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    營改增對相關(guān)行業(yè)成本控制的作用

    2016-11-24 06:25:19李海霞
    現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2016年25期
    關(guān)鍵詞:行業(yè)營改增成本控制

    李海霞

    摘要:隨著我國“營改增”政策出臺及在全國范圍內(nèi)的順利實施,其在避免重復(fù)征稅、擴寬稅源、降低企業(yè)綜合稅負等方面發(fā)揮著積極的作用。但由于各行業(yè)在成本結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式等方面存在的一定差異,導(dǎo)致“營改增”政策對于各行業(yè)稅負成本產(chǎn)生了不同的影響,促使各行業(yè)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點并結(jié)合相關(guān)稅法規(guī)定,積極采取成本控制措施減少政策不利影響。本文通過對“營改增”政策定義及產(chǎn)生原因分析入手,闡述“營改增”政策對不同行業(yè)成本控制所造成的影響及產(chǎn)生的作用。

    關(guān)鍵詞:“營改增”;行業(yè);成本控制;作用

    中圖分類號:F810.42;F275 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)025-000-01

    一、“營改增”定義與產(chǎn)生的背景

    (一)“營改增”定義

    所謂“營改增”政策是指對原營業(yè)稅征收項目的交通運輸、倉儲、咨詢等服務(wù)業(yè)征收增值稅,稅率方面在增值稅原17%與13%稅率的基礎(chǔ)上增加6%、11%兩檔稅率,并針對不同類型行業(yè)規(guī)定征收稅率。在計稅依據(jù)方面,變原營業(yè)稅價內(nèi)稅為價外稅,即企業(yè)在取得勞務(wù)收入時應(yīng)將含稅價轉(zhuǎn)換為不含稅價,以此作為計稅依據(jù),同時,規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)采購、維修、接受勞務(wù)等過程中取得的增值稅專用發(fā)票給予抵扣銷項稅政策,以此彌補稅率上漲給企業(yè)增加稅負成本的壓力。

    (二)“營改增”產(chǎn)生的背景

    “營改增”經(jīng)歷了從2012年經(jīng)國務(wù)院批準在上海等省份試點至2016年5月在全國范圍實施,該政策改革適應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展客觀需要,其存在與發(fā)展是在一定的背景下產(chǎn)生的:一是有效避免各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅問題。傳統(tǒng)營業(yè)稅只依據(jù)服務(wù)企業(yè)全部收入作為計稅依據(jù),其在上一環(huán)節(jié)取得的勞務(wù)已繳稅部分無法進行抵扣,仍應(yīng)作為計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅,造成服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅。“營改增”政策允許企業(yè)將上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)取得的其他企業(yè)已納稅額從銷項稅額中進行抵扣,避免了重復(fù)征稅。二是擴寬了地方稅基。改革前,企業(yè)取得的勞務(wù)、運輸、倉儲等服務(wù)業(yè)發(fā)票無法進行抵扣,導(dǎo)致一些小規(guī)模企業(yè)在提供勞務(wù)過程中不開具正規(guī)發(fā)票,造成稅收流失。改革后,企業(yè)間為享受抵扣政策,紛紛向勞務(wù)提供企業(yè)索取增值稅發(fā)票,間接提高了稅務(wù)部門征管效率及增加了稅源。三是“營改增”政策也是適應(yīng)國際稅收體制的一種體現(xiàn),它促使我國政府出臺稅收優(yōu)惠政府降低企業(yè)稅負,實現(xiàn)公平競爭,保證企業(yè)在國際市場取得競爭優(yōu)勢。

    二、“營改增”對各類型行業(yè)成本控制的作用

    (一)“營改增”政策對物流行業(yè)成本控制作用

    “營改增”政策執(zhí)行后,我國物流行業(yè)增值稅率從以往3%上漲至6%或11%,從稅率方面加大了物流行業(yè)稅負成本。從稅款抵扣方面,稅法雖然允許物流行業(yè)以運輸車輛、燃料、維修費用等取得的增值稅專用發(fā)票進行抵扣,但由于物流企業(yè)在固定資產(chǎn)更新方面需求不高,特別是是對一些大型倉庫的翻建,加之,物流行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè),人工成本占總成本比例較高,無法享受增值稅抵扣優(yōu)惠政策。因此,物流行業(yè)應(yīng)從以下幾方面加強成本控制:一是利用政府、金融機構(gòu)貸款優(yōu)惠政策,籌集擴大再生產(chǎn)資金用于車輛、倉庫更新,充分發(fā)揮固定資產(chǎn)進項稅抵扣作用。二是加強企業(yè)成本核算,嚴格控制成本費用,鼓勵企業(yè)員工節(jié)約資源成本,降低物流運營成本,提高企業(yè)市場競爭力,以彌補稅率上漲導(dǎo)致運費增加所喪失部分客戶造成的損失。

