制度視角下的高?？蒲薪?jīng)費管理研究

王　凱

(合肥工業(yè)大學 財務部,合肥　230009)

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制度視角下的高校科研經(jīng)費管理研究

王凱

(合肥工業(yè)大學 財務部,合肥230009)

隨著國家創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的實施，高校作為國家創(chuàng)新體系的主體，其承擔的科研經(jīng)費也迅速增加，而科研經(jīng)費管理制度業(yè)已成為提升高校科研經(jīng)費管理水平與資金使用效益的重要手段。文章在深入分析國家科研經(jīng)費管理制度存在問題的基礎上，提出完善科研經(jīng)費管理制度的對策建議，以期為改善高?？蒲薪?jīng)費管理提供參考。

高?？蒲校唤?jīng)費管理；制度視角

一、引　言

隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校作為培養(yǎng)高層次創(chuàng)新人才的重要基地，其承擔的科研項目和籌措的科研經(jīng)費均大幅增長。2013年國家投入研究與實驗發(fā)展經(jīng)費11 846.6億元，其中高校856.7億元，比上年增加9.8%。經(jīng)費投入的增加促進了科技創(chuàng)新，推動了科技成果的轉化，2013年全國科技成果有52 477項，其中高校有10 193項，比上年增長了3.62%。當然，在肯定成績的同時，也要清醒地看到高校科研經(jīng)費管理中還存在諸多問題，如高校內部科研經(jīng)費管理不到位，現(xiàn)行的科研經(jīng)費管理制度尚不完善等。因此，如何加強高校內部科研經(jīng)費管理，提高科研經(jīng)費使用效益，更好地推動科技創(chuàng)新與科技進步，成為高?？蒲薪?jīng)費管理工作中亟待解決的問題。

目前有關高校科研經(jīng)費管理的研究大多是集中在經(jīng)費來源與科研經(jīng)費管理等方面，從制度層面研究科研經(jīng)費管理問題的成果還不多。其中，較有代表性的有，鄭繼輝(2007)從分析現(xiàn)行科研經(jīng)費管理制度缺陷入手，認為高?？蒲薪?jīng)費管理制度缺乏激勵以及公有產(chǎn)權的保障，科研經(jīng)費撥款模式單一，并提出要對高?？蒲薪?jīng)費管理制度改進，創(chuàng)新科研經(jīng)費撥款模式，重構科研經(jīng)費支出預算的范圍，強化高?？蒲薪?jīng)費的監(jiān)督管理等建議[1]；毛素萍(2011)指出當前高?？蒲薪?jīng)費的存在使用效率偏低的問題，建議科研經(jīng)費財務管理要從分級管理、預算管理、支出管理、資產(chǎn)管理、結賬管理等方面加強制度建設，構建一個制度約束、過程控制與結題審計三環(huán)節(jié)緊密結合的科研經(jīng)費管理模式，以實現(xiàn)科研經(jīng)費最終所應達到的目的[2]。本文在國內學者研究成果的基礎上，結合筆者多年高校科研經(jīng)費管理工作經(jīng)驗，從國家制度層面對高?？蒲薪?jīng)費管理存在的問題進行分析，提出完善科研經(jīng)費管理制度的對策建議，以期為改善高?？蒲薪?jīng)費管理提供參考。

二、現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費管理制度存在的問題

1.缺乏激勵，人力資本價值補償不足

科技創(chuàng)新，人是第一要素?？蒲许椖康娜藛T經(jīng)費開支歷來是科研經(jīng)費管理的難點?？蒲薪?jīng)費的管理應當有助于提升研究人員的積極性。現(xiàn)行的經(jīng)費管理制度在某種程度上不但沒有起到激勵作用，反而有礙學術創(chuàng)新[3]?？蒲薪?jīng)費只有真正投入到科研項目研發(fā)以及對科研人員提供應有的激勵上，才能促進科研成果的產(chǎn)出和整體科研水平的提高。

現(xiàn)行的科研經(jīng)費管理制度規(guī)定，勞務費是支付給課題組成員中沒有工資性收入的相關人員(如在校研究生)和課題組臨時聘用人員的勞務性費用，這就意味著作為課題負責人和主要研究人員的教師不能從科研經(jīng)費中獲取勞務報酬。雖然無工資收入的臨時性工作人員(含研究生)可以列支勞務費，但是基本被限制在很低的范圍之內(見表1)。最近出臺的《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》(財教[2015]15號)雖然允許在間接費用中安排績效支出用于激勵科研人員，但對間接費用的比例及績效支出的比例作了限定。間接費用一般按照不超過項目直接費用扣除設備購置費后的一定比例核定，并實行總額控制。具體比例為500萬元及以下部分為20%，超過500萬元至1 000萬元的部分為13%，超過1 000萬元的部分為10%?？冃еС霾怀^直接費用扣除設備購置費后的5%。也就是說，對大多數(shù)課題(直接費用扣除設備費后在500萬以內的課題)而言，間接費中可用于績效獎勵的經(jīng)費不超過25%。按間接費提取比重和績效支出額度的規(guī)定，課題經(jīng)費中可用于高校教師績效支出的經(jīng)費是否能夠體現(xiàn)科研人員的專業(yè)勞動價值、保護和調動科研人員積極性受到質疑[4]；而且這與美、英等國從項目直接成本中開支項目承擔科研人員的薪金報酬相比，這一改革做法還顯得偏于保守，邁的步子過小，仍遠遠不足以體現(xiàn)科研活動中人力資本的價值和貢獻[5]。

