上市公司會計信息披露監(jiān)管體系的構(gòu)建

劉麗麗

摘 要：會計信息的披露對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說是非常重要的，這是公司上市的基礎(chǔ)條件，真實有效的會計信息對投資者的決策也具有很重要的參考意義。本文簡述了上市公司會計信息披露的含義，對披露時產(chǎn)生的問題進(jìn)行了詳細(xì)分析并探索和研究了相關(guān)的解決辦法，這對我國完善上市公司會計信息的披露監(jiān)管體系很有必要。

關(guān)鍵詞：監(jiān)管模式；上市公司；信息披露

1 上市公司會計信息披露簡述

1.1 信息披露制度及其含義

將會計報表或者與會計信息相關(guān)的數(shù)據(jù)及時準(zhǔn)確的向會計信息使用者公布，這就是會計信息披露的概念。會計信息的披露必須要做到公開和公正，特別是一些重要信息更要做到透明化，例如：公司的現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表和利潤表等。會計信息在披露時需要附帶一些與其相關(guān)聯(lián)的文件，如上市報告書、臨時報告等其他相關(guān)性文件。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和深化，上市公司如雨后春筍般快速發(fā)展，在對其監(jiān)管中，逐漸形成了以政府監(jiān)督為主、社會監(jiān)管為輔、公司內(nèi)部監(jiān)管作為補(bǔ)充的模式。

1.2 會計信息披露的形式

報表形式是目前常用的會計信息披露模式，這種報表一般有統(tǒng)一規(guī)范的格式，在報表中輔以其他相關(guān)的信息以及重要的事件。報表中的信息是通過高度的匯總得出來的，在報表中的數(shù)字背后可能有許許多多事件的發(fā)生，這些我們都無法具體得知。但是，報表形式也有自身獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)——簡潔性，讓人能夠一目了然知曉其相關(guān)情況。

1.3 信息披露的渠道

上市公司會計信息披露的報告主要分為定期和臨時兩種。年度報告就是定期報告，除此之外還有中期報告等。而臨時報告的形式就多種多樣了，例如：董事會決議公告、監(jiān)事會決議公告等其他臨時報告。

2 會計信息披露的問題

2.1 監(jiān)管不利

目前，我國對上市公司會計信息披露的監(jiān)管一共有五個部門，這就導(dǎo)致了監(jiān)管過程中的協(xié)調(diào)起來不方便和監(jiān)管行為的不到位等多種問題的產(chǎn)生，最終致使經(jīng)濟(jì)市場得不到有效的監(jiān)管。盡管我國制定了會計信息披露的監(jiān)管準(zhǔn)則，然而在準(zhǔn)則實施的責(zé)任方面并不明確，這就導(dǎo)致了有些上市公司鋌而走險披露不真實的會計信息。

我國對上市公司會計信息披露的監(jiān)管制度仍有很大缺陷，一些會計政策的制定并不十分嚴(yán)謹(jǐn)，這為企業(yè)財務(wù)報告的造假提供了有利的幫助，一些人靈活的運(yùn)用公司會計核算的規(guī)則和方法，從而來掩飾公司的財務(wù)報告。

2.2 內(nèi)部控制不到位

注冊會計師是上市公司會計信息披露內(nèi)部控制的重要人員，會計信息的有效發(fā)出都需要注冊會計師進(jìn)行審核并簽字，對此我國法律有明確的規(guī)定。注冊會計師是上市公司企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督的重要主體。然而，近年很多上市公司的注冊會計師工作并不是十分規(guī)范，注冊會計師的監(jiān)督?jīng)]有起到多大作用，從而導(dǎo)致很多不實信息被披露。

2.3 財務(wù)報告信息不準(zhǔn)

利潤的虛增、披露信息有誤、盈利預(yù)測不真實等諸多原因都會造成財務(wù)報告信息不準(zhǔn)確。我國很多的相關(guān)法律對會計信息的披露都有規(guī)定，例如：《證券法》、《會計法》等相關(guān)法律條例都明確規(guī)定了都不允許披露虛假的會計信息。自上個世紀(jì)末開始，有很多公司都因為會計信息披露不真實最終導(dǎo)致破產(chǎn)，例如2001年美國的安元公司的倒閉和2008年美國雷曼兄弟所創(chuàng)的公司倒閉都是因為會計信息不真實性。然而一直到現(xiàn)在，這種現(xiàn)象還在頻繁發(fā)生著，這已經(jīng)成為了一個全世界所關(guān)注的焦點(diǎn)問題。

