基于審計(jì)視角下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理探索

羅燕琴

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）14-0073-02

摘要：國(guó)家對(duì)科技研發(fā)的高度重視，帶動(dòng)了各類科研經(jīng)費(fèi)總量的快速增長(zhǎng)。高等院校作為科技研發(fā)和科技創(chuàng)新人才培養(yǎng)的主力軍，在國(guó)家科技創(chuàng)新體系中承擔(dān)著越來越重要的作用，但高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理依然存在薄弱環(huán)節(jié)，亟待解決。本文基于審計(jì)視角，闡述了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的必要性及重要性，剖析了高校科研經(jīng)費(fèi)管理存在的主要問題，并針對(duì)性地提出了完善科研經(jīng)費(fèi)管理的若干建議。

關(guān)鍵詞：高校科研經(jīng)費(fèi) 審計(jì) 管理探索

相關(guān)資料顯示，2013—2015年我國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入總量分別為1.2萬億元、1.3萬億元、1.4萬億元，研發(fā)投入與GDP之比均超過2%，并逐年增長(zhǎng)。在財(cái)政科技投入高速增長(zhǎng)的同時(shí)，科技資金使用管理方面也凸顯出一定問題，如何有效地開展審計(jì)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用和管理中出現(xiàn)的問題，督促高校加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，顯得尤為重要。

一、開展高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的必要性

高校科研經(jīng)費(fèi)總量的提高，為高?？萍佳邪l(fā)和創(chuàng)新人才培養(yǎng)提供了強(qiáng)大的資金支持，但高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用績(jī)效如何？千億資金到底用在了哪里？這些問題已引起社會(huì)各界的高度重視，要保證科研經(jīng)費(fèi)使用的政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)合理性，就有必要開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)。

（一）有利于發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)采取的是事前、事中和事后全過程跟蹤審計(jì)方式，涵蓋財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、制度建設(shè)和績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容，通過建立“立體化”的審計(jì)模式，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決科研經(jīng)費(fèi)使用中出現(xiàn)的問題，突出審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，積極發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用。

（二）有利于規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理。近年來，各類高校腐敗問題成為紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)查辦案件的重點(diǎn)，其中科研經(jīng)費(fèi)的腐敗案例更是層出不窮。為落實(shí)中央加強(qiáng)高校反腐倡廉建設(shè)意見，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)開展審計(jì)勢(shì)在必行，通過開展對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督，能夠揭示和糾正高校科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的各類違規(guī)問題，有利于嚴(yán)肅高?？蒲泄芾碡?cái)經(jīng)紀(jì)律，保證科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行，規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理。

（三）有利于提高資金使用效益。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)覆蓋了科研項(xiàng)目的立項(xiàng)到結(jié)題的全過程，包括經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、使用和決算情況，審計(jì)部門通過對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，最終作出關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)結(jié)論，并提供專業(yè)的審計(jì)意見和建議，進(jìn)一步優(yōu)化科研項(xiàng)目科學(xué)高效管理，達(dá)到提高項(xiàng)目資金使用效益的目的。

二、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

從高校科研項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果來看，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)在制度建設(shè)、項(xiàng)目申報(bào)、財(cái)務(wù)核算等環(huán)節(jié)的管理較為完善，但其他環(huán)節(jié)仍存在較多問題。

（一）高校內(nèi)部管理職能部門責(zé)任不明確?！敖y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、責(zé)任到人”的管理體制落實(shí)不到位。學(xué)校的法人責(zé)任和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的直接責(zé)任較明確，但基層管理單位監(jiān)管責(zé)任落實(shí)不到位。一般高校都設(shè)有科研管理部門，主要負(fù)責(zé)學(xué)校科學(xué)研究的組織管理及服務(wù)、對(duì)外科技開發(fā)與合作、學(xué)術(shù)交流、科研保密、科技信息的收集整理和分析、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等方面的工作。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理，主要包括項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)報(bào)銷、項(xiàng)目收支核算、項(xiàng)目結(jié)題經(jīng)費(fèi)決算。審計(jì)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目決算驗(yàn)收審計(jì)，并對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)性、合理性、相符性及經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效作出評(píng)價(jià)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在院系主要承擔(dān)項(xiàng)目技術(shù)支持和經(jīng)費(fèi)使用協(xié)助工作。由于各職能部門的工作重點(diǎn)不同，科研經(jīng)費(fèi)管理各部門之間存在推諉扯皮、責(zé)任不清的現(xiàn)象。