表1　科研項目經(jīng)費的勞務費支出規(guī)定

續(xù)表

注：表中數(shù)據(jù)與信息摘取自《國家自然科學基金項目資助經(jīng)費管理辦法》、《國家社會科學基金項目經(jīng)費管理辦法》、《全國教育科學規(guī)劃課題經(jīng)費管理辦法》、《安徽省自然科學基金項目資助管理辦法》。

2.經(jīng)費預算不科學，會計核算制度不健全

眾所周知，科學研究是探索未知、創(chuàng)造性的活動，很多情況事先難以預料，對于未知的知識和技術研究無法精確估算成本，而且有些科研活動往往持續(xù)數(shù)年，期間人員的調整、科研硬件設備的變化、物價的變化等，都會使按現(xiàn)行標準編制的預算與實際經(jīng)費開支偏差很大。因此，要求科研人員在項目立項時就對未來幾年的經(jīng)費使用做精細預算顯然是不科學的。以安徽某高校承擔的技術轉移中心平臺建設項目為例，該項目的總經(jīng)費為50萬元，項目的主要任務是探索新的技術轉移與服務模式、加強技術轉移與服務能力建設、組織技術轉移活動、提升技術轉移工作成效等，項目起止時間為2009年7月至2012年12月。截至2012年12月30日項目實際支出情況見表2。除出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費、其他費用與預算批復數(shù)相比存在結余外，設備費、材料費、燃料動力費、差旅費、會議費均比預算批復數(shù)超支15.5%以上，實際支出數(shù)和預算數(shù)相差較大。

表2　課題經(jīng)費支出情況匯總表

另外，科研經(jīng)費預算科目與高校會計體系不相適應，不能完全涵蓋科研需求。科研經(jīng)費的預算科目是按照科研項目要研究的問題所需發(fā)生的費用設置的，一般包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、國際合作與交流費、協(xié)作費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費、專家咨詢費、勞務費、差旅費、會議費、管理費等共計12個科目。而會計科目是對會計要素的內容按照經(jīng)濟管理的要求進行具體分類核算的項目。目前高?？蒲薪?jīng)費的核算是按照高等學校會計制度進行的，即高?，F(xiàn)有的科研經(jīng)費支出會計科目是按照政府收支分類中的教育事業(yè)支出項目設置的，科研經(jīng)費核算系統(tǒng)是按政府收支分類中的教育事業(yè)會計核算科目開設的。由于科研經(jīng)費支出與政府支出會計科目的“類”、“款”、“項”之間存在差異，這就決定了符合高校會計制度和政府支出分類要求的支出會計科目設置不能滿足科研項目經(jīng)費管理的要求，高校會計核算科目與科研經(jīng)費預算支出科目之間不能一一對應[6]，會計科目設置與科研經(jīng)費預算科目設置不一致，無法做到預算內容與會計核算科目無縫對接[7]。如科研經(jīng)費預算科目“測試化驗加工費”、“協(xié)作費”、“管理費”等在會計科目中沒辦法體現(xiàn)出來；“能源動力費”在會計科目中只有“電費”“水費”這兩個科目比較相近，但是這兩個科目主要是針對高等院校使用的水電費開支設置的；“儀器設備費”中含試制或自制設備，但自制設備在會計科目中沒辦法體現(xiàn)出來。