現(xiàn)如今，我國的社會市場經(jīng)濟(jì)正在高速發(fā)展，企業(yè)會計信息的良好披露顯得尤為重要。企業(yè)甚至國家的一些重要決策都需要會計信息來做參考。會計信息披露的不準(zhǔn)確會對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家對市場的宏觀調(diào)控都會產(chǎn)生不利影響，甚至也影響到會計人員自身的從業(yè)問題。

3 上市公司信息披露的原因（以綠大地為例）

3.1 內(nèi)因

3.1.1內(nèi)部治理不合理

綠大地公司的高管在上市之后大幅度更換，公司成立之初的成員到最后案發(fā)時僅剩幾個人，而監(jiān)督部門的成員全都更換，在內(nèi)部治理方面一權(quán)獨(dú)大，權(quán)利比重嚴(yán)重失衡。在案發(fā)時，綠大地的何學(xué)葵不僅僅是董事長，她還是總經(jīng)理以及董事會秘書，綠大地整個公司的權(quán)利沒有得到分散。我國的《公司法》對上市公司內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)做出了規(guī)定，但法律內(nèi)容并不具體，在如何監(jiān)督這一問題上，完全讓企業(yè)自身去解決。這對會計信息披露的監(jiān)管十分不利，導(dǎo)致很多公司都存在綠大地公司一權(quán)獨(dú)大的問題。

3.1.2會計準(zhǔn)則的理解不到位

雖說綠大地是一個上市公司，但會計管理卻是家族管理模式，實際上并不規(guī)范，會計人員對會計準(zhǔn)則的理解也不到位。在采購、收款等方面都為家族利益著想，并不把公司集體利益放在第一位。企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督人員也不會對公司內(nèi)部財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，綠大地公司對于貨物的收發(fā)以及內(nèi)部資產(chǎn)的審計沒有根據(jù)應(yīng)有的會計準(zhǔn)則操作。正是存在這些不規(guī)范的因素，導(dǎo)致了綠大地公司一步步走向了深淵。

3.2 外因

3.2.1會計信息披露懲罰力度低

現(xiàn)如今，我國對不真實會計信息披露的懲罰力度并不高，這種不真實會計信息披露的行為其實是一種違約行為，這種行為的違約成本很低，從而導(dǎo)致有些企業(yè)的內(nèi)部存在很多不真實的會計信息。盡管我國對這種違法行為有相關(guān)的法律規(guī)定，但并沒有定量的處罰措施。在對這類案件進(jìn)行處罰時，常常忽略企業(yè)的民事賠償責(zé)任。綠大地案發(fā)后，其董事長并沒有任何的經(jīng)濟(jì)處罰，僅僅判處有期徒刑三年，緩刑四年。這樣的處理結(jié)果使人很難接受，但事實就是如此。如果不提高對這種不真實會計信息披露行為的處罰措施，就很難真正消除這種違法的行為。

3.2.2監(jiān)管主體缺乏功能性

上市企業(yè)會計信息披露的行政監(jiān)管應(yīng)該由地方政府連同其他監(jiān)管部門共同完成。然而在實際監(jiān)管過程中，由于這些上市公司為地方經(jīng)濟(jì)的提高產(chǎn)生了幫助，地方政府對其往往存在一定的照顧致使監(jiān)管力度并不高。因此在監(jiān)管方面，上市公司和非上市公司受到的對待時常不公平。綠大地一案中，地方保護(hù)現(xiàn)象十分嚴(yán)重，會計信息的披露得不到有效的監(jiān)管，這才最終導(dǎo)致綠大地公司的隕落。

4 如何構(gòu)建合理的會計監(jiān)管體系

4.1 加強(qiáng)行政監(jiān)管與社會監(jiān)督

上市公司會計信息披露在行政監(jiān)管方面需要各部分加強(qiáng)合作，提高監(jiān)管部門相互之間的協(xié)調(diào)性。在社會監(jiān)督方面也可以利用媒體進(jìn)行監(jiān)督，從而提高會計信息的真實性例如雷曼兄弟公司的破產(chǎn)就是由于媒體對不真實會計信息的披露導(dǎo)致的。投資者進(jìn)行投資需要參考會計信息，因此信息的真實性對投資者來說非常有必要。