（二）未建立共享式的科研經(jīng)費(fèi)管理信息化系統(tǒng)。到目前為止，大部分高校尚未建立數(shù)字化校園系統(tǒng)，各部門之間的數(shù)據(jù)不能共享，特別是科研管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不能對(duì)接，無法實(shí)現(xiàn)信息共享，不能直接通過科研管理系統(tǒng)將項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)對(duì)接入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算額度控制管理，兩套系統(tǒng)的不兼容直接導(dǎo)致了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)信息的不完全對(duì)稱。財(cái)務(wù)部門為強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算額度，只能手工輸入科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算額度，極大地影響了工作效率，還容易出錯(cuò)。更有個(gè)別項(xiàng)目負(fù)責(zé)人利用科研管理部門監(jiān)管的項(xiàng)目進(jìn)度與財(cái)務(wù)部門經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度存在的偏差，鉆空子按自己的意愿隨意進(jìn)行經(jīng)費(fèi)報(bào)銷調(diào)整。從管理的角度看，科研項(xiàng)目管理和科研經(jīng)費(fèi)管理脫節(jié)，必然導(dǎo)致科研項(xiàng)目研究與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用失去相互輔佐、項(xiàng)目制約的功能，從而影響科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。

（三）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不科學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算是確定科技計(jì)劃項(xiàng)目預(yù)算期內(nèi)經(jīng)費(fèi)安排的依據(jù)，是課題各任務(wù)合理分配和使用資源的基礎(chǔ)。經(jīng)過評(píng)估評(píng)審后的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，將作為預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督檢查和財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)。但是，目前科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制普遍存在不重視、不全面、不徹底、權(quán)責(zé)期間不對(duì)等、收入支出不配比、預(yù)算可執(zhí)行性、可操作性差等現(xiàn)象，即預(yù)算編制不科學(xué)。其原因在于：（1）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組成員編制，因其未充分學(xué)習(xí)或了解各種渠道來源的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，沒有正確把握預(yù)算科目的內(nèi)涵、外延；或因財(cái)務(wù)、審計(jì)人員未充分參與科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制，科研人員缺乏專業(yè)的預(yù)算編制等財(cái)務(wù)知識(shí)，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理。（2）在對(duì)預(yù)算編制審核流程、經(jīng)費(fèi)預(yù)算結(jié)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)開支等抽查過程中發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自覺學(xué)習(xí)上級(jí)科技經(jīng)費(fèi)管理規(guī)章制度、自覺關(guān)注項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度、自覺關(guān)注項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)合理開支范圍的意識(shí)不強(qiáng)。（3）高校有些科研項(xiàng)目之間有著一定的相關(guān)性或交叉性，有些儀器設(shè)備可以共享。但有些項(xiàng)目在預(yù)算編制時(shí)一味地夸大預(yù)算，不同項(xiàng)目之間經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)列報(bào)同類型的儀器設(shè)備支出，造成重復(fù)購(gòu)置、資源浪費(fèi)；或列有儀器設(shè)備購(gòu)置經(jīng)費(fèi)預(yù)算，但并未采購(gòu)，嚴(yán)重影響了預(yù)算資金支出進(jìn)度。

