淺談“營改增”實施對部分行業(yè)的影響

杜頌玉

摘要 自從2013年中我國推行“營改增”至今，大多數(shù)行業(yè)的稅務(wù)重負(fù)略有減小，但仍有部分行業(yè)未得到實惠，譬如租賃、交運行業(yè)等，稅額未降低反而有所增加。本文就“營改增”實行之后的情況進(jìn)行研究、梳理，對后續(xù)革新提出了新的看法。

關(guān)鍵詞“營改增” 稅制改革 稅負(fù) 行業(yè)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkx.2016.07.081

1“營改增”的背景和重要性分析

1.1背景概述

（1）“營改增”含義?！盃I改增”是對所覆蓋試點企業(yè)征收的營業(yè)稅改成增值稅。稅率上一般納稅人除了原有13%、17%兩檔之外，增加了6%、11%兩個低水平稅率級別。試點“1+6”內(nèi)，服務(wù)業(yè)中只有那些從事有形動產(chǎn)對外租賃的企業(yè)需征收17%的稅額之外，其他服務(wù)類企業(yè)均只征收6%稅額即可，交運、郵政兩大行業(yè)需征收11%的稅額。小規(guī)模納稅人最少只需按照3%的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅金。（2）啟動背景。2009年我國就已經(jīng)著手推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型（為期3年），取得了顯著成效。自從成為WTO成員之后，我國經(jīng)濟(jì)深受全球危機(jī)影響，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)也長期處于低迷狀態(tài)。同時，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)構(gòu)成不夠均衡、很難調(diào)和，而且難以維繼，經(jīng)濟(jì)層面的內(nèi)部矛盾隨之惡化。（3）實施過程。國務(wù)院自2011年起就已經(jīng)推出了試行措施，次年初，上海便被納入“1+6”試點城市范疇。該年8月開始到年底，試行該舉措的城市增至10個。因為試行效果良好，直到2013年中，新制便得以在國內(nèi)全面執(zhí)行。次年元旦起，鐵運、郵政兩大業(yè)務(wù)類型企業(yè)被納入試行范疇，該年6月，電信企業(yè)也成為試點企業(yè)類型之一。目前尚未被納入其中的其他行業(yè)，也將從2016年起逐步實施變革。

1.2“營改增”的目的

（1）應(yīng)對經(jīng)濟(jì)低迷的境況。早從1994年起國家就已經(jīng)考慮執(zhí)行新制。世界各地經(jīng)濟(jì)爆發(fā)危機(jī)后，嚴(yán)重影響國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，這一舉措能夠“反向調(diào)節(jié)”產(chǎn)業(yè)構(gòu)成，助力宏觀控制。（2）完善稅制的基本措施。新制使得當(dāng)下制度更為完善，有效減少重復(fù)納稅。且其還有效推動地方稅體及關(guān)鍵稅種的建構(gòu)，并可構(gòu)建直接稅系統(tǒng)，規(guī)避“分稅”向“分錢”轉(zhuǎn)化導(dǎo)致的間接稅突出問題。（3）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)。新制促進(jìn)了第一/二產(chǎn)業(yè)優(yōu)化自身結(jié)構(gòu)，還促使第三產(chǎn)業(yè)逐步發(fā)展。短期內(nèi)，該制度減少了企業(yè)稅金，能夠有力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)，提高消費水平，減輕出口方面的壓力。

2施行“營改增”的實況和現(xiàn)實影響

2.1執(zhí)行新制對不同類型納稅人造成的影響

從全局看，規(guī)模較小和普通規(guī)模納稅企業(yè)在執(zhí)行新制之后均有所受益，下文將針對這兩類納稅人在此項改革實施過程中的影響詳加分析。

2.1.1小規(guī)模納稅人

在此次改革中，此類納稅人獲利顯著。該類企業(yè)征收的稅率均從全額5%減少至3%（不能抵扣），同時減少了其他與之存在重復(fù)性的稅負(fù)，減少了兼營類公司的納稅種類，增加了企業(yè)可用資金，有助于企業(yè)更好地拓展市場，擴(kuò)大營運規(guī)模，積極發(fā)展，提高服務(wù)和產(chǎn)品水準(zhǔn)，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)形成良性競爭優(yōu)勢。從2012年國內(nèi)首次執(zhí)行新制并開始試點起，該年6月底，已有接近14萬個企業(yè)被納入試點，其中小規(guī)模企業(yè)超過9萬戶，占比65.5%，此類企業(yè)較之一般納稅人更加重視此項制度改革。

2.1.2一般納稅人

較之前一類型納稅人，此類企業(yè)情況復(fù)雜，不能一概而論。此類企業(yè)的稅率主要有4個級別：最低6%，最高17%，中間級別為11%和13%。各企業(yè)使用稅率的級別根據(jù)其行業(yè)判定，因此不同行業(yè)內(nèi)企業(yè)的稅率對比改革前，有增亦有減。

