如何編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表
——以蘇州市吳中區(qū)林木資源為例

□ 卜小芮 汪 濤 包存寬 李志剛

如何編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表
——以蘇州市吳中區(qū)林木資源為例

□ 卜小芮 汪 濤 包存寬 李志剛

圖為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表與生態(tài)文明績效考評(píng)（吳中）高層座談會(huì)

“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”是十八屆三中全會(huì)做出的重大決定，也是國家健全自然資源資產(chǎn)管理制度的重要內(nèi)容。通過對(duì)國內(nèi)外自然資源資產(chǎn)負(fù)債表研究的相關(guān)文獻(xiàn)梳理可以發(fā)現(xiàn)，國外對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行了初步的理論研究和實(shí)踐探索，編制了部分單一自然資源要素的資產(chǎn)負(fù)債表，并試圖將其運(yùn)用在單要素自然資源的管理和保護(hù)中?！渡鷳B(tài)文明體制改革總體方案》出臺(tái)后，我國的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表研究成為熱點(diǎn)，對(duì)特定區(qū)域自然資源的實(shí)物量和價(jià)值量、存量及流量的統(tǒng)計(jì)核算研究也有了很多成果。本文主要通過對(duì)蘇州市吳中區(qū)森林資源實(shí)物量表、價(jià)值量表和資產(chǎn)負(fù)債表的編制，探索自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制中存在的問題和需要改進(jìn)之處，并對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制提出合理建議。

一、實(shí)物量表編制

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，首先要編制自然資源的實(shí)物量表，通過實(shí)物量表反映生態(tài)責(zé)任主體在某一時(shí)點(diǎn)的自然資源靜態(tài)存量情況，顯示某一時(shí)間上自然資源資產(chǎn)的“家底”和結(jié)構(gòu)，反映一定時(shí)間內(nèi)的自然資產(chǎn)存量的變化。根據(jù)國家林業(yè)局2005年和2009年的林業(yè)普查數(shù)據(jù)（表1），2005年吳中的國土面積為220100公頃（含太湖水域），林業(yè)用地面積為18778.6公頃。占國土面積的8.53%；生態(tài)公益林的面積為15790公頃，占林地面積的84%，經(jīng)濟(jì)林的面積為5625公頃。2009年吳中林業(yè)用地面積為17660公頃。占國土面積的7.90%；生態(tài)公益林的面積為12830公頃，占林地面積的72.65%，經(jīng)濟(jì)林的面積為1263公頃，占林地面積的7.15%。

表1　2005年和2009年蘇州市吳中區(qū)林木資源實(shí)物量表

二、價(jià)值量表編制

林木資源的價(jià)值主要包括實(shí)物價(jià)值和生態(tài)服務(wù)功能價(jià)值，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能（forest ecosystem services）是指森林生態(tài)系統(tǒng)與生態(tài)過程所形成及維持的人類賴以生存的自然環(huán)境條件與效用。主要包括涵養(yǎng)水源、保育土壤、固碳釋氧、積累營養(yǎng)物質(zhì)、凈化大氣環(huán)境、森林防護(hù)、生物多樣性保護(hù)和森林游憩等方面提供的生態(tài)服務(wù)功能。 在林木資源價(jià)值核算中，用價(jià)格核算對(duì)實(shí)物資源進(jìn)行核算，用費(fèi)用核算對(duì)環(huán)境資源（生態(tài)服務(wù)功能）進(jìn)行核算。

對(duì)于林木資源生態(tài)服務(wù)功能價(jià)值核算，本文采用國家林業(yè)局2008年發(fā)布的《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評(píng)估 規(guī) 范》（LY/T 1721-2008）中的核算方法，對(duì)林木資源的涵養(yǎng)水源、保育土壤、固碳釋氧、積累營養(yǎng)物質(zhì)、凈化大氣環(huán)境、森林防護(hù)、生物多樣性保護(hù)等8個(gè)類別、14個(gè)評(píng)估指標(biāo)對(duì)林木資源的生態(tài)服務(wù)功能進(jìn)行核算（圖1）。

1.涵養(yǎng)水源價(jià)值核算方法

森林對(duì)降水的截留、吸收和貯存，將地表水轉(zhuǎn)為地表徑流或地下水的作用。主要功能表現(xiàn)在增加可利用水資源、凈化水質(zhì)和調(diào)節(jié)徑流三個(gè)方面。森林的涵養(yǎng)水源價(jià)值包括森林防洪價(jià)值和森林增加水資源價(jià)值。

Q = J·R·R1

其中：Q為森林涵養(yǎng)水源量，J為區(qū)域年總降水量，R為森林覆蓋率，R1為森林降水貯存量占有林地降水量的百分比，一般取30%。水庫建設(shè)單位庫容投資6.1107元/噸 。

2.保育土壤價(jià)值核算方法

森林中活地被物和凋落物層層截留降水，降低水滴對(duì)表土的沖擊和地表徑流的侵蝕作用；同時(shí)林木根系固持土壤，防止土壤崩塌瀉溜，減少土壤肥力損失以及改善土壤結(jié)構(gòu)的功能。

圖1　林木資源價(jià)值核算方法

其中： V1為森林的固土價(jià)值，K為挖一噸泥沙的費(fèi)用，S為森林總面積，G為進(jìn)入河道的或水庫的泥沙占總泥沙流失量的比值，d為有林地比無林地減少的年侵蝕量。