（四）科研經(jīng)費(fèi)支出不規(guī)范?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)費(fèi)支出不規(guī)范，從審計(jì)結(jié)果看，科研經(jīng)費(fèi)支出不規(guī)范的現(xiàn)象有：（1）經(jīng)費(fèi)支出與項(xiàng)目任務(wù)書相關(guān)性不強(qiáng)。首先，部分項(xiàng)目報(bào)銷與項(xiàng)目研發(fā)無關(guān)的費(fèi)用，如：手機(jī)費(fèi)、汽車運(yùn)行費(fèi)（含汽油費(fèi)、車輛維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）、辦公家具、辦公設(shè)備等。其次，為順利完成項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收，隨意調(diào)整經(jīng)費(fèi)明細(xì)支出，即調(diào)整賬務(wù)依據(jù)不充分，理由不合理，集中體現(xiàn)在結(jié)題審計(jì)前大量調(diào)整賬務(wù)行為，無法確定其相關(guān)性。第三，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)等報(bào)銷時(shí)所附憑證依據(jù)不充分，無法推斷費(fèi)用開支與項(xiàng)目研究之間的直接相關(guān)性。第四，以現(xiàn)金的形式發(fā)放勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)，而發(fā)放理由、具體工作時(shí)間不明確，甚至模仿簽收人的筆跡冒領(lǐng)科研經(jīng)費(fèi)，不符合相關(guān)規(guī)定。（2）經(jīng)費(fèi)支出存在違規(guī)現(xiàn)象。個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象，以各種票據(jù)、各種理由套取現(xiàn)金，個(gè)別項(xiàng)目組成員將個(gè)人家庭的消費(fèi)性支出列入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出，將家庭用品充當(dāng)實(shí)驗(yàn)用品，將家庭成員的差旅支出、旅游支出充當(dāng)項(xiàng)目組研究人員的差旅支出等。另外，以虛假票據(jù)套取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，如：以虛假“辦公用品、勞保用品、圖書資料”等發(fā)票入賬，用于購(gòu)買商場(chǎng)超市購(gòu)物卡；以虛假“勞務(wù)費(fèi)”的形式發(fā)放專家勞務(wù)費(fèi)、研究生助研費(fèi)，套取現(xiàn)金用于其他支出，或者規(guī)避繳納個(gè)人所得稅；以虛假的“會(huì)議費(fèi)”發(fā)票入賬，套取資金用于彌補(bǔ)招待費(fèi)用等支出；虛開、購(gòu)買或收集他人發(fā)票套取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

（五）科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬。從對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)和高校書記、校長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果看，高校普遍存在科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象，部分結(jié)題項(xiàng)目的結(jié)余經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期掛在財(cái)務(wù)部門。以廣東省某高校為例，截至2015年12月31日，2012年（含2012年）以前的科研項(xiàng)目已辦理結(jié)題驗(yàn)收，但在財(cái)務(wù)賬上仍保留經(jīng)費(fèi)余額的共3 203項(xiàng)，資金量達(dá)2.17億元?？蒲许?xiàng)目長(zhǎng)期結(jié)題不結(jié)賬，使得大量的項(xiàng)目以未完成的形態(tài)沉淀于財(cái)務(wù)賬面上，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；甚至有些項(xiàng)目的結(jié)余資金變相成為了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的“小金庫”，隨意開支與項(xiàng)目無關(guān)的費(fèi)用，給財(cái)務(wù)管理帶來了極大風(fēng)險(xiǎn)。

（六）科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)管不全面。一般來說，高校都設(shè)有審計(jì)部門，但審計(jì)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)從申報(bào)到結(jié)題驗(yàn)收的參與程度并不高，甚至可以說很多項(xiàng)目未參與，校內(nèi)審計(jì)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)管缺失。目前，科研項(xiàng)目大部分是事后第三方結(jié)題審計(jì)，這不符合審計(jì)“建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制”的終極目標(biāo)。

三、完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的建議

綜上，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，既有學(xué)校管理層面的原因，也有科研人員自身的原因。針對(duì)這些問題，為完善高校科研經(jīng)費(fèi)管理，確?？蒲泄ぷ鞒掷m(xù)、健康發(fā)展，本文提出以下建議：

（一）建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理制度，加大監(jiān)管力度。按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、責(zé)任到人”的管理體制，制定適合本校的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，明確學(xué)校、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和各職能部門（科技處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、紀(jì)檢、資產(chǎn)管理處和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在院系）的職責(zé)和權(quán)力。所制定的管理辦法應(yīng)具有全面性和可操作性，針對(duì)不同來源科研經(jīng)費(fèi)的要求，明確經(jīng)費(fèi)開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限、結(jié)題結(jié)賬時(shí)間、結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用途及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法。改變職能部門過去的事后控制為全過程控制，為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)提供從預(yù)算編制-預(yù)算經(jīng)費(fèi)下達(dá)立項(xiàng)-預(yù)算額度控制-預(yù)算支出-年度或中期財(cái)務(wù)決算-結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收-結(jié)題結(jié)賬的一站式服務(wù)。特別是審計(jì)部門應(yīng)提前介入，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)全覆蓋，充分發(fā)揮內(nèi)審職能及預(yù)警作用。見圖1。