2.2執(zhí)行新制對行業(yè)造成的影響

執(zhí)行新制能夠很大程度減少多數(shù)行業(yè)的稅務(wù)重負(fù)，具有正面促進(jìn)作用，可是對于交運和以出租有形動產(chǎn)為主業(yè)的企業(yè)來說，其稅負(fù)反而明顯增加。下文將對這兩類企業(yè)進(jìn)行剖析。

2.2.1以有形動產(chǎn)租賃為主業(yè)的企業(yè)

在稅收增加的企業(yè)中，此類企業(yè)的稅負(fù)增幅最大。財政廳發(fā)現(xiàn)這一問題后，立刻針對此類企業(yè)頒布了新的政策，將其視作小規(guī)模企業(yè)適于3%的稅率。根據(jù)專項規(guī)定，0融資類企業(yè)同樣適于3%的稅率。此后，此類企業(yè)的稅率才由5%（營業(yè)稅）水平減少為3%（不可抵扣），稅負(fù)因此減少。

2.2.2交運類企業(yè)

交運行業(yè)是實際稅負(fù)增加幅度最大的企業(yè)，改制前此類企業(yè)只需繳納營業(yè)稅，稅率僅為3%，改制后需繳納稅率高達(dá)11%的增值稅，稅率增幅驚人。同時抵扣鏈未建立完全，給企業(yè)帶來很大困難。有調(diào)查（設(shè)計規(guī)模較大的物流企業(yè)65個）表明，近2/3的企業(yè)實際繳納稅金明顯增大。自2008年開始至2010年問，全部企業(yè)的稅率均值為1.3%，交運類企業(yè)的稅率均值約為1.88%。倘若稅制改革后，能夠順利實施進(jìn)項抵扣，則企業(yè)增值稅的稅負(fù)最多可以降低至4.2%，較改制前的稅率水平增幅達(dá)到123%。從大局講，交運類企業(yè)稅率增幅尤其顯著，多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)明顯增大。

2.2.3物流類企業(yè)

此類企業(yè)稅負(fù)變化與前一類企業(yè)密切相連，因此物流類企業(yè)稅負(fù)自然被牽連增長。物流類企業(yè)改制之前僅需繳納5%（營業(yè)稅），改制后卻需要繳納6%（增值稅）。從稅率看僅僅提高了1%，但是過去很多能夠用于抵扣稅負(fù)的項目被新制度排除在外。改制后，雖說企業(yè)生產(chǎn)營運所需燃料、設(shè)施、勞務(wù)等項目可以抵扣稅額，但與之相關(guān)的過路&橋、保險、租賃以及人工等費用均不能夠被抵扣。如此一來，企業(yè)運營所需費用和稅負(fù)長期處于較高水平，故而此類企業(yè)為求發(fā)展，就不得不控制成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。

3新制對企業(yè)的后續(xù)影響和改革推進(jìn)展望

3.1對企業(yè)的后續(xù)影響分析

3.1.1以出租有形動產(chǎn)為主業(yè)的企業(yè)

此類企業(yè)稅負(fù)明顯減少，但仍有不少隱患。雖說新制度和相關(guān)補(bǔ)充條款，確實保證了出租企業(yè)提供的稅收，極力推進(jìn)了行業(yè)發(fā)展，但并未能保障承租企業(yè)的地位和利益。在此行業(yè)上/下游企業(yè)稅負(fù)的差異，必將致使供求不均，繼而連累全部行業(yè)發(fā)展。故筆者認(rèn)為未來調(diào)整改革的核心應(yīng)該轉(zhuǎn)向承租企業(yè)，劃分不同類型納稅人。以融資租賃方式租賃物品，期滿后只要承租方購置所租賃的設(shè)施，應(yīng)視同購買，可以向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，所對應(yīng)抵扣稅額（進(jìn)項）。租賃雙方適用稅率均相同，只有保證稅負(fù)平衡才有助于推動行業(yè)發(fā)展。

3.1.2交運類企業(yè)