3.固碳釋氧價(jià)值核算方法

森林生態(tài)系統(tǒng)通過森林植被、土壤動(dòng)物和微生物固定碳素、釋放氧氣的功能。森林的固碳供氧價(jià)值根據(jù)光合作用法。根據(jù)光合作用反應(yīng)方程式，每生產(chǎn)1g干物質(zhì)需要1.62g CO2，釋放1.2g CO2。木材平均比重取0.45t/m3，木材絕干比率取45% ，使用瑞典碳稅率150美元/噸 ，折合人民幣1200元/噸，森林的釋放氧價(jià)值按光合作用法和工業(yè)制氧承辦計(jì)算，目前中國工業(yè)氧的現(xiàn)價(jià)為1元/kg ，則森林供氧價(jià)值為：

森林供氧價(jià)值=干物質(zhì)量×1.2× 單位氧氣的價(jià)值

4.積累營養(yǎng)物質(zhì)價(jià)值核算方法

森林植物通過生化反應(yīng)，在大氣、土壤和降水中吸收N、P、K 等營養(yǎng)物質(zhì)并貯存在體內(nèi)各器官的功能。森林植被的積累營養(yǎng)物質(zhì)功能對(duì)降低下游面源污染及水體富營養(yǎng)化有重要作用。

其中：V2為森林保肥價(jià)值，d為有林地比無林地減少的年侵蝕量，s為森林總面積，P1i為森林土壤中N、P、K含量的百分比；P2i為N、P、K折算成化肥的比例；P3i為各類化肥在當(dāng)?shù)氐匿N售價(jià)。

5.凈化大氣環(huán)境價(jià)值核算方法

森林生態(tài)系統(tǒng)對(duì)大氣污染物（如二氧化硫、氟化物、氮氧化物、粉塵、重金屬等）的吸收、過濾、阻隔和分解，以及降低噪音、提供負(fù)離子和萜烯類（如芬多精）物質(zhì)等功能。

根據(jù)不同類型的林地，采用《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算方法》中的各種污染物的治理費(fèi)用，計(jì)算森林吸收二氧化硫、氟化物、氮氧化物，阻滯粉塵的價(jià)值；采用KLD-2000負(fù)離子發(fā)生器產(chǎn)生的費(fèi)用為依據(jù)計(jì)算森林提供負(fù)氧離子的價(jià)值；將森林面積折算成隔音墻的公里數(shù)對(duì)森林的降噪價(jià)值進(jìn)行核算。

6.森林防護(hù)價(jià)值核算方法

防風(fēng)固沙林、農(nóng)田牧場防護(hù)林、護(hù)岸林、護(hù)路林等防護(hù)林降低風(fēng)沙、干旱、洪水、臺(tái)風(fēng)、鹽堿、霜凍、沙壓等自然災(zāi)害危害的功能。

7.物種保育價(jià)值核算方法

森林生態(tài)系統(tǒng)為生物物種提供生存與繁衍的場所，從而對(duì)其起到保育作用的功能。物種保育的價(jià)值是指生物多樣性所包括的生態(tài)復(fù)合體以及與此相關(guān)的各種生態(tài)過程所提供的具有經(jīng)濟(jì)意義的價(jià)值。以森林生物多樣性損失機(jī)會(huì)成本來核算森林物種保育價(jià)值（U生物）。

S生為單位面積年物種損失機(jī)會(huì)成本，A為林分面積，單位：元/公頃·年。

圖為江蘇省蘇州市吳中區(qū)寶帶橋

8.森林游憩價(jià)值核算方法

森林生態(tài)系統(tǒng)為人類提供休閑和娛樂的場所，使人消除疲勞、愉悅身心、有益健康的功能。本文主要針對(duì)蘇州市吳中區(qū)東吳國家森林公園、西山國家森林公園、太湖東山省級(jí)森林公園和香雪海省級(jí)森林公園等森林旅游休憩的綜合價(jià)值評(píng)估。

基于前人的研究基礎(chǔ)和國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)蘇州市吳中區(qū)林木資源的價(jià)值進(jìn)行核算，得到如下（表2）核算結(jié)果。

三、 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制

表2　2005年和2009年蘇州吳中林木資源價(jià)值量表

2015年國務(wù)院印發(fā)《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》，指出通過編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，推動(dòng)建立健全科學(xué)規(guī)范的自然資源統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度，努力摸清自然資源資產(chǎn)的家底及其變動(dòng)情況，為推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)、有效保護(hù)和永續(xù)利用自然資源提供信息基礎(chǔ)、監(jiān)測預(yù)警和決策支持。編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，就是以核算賬戶的形式對(duì)全國或一個(gè)地區(qū)主要自然資源資產(chǎn)的存量及增減變化進(jìn)行分類核算。編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，既要核算出自然資源的價(jià)值，又要明確自然資源的負(fù)債。對(duì)于吳中區(qū)林木資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，由于目前統(tǒng)計(jì)口徑和數(shù)據(jù)的限制，初步將林木資源的維護(hù)管理費(fèi)用及每年的政府造林投資列為負(fù)債部分。基于價(jià)值核算和林木資源負(fù)債的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，得到蘇州市吳中區(qū)林木資源資產(chǎn)負(fù)債表（表3、表4）。

四、結(jié)論與建議

我國的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制正處于探索階段，還有很多問題需要進(jìn)一步的研究。首先，在實(shí)物量表的編制中，目前實(shí)物量表的編制主要依據(jù)部門對(duì)自然資源的普查數(shù)據(jù)，但不同自然資源、不同地區(qū)數(shù)據(jù)普查的年份和范圍不盡相同，很難做到一致和統(tǒng)一。在多要素綜合的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制中，很難獲得各自然要素協(xié)調(diào)統(tