建議基于此，本文提出以下央企環(huán)境信息披露完善建議：（1）深化社會責(zé)任意識，倡導(dǎo)自愿性環(huán)境信息披露。央企作為國民經(jīng)濟(jì)的排頭兵，理應(yīng)強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)意識，形成環(huán)境信息披露示范效應(yīng)，發(fā)揮環(huán)境信息披露信號傳遞效用，進(jìn)而樹立良好企業(yè)形象。（2）規(guī)范信息披露內(nèi)容，提高環(huán)境信息披露完整性與可比性。央企環(huán)境信息披露缺乏具體操作指南，必須盡快統(tǒng)一環(huán)境管理、節(jié)約資源能源、降污減排等具體環(huán)境信息披露項(xiàng)目，從而加強(qiáng)環(huán)境信息披露規(guī)范程度。同時，還應(yīng)加強(qiáng)與《可持續(xù)發(fā)展報告指南G4》等國際環(huán)保指導(dǎo)規(guī)范的一致性，增強(qiáng)供應(yīng)商環(huán)境評估、環(huán)境申訴機(jī)制等領(lǐng)域的信息披露。（3）完善信息披露方式，提高環(huán)境信息披露可理解性。逐步加強(qiáng)量化環(huán)境信息披露內(nèi)容，形成對定性環(huán)境信息披露內(nèi)容的互補(bǔ)；提供比較性環(huán)境信息披露，環(huán)境正面和負(fù)面信息披露相結(jié)合，促進(jìn)央企環(huán)境信息披露質(zhì)量提高。

*本文系國家社會科學(xué)基金西部項(xiàng)目“西部資源型產(chǎn)業(yè)碳排放問題研究”（項(xiàng)目編號：11XJY004），陜西省教育廳高校哲學(xué)社會科學(xué)重點(diǎn)研究基地項(xiàng)目“資源型企業(yè)社會責(zé)任評價框架構(gòu)造與驗(yàn)證研究”（項(xiàng)目編號：16JZ050）階段性研究成果。

［1］沈洪濤等：《告白還是辯白——企業(yè)環(huán)境表現(xiàn)與環(huán)境信息披露關(guān)系研究》，《南開管理評論》2014年第2期。

［2］吳勛、徐新歌：《企業(yè)碳信息披露質(zhì)量評價研究——來自資源型上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《科技管理研究》2015年第13期。

［3］彭華崗：《中國企業(yè)社會責(zé)任報告編寫指南（CASS-社會責(zé)任報告2.0）》，經(jīng)濟(jì)管理出版社2011年版。

［4］Pattendm.Intra-industry environmental disclosures in response to the alaskan oil spill：A note on legitimacy theory. Accounting，Organizations and Society，1992，17（5）5.

（編輯 劉 姍）