    (二)“營改增”政策對交通運輸行業(yè)成本控制作用

    從稅率方面看,小規(guī)模運輸企業(yè)“營改增”后稅率仍按3%且不得抵扣進項稅款。一般納稅人稅率從原3%上漲至11%,極大地增長了運輸行業(yè)稅負成本。從可抵扣進項稅方面看,雖然政策規(guī)定交通運輸行業(yè)可用購置運輸車輛、燃油增值稅發(fā)票抵扣稅款,但由于運輸行業(yè)車輛使用期限較長、人工成本占比高、車輛過路費及交警罰款無法取得增值稅專用發(fā)票等原因,使交通運輸行業(yè)在“營改增”政策執(zhí)行后稅負成本顯著加大,迫使運輸行業(yè)采取一系列成本控制方法降低運營成本,取得競爭優(yōu)勢。一是適時更新運輸車輛,在充分發(fā)揮運輸車輛增值稅抵扣作用的同時,提高車輛運輸效率,減少人工成本。二是加大對駕駛?cè)藛T安全駕駛培訓(xùn),降低交通違法成本。三是關(guān)注國家出臺相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策,降低本企業(yè)綜合稅負。

    (三)“營改增”政策對廣告行業(yè)成本控制作用

    從稅率方面看,“營改增”前廣告業(yè)按照收入的5%繳納營業(yè)稅,改革后,稅率漲至6%,稅負較之前有所上升。從可抵扣進項稅方面看,由于新政策允許廣告行業(yè)利用購置固定資產(chǎn)、低值易耗品取得的進項稅款享受抵扣政策,以此抵銷稅率上漲所帶來的稅負增長。再者,由于廣告行業(yè)為服務(wù)行業(yè),人工成本占到總成本的60%以上,加之固定資產(chǎn)投資有限,因而廣告行業(yè)可抵扣進項稅款無法達到其他生產(chǎn)型行業(yè)規(guī)模,因此,建議廣告行業(yè)應(yīng)從以下方面入手加強成本控制:一是加強員工培訓(xùn),提高勞動生產(chǎn)率,降低人工成本;二是采購零星儀器、廣告道具等低值易耗品時應(yīng)向供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票,以享受增值稅進項稅款抵扣政策。

    (四)“營改增”政策對一般納稅人成本控制作用。

    “營改增”政策執(zhí)行對一般納稅企業(yè)稅務(wù)成本的主要影響是原服務(wù)業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票項目允許進項稅款抵扣,企業(yè)在不考慮“營改增”后稅率上漲因素的情況下,可以將接受中介咨詢、廣告發(fā)布、軟件購置等以往繳納營業(yè)稅的項目進行抵扣,從而降低企業(yè)當期或以后期間應(yīng)納稅額,特別是一些建筑業(yè)企業(yè)可將建設(shè)單位開具的建安增值稅發(fā)票抵扣銷項稅額。因此,一般納稅人應(yīng)從以下幾方面入手加強成本控制,降低企業(yè)稅負成本。一是要求企業(yè)采購、財務(wù)人員在支付勞務(wù)費用后必須取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票,以享受進項稅抵扣政策優(yōu)惠。二是關(guān)注國家稅收政策變化及優(yōu)惠政策出臺,保證企業(yè)可以第一時間掌握稅收政策變化,避免因政策解讀有誤增加企業(yè)稅負成本或喪失享受稅收優(yōu)惠政策的機會。三是加強財務(wù)人員財經(jīng)、稅收法律法規(guī)培訓(xùn),提高會計核算水平及稅收籌劃意識。

    (五)“營改增”政策對小規(guī)模納稅人成本控制作用?!盃I改增”政策規(guī)定,企業(yè)年銷售額在500萬元以下的且會計制度不健全的企業(yè)可以申請小規(guī)模納稅企業(yè)資質(zhì),被稅務(wù)機關(guān)認定為小規(guī)模繳稅企業(yè)以后,企業(yè)可按3%的稅率繳納增值稅,但小規(guī)模納稅企業(yè)取得的進項稅額不給予抵扣。由于個別服務(wù)類企業(yè)在“營改增”前按照5%稅率繳納營業(yè)稅,在改革后如果被認定為小規(guī)模繳稅企業(yè),則可享受3%的增值稅優(yōu)惠稅率,大大降低了小規(guī)模納稅企業(yè)整體稅負,為我國處在創(chuàng)業(yè)期的中小企業(yè)提供了擴大再生產(chǎn)資金,企業(yè)可以將節(jié)省的稅款用于提高生產(chǎn)效率、重大資產(chǎn)購置等方面,間接鼓勵我國中小企業(yè)不斷壯大、發(fā)展。

    參考文獻:

    [1]孫艷.淺析營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響.財經(jīng)界,2013(06)

    [2]陳云芳.營改增對企業(yè)發(fā)展的影響研究.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2014(02).

    [3]付博華.營改增對企業(yè)的影響.現(xiàn)代商業(yè),2013(15).

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