“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)

丁亞琴

【摘 要】隨著我國(guó)財(cái)稅經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展變化，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)企業(yè)越來(lái)越多.“營(yíng)改增”是我國(guó)稅務(wù)體制變革的一項(xiàng)改革措施.目的是為了避免企業(yè)在流通環(huán)節(jié)內(nèi)重復(fù)征稅的現(xiàn)象. 它屬于國(guó)家對(duì)企業(yè)的一種減稅政策.國(guó)家在實(shí)施了“營(yíng)改增”的稅務(wù)改革后，能夠相應(yīng)的降低企業(yè)的稅收成本，但卻未必能減輕企業(yè)的稅負(fù)，本文簡(jiǎn)單分析了“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)帶來(lái)的影響，并提出了企業(yè)與之相對(duì)應(yīng)的運(yùn)營(yíng)及資源采購(gòu)的管理措施。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；影響；措施

一、電力企業(yè)稅負(fù)目前的現(xiàn)狀

電力企業(yè)根據(jù)征稅范圍的不同可以分為增值稅納稅人、營(yíng)業(yè)稅納稅人、混合納稅人三種。增值稅納稅人的主要包括電力的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，也包括電力器材的生產(chǎn)銷(xiāo)售，這類納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以進(jìn)行抵扣的，但是抵扣的范圍是受限制的，企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)可以抵扣，否則將作為采購(gòu)成本進(jìn)行賬務(wù)處理。營(yíng)業(yè)稅納稅人主要包括電力建設(shè)公司、電力科研院、電力設(shè)計(jì)院、輸變電建設(shè)企業(yè)等，這類電力企業(yè)外購(gòu)物資的稅額不能抵扣，在銷(xiāo)售服務(wù)產(chǎn)品時(shí)還要將全部收入交納營(yíng)業(yè)稅，這樣不僅增加了企業(yè)的采購(gòu)成本，企業(yè)利潤(rùn)也會(huì)隨之下降，給企業(yè)帶來(lái)了很大的納稅負(fù)擔(dān)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)受到很大的影響。

混合納稅人是電力企業(yè)同時(shí)擁有增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅款，這種是從事多員化經(jīng)營(yíng)的電力企業(yè)。

電力企業(yè)在“營(yíng)改增”后，電力企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了，這樣不僅使企業(yè)避免重復(fù)征稅，而且降低了企業(yè)的稅負(fù)，更增加了企業(yè)擴(kuò)大投資的積極性。但是還有些企業(yè)沒(méi)有并入到“營(yíng)改增”行列中，導(dǎo)致電力企業(yè)的采購(gòu)物資不能完全獲得增值稅專用發(fā)票，這些不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)的會(huì)給企業(yè)帶來(lái)些損失。另外，電力企業(yè)由于稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同會(huì)阻礙其專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，從而影響了電力企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)造成了哪些方面的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)所涉及的業(yè)務(wù)和稅率有所影響

對(duì)于電力企業(yè)一般包括技術(shù)服務(wù)、設(shè)備的檢修、電力設(shè)備的租賃等等業(yè)務(wù)項(xiàng)目的企業(yè)。其中技術(shù)服務(wù)和設(shè)備檢修企業(yè)的性質(zhì)一般是服務(wù)業(yè)企業(yè)，按照5%征收營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施了“營(yíng)改增”政策后，稅率上升為6%。而電力設(shè)備的租賃企業(yè)是有形動(dòng)產(chǎn)的租賃業(yè)，原來(lái)按5%征收的營(yíng)業(yè)稅改為按17%征收增值稅了。這無(wú)形當(dāng)中就增大了電力企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

