資產(chǎn)減值的研究

【摘 要】資產(chǎn)減值在最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具有明確的規(guī)定，本文首先對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行了概念性的闡述，進(jìn)而對(duì)資產(chǎn)減值在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的差異進(jìn)行了分析，提出我國資產(chǎn)減值中存在的主要問題，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；決策有用觀

企業(yè)通常會(huì)存在對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的高估現(xiàn)象，導(dǎo)致資產(chǎn)泡沫存在于各類財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，促使企業(yè)管理者以及領(lǐng)導(dǎo)者無法運(yùn)用充分、準(zhǔn)確的信息，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略決策有著較大的不利影響，從而大大降低了企業(yè)的市場(chǎng)信譽(yù)。為避免這種現(xiàn)象的影響，新的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步下也逐漸嶄露頭角，對(duì)企業(yè)帶來了一定的好處，同時(shí)也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)以及資本市場(chǎng)的完善發(fā)展，然而卻對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者提出了更高的要求。

一、資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性

1.歷史成本

歷史成本也稱原始成本，是指取得資源的原始交易價(jià)格。

2.現(xiàn)行成本

現(xiàn)行成本又稱為重置成本，他通常表示在本期重置或重建持有資產(chǎn)的一種計(jì)量屬性。

3.現(xiàn)行市價(jià)

現(xiàn)行市價(jià)又稱脫手價(jià)值，它主要是指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值?，F(xiàn)時(shí)的脫手價(jià)值或在正常清理?xiàng)l件下的銷售價(jià)格是對(duì)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)能力的一個(gè)較好指示器，是與決策相關(guān)的信息。

4.可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，即預(yù)期脫手價(jià)值。企業(yè)正常經(jīng)營過程中對(duì)計(jì)量資產(chǎn)的評(píng)估，主要指未來可能出現(xiàn)的現(xiàn)金流入，或者是將預(yù)計(jì)要支出的現(xiàn)金流扣除后的凈額?？勺儸F(xiàn)凈值一般無需考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)行市價(jià)具有一定的關(guān)聯(lián)性，兩者在進(jìn)行計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估時(shí)均從產(chǎn)出的角度出發(fā)。當(dāng)對(duì)于銷售狀態(tài)下的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量評(píng)估時(shí)，兩者一致。然而在進(jìn)行計(jì)量時(shí)，兩者的不同在于變現(xiàn)時(shí)間基點(diǎn)的差異。

5.使用價(jià)值

使用價(jià)值，即資產(chǎn)完成其持續(xù)使用可能出現(xiàn)的所有未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。商品或資產(chǎn)使用價(jià)值的評(píng)估是對(duì)未來現(xiàn)金流入的計(jì)算，也是資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)意義的考量，一般是將貨幣的時(shí)間價(jià)值計(jì)入在內(nèi)。使用價(jià)值用公式來表示為：

PV=CF/（1+i）t

其中，PV：使用價(jià)值

CF：預(yù)期未來現(xiàn)金凈流入量

i： 適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率

t： 預(yù)期現(xiàn)金流入的時(shí)間

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異

1.資產(chǎn)減值范圍不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的范圍主要包括無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資（合營企業(yè)、子公司或聯(lián)公司）等，而對(duì)于其他類型的資產(chǎn)減值，一般由企業(yè)自行進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。

2.可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定不同

是否在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)首先對(duì)資產(chǎn)是否存在減值跡象進(jìn)行判斷，只有在存在資產(chǎn)減值跡象時(shí)，才可進(jìn)行可收回金額的計(jì)算評(píng)估。

3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量不同

一般只有在判定企業(yè)存在資產(chǎn)減值跡象的情況下，才能對(duì)其進(jìn)行可回收金額的計(jì)量評(píng)估。對(duì)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量以及公允價(jià)值進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)化及規(guī)定。

4.資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

“新準(zhǔn)則”規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以“后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。這樣利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的上市公司失去了操縱手段?？梢杂行б?guī)避某些可能發(fā)生的通過資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回來惡意操縱利潤的現(xiàn)象。

三、我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中存在的問題

1.資產(chǎn)減值規(guī)范方面存在的問題

比較資產(chǎn)持續(xù)使用至完成所有壽命預(yù)計(jì)可出現(xiàn)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以及該資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，兩者中較高的一者即為可收回金額，然而在確定該值時(shí)具有諸多因素的影響，也具有較高的技術(shù)性。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息披露不夠完善

制度并未對(duì)資產(chǎn)減值信息的披露作詳細(xì)明確的規(guī)定，而相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)定也不甚全面具體。如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求披露當(dāng)期確認(rèn)及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失；而投資準(zhǔn)則和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則也僅要求披露當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)職能的制約

在進(jìn)行計(jì)量以及資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)因諸多不確定因素的影響，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，需要具備較為綜合的技術(shù)能力以及準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，不斷提高綜合素質(zhì)，逐步積累管理經(jīng)驗(yàn)。

4.對(duì)企業(yè)業(yè)績考察的不規(guī)范

在進(jìn)行企業(yè)業(yè)績考察時(shí)，可將企業(yè)本期經(jīng)營的獲利情況進(jìn)行考察，并將此作為上市或退市的參考依據(jù)。部分面臨退市壓力的企業(yè)，在經(jīng)營過程中一般會(huì)盡力避免出現(xiàn)三年的連續(xù)虧損，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，可進(jìn)行巨額資產(chǎn)減值的計(jì)提準(zhǔn)備，將企業(yè)的經(jīng)營壓力釋放，為改善企業(yè)的財(cái)務(wù)困境以及經(jīng)營狀況做好準(zhǔn)備。

四、我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)完善和發(fā)展的對(duì)策

1.加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。

2.建立健全信息市場(chǎng)與價(jià)格市場(chǎng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之下，企業(yè)以及行業(yè)的發(fā)展逐漸完善，其中生產(chǎn)資料市場(chǎng)、證券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)以及產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的信息機(jī)制也得到了較大程度的改善，在國家政府以及部委的支持下，各省份也紛紛建立了公開的信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)社會(huì)定期發(fā)布相關(guān)的交易價(jià)格信息，規(guī)范各企業(yè)間的資產(chǎn)減值計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3.提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平

為了提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，使得報(bào)表中資產(chǎn)真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，就必須提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平。使會(huì)計(jì)人員能正確分析出影響資產(chǎn)減值的復(fù)雜因素，判斷哪些是主要因素，哪些是次要因素。結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額。并及時(shí)通過會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確的決策，這需要會(huì)計(jì)人員從各個(gè)方面提高自身的素質(zhì)，這一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺主動(dòng)性；另一方面，也需要國家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等幾方面進(jìn)行規(guī)范。

4.全面考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

將企業(yè)的資產(chǎn)狀況作為反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要內(nèi)容，將企業(yè)的資產(chǎn)狀況明確納入企業(yè)的經(jīng)營責(zé)任制的范圍，全面考察企業(yè)的經(jīng)營情況。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

孫云華，女，漢族，重慶人，會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：財(cái)務(wù)。