上海市發(fā)改委曾于2012年進(jìn)行過一份調(diào)查，被調(diào)查的36個倉儲&運輸類企業(yè)中需繳納稅率提高的占比64%，其中認(rèn)為符合抵扣條件的稅額占比為74.7%。張丹、楊秋旭（2013）也對該市內(nèi)29個上市交運類企業(yè)進(jìn)行研究對比，結(jié)果證明，從長遠(yuǎn)看只有當(dāng)?shù)挚垲~對比營收比例超過44.6%時，稅負(fù)才有可能被有效減輕。被調(diào)查企業(yè)中有27家企業(yè)在新制長時間執(zhí)行后都能夠滿足抵扣條件，多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)都能被減少。筆者以為，只要政府逐漸完善抵扣和返還兩大鏈條，調(diào)整抵扣比例，同時企業(yè)也逐步優(yōu)化內(nèi)部流程，精細(xì)化管理，嚴(yán)控成本，提高企業(yè)效益，使得資源配置更為合理化，兩相促進(jìn)使企業(yè)自身以及全行業(yè)進(jìn)一步被優(yōu)化和發(fā)展。此外，政府在油費和其他項目上提出的專項補(bǔ)貼在很大程度上幫助了企業(yè)度過制度改革的前期陣痛階段。

3.1.3物流類企業(yè)

此類企業(yè)稅負(fù)和公司應(yīng)繳服務(wù)、銷售總額、以及與經(jīng)營成本內(nèi)能夠?qū)嵤┑挚鄣牟糠钟嘘P(guān)。在當(dāng)下還沒有建立起完善的抵扣，返還鏈之時，筆者以為企業(yè)應(yīng)先優(yōu)化自身，改善營運，等待政府增大抵扣范疇（將過路&橋、保險、租賃等相關(guān)費用納入抵扣范疇），并與政府一同強(qiáng)化發(fā)票管控，采取多項舉措一同應(yīng)對不斷加重的負(fù)擔(dān)。

3.2制度執(zhí)行的未來展望

截止當(dāng)下，傳統(tǒng)服務(wù)、娛樂、金融、保險、建筑企業(yè)，以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)為主的企業(yè)和房產(chǎn)類企業(yè)均尚未納入“營改增”新制中。

筆者以為，2016年起及至此后兩年都不適合再深入推進(jìn)“營改增”變革，只簡單的把更多類型企業(yè)納入新制覆蓋范疇內(nèi)。當(dāng)下已經(jīng)開始的改革中，仍有許多處置欠妥的問題，譬如課稅范疇還未明確，稅率變更不夠妥當(dāng)，抵扣鏈不完善，發(fā)票管控不利等。因此近期應(yīng)該先放慢改革腳步，先用一段時間初步妥善處理現(xiàn)存問題，予以改善優(yōu)化為后續(xù)改革做好鋪墊。如果繼續(xù)簡單推進(jìn)改革，則沒有足夠時間精力妥善解決現(xiàn)存問題，結(jié)果適得其反，影響經(jīng)濟(jì)大局。

倘若改革持續(xù)進(jìn)行，筆者認(rèn)為：第一，由于娛樂和服務(wù)（傳統(tǒng)）兩大行業(yè)的稅改造成的影響較小，只需保證覆蓋實現(xiàn)低稅率即可。第二，建筑安裝類企業(yè)將按照新制執(zhí)行新稅率（11%），但如何確定時間期限，定義建筑安裝類企業(yè)的時間節(jié)點將是其中難題，貿(mào)然改革，必然導(dǎo)致問題不斷積累。此類行業(yè)發(fā)展迅猛，業(yè)內(nèi)競爭十分激烈，相關(guān)項目與國家戰(zhàn)略息息相關(guān)。第三，金融、房產(chǎn)類企業(yè)改革較難，進(jìn)度較慢，畢竟金融類企業(yè)所涉范疇極廣，稅負(fù)核算十分復(fù)雜，而房產(chǎn)類企業(yè)又與土地財政直接相關(guān)，必須謹(jǐn)慎處置。金融類企業(yè)所涉范疇十分廣泛，金融類工具十分復(fù)雜，征稅范疇很難界定。如果金融類企業(yè)也被納入新鄭范疇，勢必影響國內(nèi)金融企業(yè)在世界范疇內(nèi)的競爭力，況且如今全球經(jīng)濟(jì)局面極其復(fù)雜，短期內(nèi)不可簡單將之納入新制執(zhí)行范疇。而在房產(chǎn)變革中，最關(guān)鍵的莫過于稅制變化，這一改革與國民直接相關(guān)。兩會期間，已有委員透露最遲在2017年，國家有可能按照套數(shù)征收房產(chǎn)稅。以歐美諸國房產(chǎn)稅為參考，筆者以為，很有可能出臺以家庭為基本單位，首套家用住房不征稅，面積超額部分按照1%的稅率征稅；二套家用住房按照1%稅率征稅，不給居民增加過多重負(fù)；擁有更多住房的，則應(yīng)該以貧富調(diào)節(jié)為本，房屋越多，征稅越重。不過，此類稅負(fù)征收的前提是準(zhǔn)確劃分產(chǎn)業(yè)歸屬，做好監(jiān)控，避免為避稅而隨意進(jìn)行財產(chǎn)轉(zhuǎn)移。