2.“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)設(shè)備的影響

很多電力企業(yè)下設(shè)有相關(guān)的電力服務(wù)公司，可以為企業(yè)提供較好的施工設(shè)備和服務(wù)，但施工設(shè)備在電力服務(wù)公司中多半是固定資產(chǎn)，“營(yíng)改增”前企業(yè)采購(gòu)這些設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，增加了設(shè)備的成本。在業(yè)務(wù)收入方面，電力施工企業(yè)是以電力工程造價(jià)扣減可抵扣項(xiàng)目為征稅依據(jù)的，而可抵扣的項(xiàng)目中不包含設(shè)備費(fèi)用和材料費(fèi)用，如果工程項(xiàng)目造價(jià)合同為價(jià)內(nèi)稅，則企業(yè)收入受到很大的影響，而料工費(fèi)等業(yè)務(wù)成本都需全額征收營(yíng)業(yè)稅。

3.“營(yíng)改增”后對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)方面的影響

在實(shí)施“營(yíng)改增”的政策后，電力企業(yè)已有資格進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了，但不是所有的企業(yè)都具有開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格，他們中很多是小規(guī)模納稅人或小供應(yīng)商，這就使得電力企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而電力企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少絕對(duì)影響著企業(yè)稅負(fù)的多少。比如：電力企業(yè)在承攬一項(xiàng)工程時(shí)，電業(yè)局向一部分供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)材料，而供應(yīng)商也直接將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票開(kāi)給電業(yè)局，那么電力企業(yè)卻又無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。另外還有工程分包情況，很多分包商還不具有一般納稅人資質(zhì)，工程分包出去后，雖然工程各項(xiàng)進(jìn)行很順利，但是對(duì)方卻無(wú)法提供給電力施工企業(yè)增值稅發(fā)票，這也導(dǎo)致了這部分的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。很多這樣的情況都讓電力企業(yè)這樣特殊的行業(yè)稅負(fù)受到了影響，當(dāng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能充分的得到抵扣時(shí)，企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)就上升了很大一部分。

4.“營(yíng)改增”后對(duì)電力企業(yè)利潤(rùn)方面的影響

為什么說(shuō)“營(yíng)改增”后對(duì)電力企業(yè)的利潤(rùn)也受到了影響呢，是因?yàn)槿〉脿I(yíng)業(yè)稅的收入中不含括稅款，而改革為增值稅后，同樣也改變了審核方式。收入的確定是要在收入中扣除稅款額，也就是我們常說(shuō)的不含稅收入，這樣相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅取得的收入而言就下降了。另外，在計(jì)算成本時(shí)，增值稅的支出是不作為企業(yè)的費(fèi)用類支出的，這樣減少了費(fèi)用支出成本。針對(duì)“營(yíng)改增”后電力企業(yè)的收入和費(fèi)用支出而言，降低了企業(yè)的收入也同樣降低了企業(yè)的費(fèi)用支出，這就會(huì)在一定程度上影響了電力企業(yè)的利潤(rùn)。

三、怎樣去解決“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)所帶來(lái)的負(fù)面影響

1.“營(yíng)改增”后企業(yè)可能適時(shí)的選擇適合自己的稅率

電力企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅征收稅率經(jīng)過(guò)平均組合后會(huì)有大幅的波動(dòng)。排除免稅因素不考慮，企業(yè)可以借助對(duì)成本和收入的分析與比較，再整理企業(yè)總體上平均每月的進(jìn)項(xiàng)稅成本，從各個(gè)方面依據(jù)有效的計(jì)算推算出企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)的多少。如果企業(yè)稅率波動(dòng)很大，可以申請(qǐng)小規(guī)模納稅人的資質(zhì)資格，雖然不會(huì)像一般納稅人那樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但小規(guī)模納稅人可以很好的適用較低稅率，以減低企業(yè)稅負(fù)。