3.經(jīng)費使用效率低，績效考評機制不完善

由于受科研經(jīng)費支出范圍的限制，高?？蒲许椖拷?jīng)費結余一般較多，為應付檢查或避免被收回，項目負責人往往想盡辦法把結余經(jīng)費花完。由于受人員經(jīng)費開支的限制，科研人員為了獲得一定的勞動成本補償，盡可能地通過購買設備(特別是過多購買科研專用設備)、試劑、辦公耗材及差旅費、會議費等彈性較大的支出項目來獲得某種使用價值或經(jīng)濟上的補償，這種合法但卻不合理的浪費在很多高校中普遍存在，由此導致我國高校普遍存在著資產(chǎn)重復購置、資源使用效率低下等嚴重浪費問題。2012年，我國全社會研發(fā)經(jīng)費支出達到10 240億元，超越日本，位居世界第二，但我國科技進步貢獻率卻只有40%左右，遠低于西方發(fā)達國家普遍70%以上的貢獻率水平。在國家審計署公布的科技部2010年度審計結果中，有99個支撐計劃在研項目不符合專項經(jīng)費管理辦法及其他財經(jīng)制度規(guī)定，存在課題擴大開支范圍、未經(jīng)批準調整預算等問題，涉及資金數(shù)以億計。中國科協(xié)數(shù)年前的一次調查顯示，科研資金用于項目本身僅占40%左右，大量科研經(jīng)費流失在項目之外[8]。因此，建立科學的科研經(jīng)費績效考評機制，對規(guī)范科研經(jīng)費管理顯得尤為重要。

我國對科研項目的績效雖然有考核，但評價機制不完善，尚未建立起真正意義上的科研經(jīng)費使用效益績效考核評價機制。高校對科研工作的考核普遍是在兩個方面：一是教師獲得的科研經(jīng)費的數(shù)量；二是科研成果的獲獎級別，基礎類學科主要看文章發(fā)表刊物的級別或SCI的收錄情況。而對科研投入與產(chǎn)出的對比關系、科研支出目標的實現(xiàn)程度，很少進行評價。對于那些不太明確是否為必要的項目支出缺乏科學的決策依據(jù)，而對于確實必要的支出往往又缺乏事后的評價制度，難以判定支出的效果。

三、完善高?？蒲薪?jīng)費管理制度的對策建議

1.尊重科研創(chuàng)新規(guī)律，完善人力資本補償機制

科學研究是創(chuàng)造知識、加工知識、應用知識的勞動，科學研究的任務是探索未知，科學研究的根本特征是創(chuàng)造性，研究活動耗費的主要是人的精力與體力。許多科學研究的原創(chuàng)性成果不是物質資料物化的結果，而是科學研究人員潛心思索、執(zhí)著鉆研的成果；也不是市場利益驅動的效應，而是科學研究人員對科學觀念、先進文化和學術思想的執(zhí)著追求的成果，有些科研成果甚至是科研人員畢生理論思索和實踐考證的生命結晶。在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的今天，不管從事何種活動，人的個人需要和滿足都不能被忽視，科學研究活動也同樣，這就需要相應的激勵，人力資本投入需要得到應有的補償。

因此，國家應進一步修訂完善有關科研經(jīng)費管理辦法，確定人員經(jīng)費支出標準，使高校科研人力資源成本得到合理補償，以提高科研人員生活質量和工作積極性。首先，建議實行項目經(jīng)費包干制，只要項目研究質量達到預期要求，課題組可以自由支配和使用經(jīng)費，或者在總經(jīng)費中明確規(guī)定一定比例用于科研課題組人員勞動補償支出；其次，可借鑒英、美等發(fā)達國家的做法，擴大科研項目成本中勞務費支出范圍，人員經(jīng)費不僅限于研究生和臨時外聘用人員的勞務費開支，項目負責人和課題組成員根據(jù)貢獻(工作量)大小也可以提取一定比例的勞務酬金；最后，在目前明確人員“績效支出”從間接費用中安排的制度規(guī)定下，應加快推進事業(yè)單位績效工資制度配套改革，建立起科研人員科研工作量核算和績效評定辦法，建立健全間接費用中人員績效支出管理辦法，明確人員績效激勵支出的具體內容和實現(xiàn)方式，確保落實、落地。

2.增加預算管理彈性，健全會計核算制度

實行預算管理對規(guī)范科研經(jīng)費的正確使用非常重要。保持預算管理的剛性有其必要性，但如果不尊重科研活動的不確定性規(guī)律，單純強調預算管理的剛性，必然導致預算編制不科學、不可行。因此，筆者建議增加預算管理的彈性，降低對科研經(jīng)費預算精確性的要求，允許科研經(jīng)費的執(zhí)行在預算數(shù)上下合理范圍內進行浮動，以解決預算管理的剛性與科研活動的不確定性之間的矛盾。

高校科研項目涉及范圍廣，資金來源比較復雜，科研預算科目各不相同，會計核算基礎存在差異。針對科研經(jīng)費會計核算，目前國家還沒有專門的高校科研經(jīng)費會計核算制度，高?？蒲薪?jīng)費的管理和會計核算只是參照教育事業(yè)費的財務制度，而教育事業(yè)費的管理模式顯然與高?？蒲薪?jīng)費的特點不相適應[9]。對此，國家應針對高校科研經(jīng)費的實際特點，制定專門的高校科研經(jīng)費會計核算制度。筆者建議把各種科研項目經(jīng)費進行合理的分類與整合，根據(jù)經(jīng)費類型不同，采用不同核算基礎(縱向科研項目實行收付實現(xiàn)制核算，橫向科研項目實行權責發(fā)生制核算)，設置不同的會計核算科目模板，實現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費預算內容與會計核算科目相一致，真正滿足科研經(jīng)費管理的要求。

