建筑施工企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會計核算的探討

李敏

【摘 要】建筑施工企業(yè)應(yīng)關(guān)注如何正確歸集日益增長的研發(fā)費(fèi)，合理地進(jìn)行稅收籌劃，充分利用這些優(yōu)惠政策，在提升企業(yè)核心競爭能力的同時給企業(yè)帶來稅收實惠。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；研究開發(fā)費(fèi)用；會計核算

近年來，隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑施工行業(yè)也隨之高速發(fā)展，雖然目前我國建筑施工行業(yè)仍然處于勞動密集型、平均技術(shù)含量低、高能耗、低收益的發(fā)展階段，但眾多建筑企業(yè)已經(jīng)在改革轉(zhuǎn)型，特別是一些通信工程之類的高科技施工行業(yè)，由于新技術(shù)新產(chǎn)品的不斷出現(xiàn)，加大科研費(fèi)用的投入、增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，才能在激烈的競爭中獲得一席之地。同時，國家制定了包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的一系列政策鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，加速企業(yè)科研成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，建筑施工企業(yè)應(yīng)關(guān)注如何正確歸集日益增長的研發(fā)費(fèi)，合理地進(jìn)行稅收籌劃，充分利用這些優(yōu)惠政策，在提升企業(yè)核心競爭能力的同時給企業(yè)帶來稅收實惠。

一、政策要求與存在的問題

1.高新企業(yè)是擁有自主知識產(chǎn)權(quán)且符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)， 高新企業(yè)初次認(rèn)定和復(fù)審要求高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。因此，賬面應(yīng)正確區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與其他收入，目前主要存在項目立項的隨意性和收入確認(rèn)依據(jù)不充分的問題。作為建筑施工企業(yè)，收入確認(rèn)的重要依據(jù)之一為工程形象進(jìn)度確認(rèn)單（完工百分比法），由建設(shè)單位、監(jiān)理單位進(jìn)行簽章，而高新技術(shù)收入的確認(rèn)一般是在此基礎(chǔ)上由技術(shù)發(fā)展部門認(rèn)定并未得到外部單位的確認(rèn)，存在依據(jù)不充分的情況。

2.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定：企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小不低于3%～6%不等。同時《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用可以進(jìn)行加計扣除，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。因此，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用從而最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策對高新企業(yè)至關(guān)重要。研發(fā)費(fèi)用的范圍包括：研發(fā)人員的工資薪金及附加、為實施研發(fā)項目而購買的原材料、燃料和動力費(fèi)用等直接投入以及折舊、攤銷，與研發(fā)活動相關(guān)的其他費(fèi)用等。由于施工行業(yè)具備施工地點和工序復(fù)雜多樣、產(chǎn)品為不動產(chǎn)、建設(shè)周期長、造價高等特性，新技術(shù)新工藝的研發(fā)不可能在實驗室里開展，大部分研發(fā)活動在施工現(xiàn)場進(jìn)行，所以施工企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集存在以下問題：

（1）因無法正確區(qū)分研發(fā)支出與工程施工成本，而沒有將研發(fā)費(fèi)用單獨進(jìn)行歸集，無法享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。（2）即使對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了歸集，或因內(nèi)部管理不善等原因，未將相關(guān)的間接研發(fā)費(fèi)用歸集，享受的稅收優(yōu)惠大打折扣，例如固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等。（3）有的企業(yè)即使費(fèi)用歸集做得很好，但由于體現(xiàn)研發(fā)活動過程的相關(guān)資料沒有提前做好，在匯算清繳時可能無法得到稅務(wù)部門的認(rèn)可而錯失享受優(yōu)惠的機(jī)會。稅務(wù)部門規(guī)定，企業(yè)申請研究開發(fā)費(fèi)加計扣除時，應(yīng)報送如下資料：研究成果報告，研發(fā)項目立項書、立項決議，研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用歸集臺賬、高新技術(shù)人員名單等。（4）因為缺乏研究開發(fā)費(fèi)用的界定標(biāo)準(zhǔn)和具體操作細(xì)則，研發(fā)費(fèi)用的會計核算一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，在實際操作中研發(fā)項目的鑒定與費(fèi)用的加計扣除分屬不同的職能部門，相互之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制尚不健全，可能存在相互推諉、扯皮的現(xiàn)象。

3.多數(shù)企業(yè)對研發(fā)信息批露不詳細(xì)、不充分，只是簡單披露了會計科目和金額，使得研發(fā)費(fèi)用的信息披露程度相對比較低，存在不規(guī)范的情況。

二、研發(fā)費(fèi)會計處理的要點和建議

1.規(guī)范和完善研發(fā)項目管理體系。企業(yè)應(yīng)成立專門的研發(fā)部門、組建專業(yè)團(tuán)隊，根據(jù)國家對高新技術(shù)研究相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點，制定一套研發(fā)項目管理流程體系，確定立項原則、制定企業(yè)開展研究開發(fā)活動的相關(guān)配套管理辦法，使會計核算能夠體現(xiàn)研發(fā)活動的過程，核算依據(jù)充分合理。

2.明確會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。研究開發(fā)活動是一個復(fù)雜的過程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，單獨設(shè)立研發(fā)費(fèi)核算科目體系，準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)支出與工程施工成本、嚴(yán)格審批流程、建立健全研發(fā)費(fèi)財務(wù)核算和管理制度，設(shè)立臺賬對各項支出進(jìn)行系統(tǒng)地歸集，并合理分?jǐn)傆糜谘邪l(fā)活動的各項間接費(fèi)用。要完善合作開發(fā)、委托開發(fā)模式的核算規(guī)范，合理確定合作各方和委托各方的研究開發(fā)費(fèi)用。

3.嚴(yán)格加計扣除審核。財務(wù)部門要加強(qiáng)與科技部門的協(xié)作，加強(qiáng)對企業(yè)研發(fā)項目的日常跟蹤管理，提高專業(yè)判斷能力，嚴(yán)把費(fèi)用審核關(guān)，企業(yè)可以通過聘請中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的研發(fā)項目和研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行評估和鑒證。各相關(guān)部門日常工作中應(yīng)做好高新技術(shù)各項配套資料的收集、傳遞以及整理歸檔，以保證在每年的匯算清繳或高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審時，不會因資料不符合稅務(wù)或相關(guān)部門的要求，而不能享受稅收優(yōu)惠。

4.完善研發(fā)費(fèi)會計信息的披露。并非只有創(chuàng)業(yè)版塊需要披露研究開發(fā)的信息，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度財務(wù)會計報告中，披露高新技術(shù)收入確認(rèn)情況，研發(fā)費(fèi)用支出規(guī)模及其占銷售收入的比例，委托外部、或是與外部合作進(jìn)行研究開發(fā)的情況等。通過對數(shù)據(jù)完整、具體化的披露，引起各個層面的重視才能促進(jìn)會計處理的規(guī)范和高效。

總之，研發(fā)費(fèi)用的會計核算要結(jié)合企業(yè)發(fā)展和管理的需要，在夠獲得稅收優(yōu)惠、為企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)提供助力的同時，能夠很好地進(jìn)行工程項目的成本核算，滿足企業(yè)的管理需求。