2.“營(yíng)改增”后需增強(qiáng)對(duì)采購(gòu)及發(fā)票的管理

實(shí)施“營(yíng)改增”稅務(wù)政策后，電力企業(yè)應(yīng)盡量作好采購(gòu)及發(fā)票管理方面的工作。因?yàn)檫@時(shí)的企業(yè)增值稅已經(jīng)可以抵扣了，一些小規(guī)模供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅發(fā)票，為避免這樣造成的進(jìn)項(xiàng)稅的減少，增加企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)該盡量的選擇能出具正規(guī)增值稅發(fā)票的供應(yīng)商去采購(gòu)貨物，并及時(shí)的索要正規(guī)的發(fā)票，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)電力企業(yè)采購(gòu)工作的管理。選擇分包商時(shí)，認(rèn)真審核其納稅資質(zhì)，尤其是看他是否具備一般納稅人資格，嚴(yán)格把握購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的原則，凡屬于增值稅業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的（包括產(chǎn)品的采購(gòu)、外加工、設(shè)備的修理），符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，一定要取得原始有效的增值稅發(fā)票，以減少電力企業(yè)稅負(fù)。

3.“營(yíng)改增”后在財(cái)務(wù)稅務(wù)核算上要做出明顯改變

營(yíng)業(yè)稅與增值稅在賬務(wù)處理上是不一致的，電力企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷的完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，尤其是對(duì)增值稅相關(guān)工作要進(jìn)一步加強(qiáng)。比如：發(fā)票的審核與保管。當(dāng)電力企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票時(shí)，要認(rèn)真審核發(fā)票的真假、發(fā)票上所示信息是否錯(cuò)誤、金額是否有偏差，而且要分別做好已抵扣的和未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的保管工作。每月及時(shí)的于月底前將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣，并認(rèn)真的核對(duì)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅信息是否有誤。在做好這些基礎(chǔ)工作后，根據(jù)國(guó)家“營(yíng)改增”政策，正確的計(jì)算電力企業(yè)應(yīng)繳納的稅款及企業(yè)利潤(rùn)，做好轉(zhuǎn)變工作。針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)而言，財(cái)務(wù)方面不單要改變?yōu)樵鲋刀惼髽I(yè)的賬務(wù)處理方法，而且要結(jié)合國(guó)家賦予的減稅政策提出有效的投資計(jì)劃，將投資計(jì)劃執(zhí)行到實(shí)際工作中去，使企業(yè)合理的取得收入，壓縮電力企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出，增加企業(yè)的利潤(rùn)，做好“營(yíng)改增”在財(cái)務(wù)方面的重大轉(zhuǎn)變。

4.“營(yíng)改增”后應(yīng)選擇合適的設(shè)備供應(yīng)商

“營(yíng)改增”后，電力企業(yè)相應(yīng)的增加了可抵扣的業(yè)務(wù)范圍和進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的稅負(fù)與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的多少有直接的關(guān)系。電力服務(wù)企業(yè)要選擇合適的設(shè)備供應(yīng)商，縮減電力設(shè)備的業(yè)務(wù)成本，現(xiàn)在不能單從設(shè)備價(jià)格上考慮了，供應(yīng)商能否提供增值稅專用發(fā)票也是企業(yè)管理者必須嚴(yán)格審查的問(wèn)題了。這樣縮短電力設(shè)備的業(yè)務(wù)成本，增加企業(yè)的業(yè)務(wù)利潤(rùn)，也會(huì)提升電力服務(wù)公司的采購(gòu)積極性，從而促進(jìn)電力企業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是中國(guó)稅務(wù)史上的一次重大稅務(wù)變革。這種稅務(wù)政策的改變，避免了營(yíng)業(yè)稅在流通環(huán)節(jié)上的重復(fù)征收。伴隨著“營(yíng)改增”工作的持續(xù)進(jìn)行，不僅電力企業(yè)自身體制會(huì)有一個(gè)巨大的變化，同時(shí)也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多的機(jī)遇。認(rèn)真的做好企業(yè)的投資籌劃計(jì)劃，抓住國(guó)家政策的改變賦于企業(yè)的機(jī)遇，找到自己更獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)方式，認(rèn)真的調(diào)整好企業(yè)轉(zhuǎn)變的核算方式，保證電力企業(yè)以最完美的姿態(tài)完成過(guò)渡。

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