3.完善績效考評機制，提高資金使用效益

科研經(jīng)費管理的最終目的是提高經(jīng)費的使用效益，科學地評價與考核科研經(jīng)費使用效益是衡量經(jīng)費科學管理水平的重要依據(jù)[10]。針對目前科研經(jīng)費使用效率低、績效考評制度不健全等問題，國家應盡快建立一套科學、合理、公正、有效的科研經(jīng)費使用效益績效考評機制，通過考評，不斷提高科研項目管理水平和資金使用效益。首先，應建立科學合理的績效考核指標體系?？梢栽趨⒖紘饪蒲许椖靠冃Э荚u相關指標體系框架的基礎上，結合我國高校實際情況建立切實可行的績效考評指標體系框架。不同類型的科研項目應制定不同的績效考評指標體系，指標的設置應將定性指標與定量指標相結合，給不同的指標賦予不同的分值與權重時，突出考核重點。其次，應建立一套完善的高?？蒲薪?jīng)費績效考評制度。在制定考評制度時，要有同行專家的意見、用戶(企業(yè))的意見、管理部門的意見，對每個科研項目的評價結果都要做到客觀、公正、透明。再次，各級主管部門及高校科研管理部門應開展項目中期檢查。對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進意見和建議。最后，要對高校科研項目進行事后的跟蹤與評價。通過建立目標責任機制與項目負責人學術信用檔案及激勵機制等方式對科研項目進行事后跟蹤與評價。對此，筆者提出以下建議：一是實行經(jīng)費分批撥款制度。預撥一部分啟動經(jīng)費，預留經(jīng)費按照項目研究質量進行下?lián)?，根?jù)高?？蒲许椖靠冃Э荚u指標體系對項目的進展情況評價，質量優(yōu)秀的，追加經(jīng)費；質量低下的，扣減經(jīng)費。二是根據(jù)高校科研經(jīng)費績效考評辦法和評價標準對預算執(zhí)行結果及項目研究成果進行客觀的考察和評價，將績效考評結果作為下一年度預算安排的重要參考依據(jù)，以此提高經(jīng)費使用效益。

[1]鄭繼輝.科研經(jīng)費管理制度的缺陷與創(chuàng)新[J].財會通訊，2007, (5)：113-115.

[2]毛素萍.高?？蒲薪?jīng)費財務管理制度建設研究[J].江蘇經(jīng)貿職業(yè)技術學院學報，2011，(5)：26-28.

[3]任強，胡水星.高校人文社科學術人力資本補償分析——基于科研管理的視角[J].教育財會研究，2015，(2)：29-32.

[4]蔣昌忠，高新發(fā)，侯祚勇，等.完善高校科研經(jīng)費管理營造良好科研環(huán)境[J].中國高?？萍?，2014，(5)：11-15.

[5]劉軍民.以深化科研經(jīng)費管理制度改革落實創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略[J].地方財政研究，2014，(1)：44-52．

[6]董文鳳.高校科研經(jīng)費精細化管理探討[J].會計之友，2011，(33)：80-82．

[7]黃永林，李茂峰.我國高?？蒲薪?jīng)費管理政策與制度存在的主要問題及其對策建議[J].教育與經(jīng)濟，2013，(3)：3-8．

[8]中國青年報.中國科協(xié)調查顯示僅四成科研資金用于項目本身[N/OL].(2016-06-19)[2013-10-31].http://news.xinhuanet.com/fortune/2013-10/31/c_117940010.htm.

[9]涂玲，谷峻巖，劉銳軍.高?？蒲薪?jīng)費管理制度及問題研究[J].教育財會研究，2011，(4)：36-39．

[10]蔡愛華.高校科研經(jīng)費亟待加強[J].發(fā)展研究，2005，(12)：94-95．

(責任編輯謝媛媛)

Study of the Management of University Research Funds from the Perspective of System

WANG Kai

(Financial Department， Hefei University of Technology, Hefei 230009， China)

With the implementation of the national innovation-driven development strategy, the scientific research funds of universities, which are the main body of the national innovation system, have increased rapidly. The scientific research funds management system plays an important role in improving the management level of scientific research funds and the efficiency of funds usage. Based on the analysis of the problems of the national scientific research funds management system, this paper puts forward some countermeasures and suggestions to improve the management system of scientific research funds, in order to improve the management of scientific research funds in universities.

university scientific research; funds management; perspective of system

2016-02-17

王凱(1972-),男，安徽泗縣人，會計師，碩士。

G647

A

1008-3634(2016)04-0133-05