（二）建立職能部門可共享的科研經(jīng)費(fèi)管理信息化平臺(tái)。要適應(yīng)當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)管理需要，就必須建立可以同時(shí)鏈接二級(jí)學(xué)院、科技處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、資產(chǎn)處等多職能部門共享的信息化系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)應(yīng)涵蓋職能部門所需要的所有信息，即項(xiàng)目合同書、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、大型儀器設(shè)備購(gòu)置信息、專利信息、經(jīng)費(fèi)支出信息、項(xiàng)目完成后績(jī)效信息（含技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）、項(xiàng)目結(jié)題結(jié)賬信息等；同時(shí)，還應(yīng)將科研項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)審依據(jù)、經(jīng)費(fèi)分配、經(jīng)費(fèi)使用的過程向校內(nèi)人員開放。信息共享平臺(tái)的建立，既能避免大型儀器設(shè)備的重復(fù)購(gòu)置，提高已有設(shè)備的利用率，又能提高科研經(jīng)費(fèi)管理和使用的透明度，可以在一定程度上規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用，杜絕違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生。

（三）進(jìn)一步規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出，加大違規(guī)行為的查處力度。要想規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出，就必須從項(xiàng)目預(yù)算編制環(huán)節(jié)抓起，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和預(yù)算編制者一定要充分結(jié)合本課題研究開展以后的各項(xiàng)任務(wù)和技術(shù)路線上的特殊性，精心測(cè)算課題科研成本，并兼顧各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)和合理因素，結(jié)合各項(xiàng)資金來源，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制預(yù)算。如果還按以前年度的固有思維靠“三拍”（拍腦門、拍胸脯、拍桌子）來定預(yù)算，其結(jié)果可想而知。為確保預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，財(cái)務(wù)處、審計(jì)處除積極開展科研經(jīng)費(fèi)管理政策培訓(xùn)和宣傳工作外，還應(yīng)充分介入預(yù)算編制過程，指導(dǎo)、審計(jì)預(yù)算編制的相符性、相關(guān)性和合理性。經(jīng)費(fèi)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)就必須嚴(yán)格執(zhí)行，如確需調(diào)整，必須遵循相關(guān)規(guī)定。高校內(nèi)部應(yīng)建立規(guī)范的預(yù)算調(diào)整制度和審批程序，杜絕隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象。另外，為了不打擊科研人員科技研發(fā)的積極性，除進(jìn)一步完善相關(guān)制度外，如加大科研人員人力資源成本占科研經(jīng)費(fèi)的比例；還要進(jìn)一步明確科研經(jīng)費(fèi)科目支出的內(nèi)涵，從制度上規(guī)范支出，同時(shí)，加大科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)查處力度，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)違法行為“零容忍”。

（四）及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題結(jié)賬手續(xù)?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國(guó)發(fā)[2014]11號(hào)）明確了科研經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的用途，高校應(yīng)依據(jù)該文件及時(shí)制定適合本校的科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬結(jié)余資金使用管理辦法，對(duì)項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收后經(jīng)費(fèi)如何處理給予科研人員明確的指引。同時(shí)，高校的科技處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、紀(jì)檢等部門應(yīng)及時(shí)溝通，督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)辦理結(jié)余資金結(jié)賬手續(xù)，從制度上避免科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題不結(jié)賬、長(zhǎng)期掛賬隨意報(bào)銷科研項(xiàng)目以外支出的現(xiàn)象，杜絕科研結(jié)余資金淪為“小金庫”的被動(dòng)局面。

總之，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理職能部門，應(yīng)針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，全方位綜合考量學(xué)校自身實(shí)際情況，深入分析原因，在不違反國(guó)家政策法規(guī)的基礎(chǔ)上研究對(duì)策，不斷完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)科研人員的科研創(chuàng)造性和積極性。高?？蒲腥藛T也要重視預(yù)算編制，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)費(fèi)支出，以實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效最大化。

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