我國在進(jìn)行上市公司會計信息披露的監(jiān)管應(yīng)該逐漸向國際規(guī)范靠攏，成立會計監(jiān)督協(xié)會。會計監(jiān)督協(xié)會應(yīng)該包含會計職業(yè)監(jiān)管部門和會計信息披露監(jiān)管部門，兩個部門的成員應(yīng)該遵守法律法規(guī)并肩負(fù)起維護(hù)公眾以及會計行業(yè)利益的責(zé)任。

4.2 加大信息的違規(guī)懲罰力度

我國應(yīng)該加重對會計信息披露不真實行為的處罰，在這方面需要向國際規(guī)范靠攏，對市場的監(jiān)管應(yīng)該有效加強(qiáng)。如果遇到不真實信息披露的現(xiàn)象，應(yīng)該嚴(yán)懲不貸。只有這樣，才能夠有效的遏制不準(zhǔn)確信息披露的行為，從而保證會計信息的真實性。在民事賠償方面，應(yīng)該逐步完善賠償制度和準(zhǔn)則。當(dāng)上市公司出現(xiàn)會計信息披露舞弊案件時，應(yīng)該重視起造假企業(yè)內(nèi)部的民事賠償責(zé)任，使受害者能夠得到應(yīng)有的賠償。例如，將民事賠償制度更加明確化和具體化、在訴訟制度的構(gòu)建方面確保合理性和可行性、成立相關(guān)的保護(hù)協(xié)會，使投資者的投資行為可以得到有效的保護(hù)。

4.2.1優(yōu)化股權(quán)

公司內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性在一定程度上能夠影響內(nèi)部治理的效果。因此優(yōu)化股權(quán)對我國上市公司會計信息披露的監(jiān)管十分有幫助。我國眾多的上市公司中普遍存在著上文中提到的綠大地“一權(quán)獨(dú)大”的不良現(xiàn)象。這種現(xiàn)象就會導(dǎo)致公司的決策都由一個人來決定，沒有與之相抗衡的權(quán)利去制約，公司其他的股東利益得不到保障?，F(xiàn)階段我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律體系還需要更加建全，上市公司的股份集中程度不夠，容易被惡人操控。因此在今后上市公司應(yīng)該注意合理的分配股權(quán)，使公司持股的大股東的控股比例更加合理，這樣才會對公司會計信息披露的有效監(jiān)管更有利。

4.2.2建立激勵體制

目前，我國大部分上市公司的激勵體制沒有有效的建立起來，管理層人員的任用和公司的績效并沒有關(guān)聯(lián)。這樣會對公司業(yè)績的提高沒有一個很好的促進(jìn)。我國的上市公司應(yīng)該注重對管理員的激勵體制的建立，提高經(jīng)理人公司利益第一的意識，并對其進(jìn)行約束。這樣一來就能夠有效地緩解經(jīng)理人和股東之間的矛盾。在激勵體制建立時應(yīng)該注意方式的多元化，并在眾多的激勵方式中進(jìn)行科學(xué)合理的組合，這才是關(guān)鍵所在。同樣也要考慮激勵時間的長短，要將長期和短期相結(jié)合，使管理層在決策時重點(diǎn)考慮公司的長遠(yuǎn)利益，例如：將經(jīng)理人的股票期限進(jìn)行規(guī)定又或者將管理人員的個人利益與公司的業(yè)績相關(guān)聯(lián)。同時也要根據(jù)實際的變化定期對激勵機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，這樣才能夠使公司更加長遠(yuǎn)、持久的發(fā)展下去。

4.2.3提高自律意識

提高相關(guān)人員的自律意識對會計信息披露問題的解決十分重要。監(jiān)管人員在監(jiān)管過程中要充分肩負(fù)起自己的責(zé)任，會計人員在做財務(wù)報表時也要肩負(fù)起自己的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，管理人員在對公司進(jìn)行管理時同樣也要提高公司利益第一的意識，對自己的行為進(jìn)行有效的約束。只有這樣，會計信息的披露問題才能夠得到有效的解決。

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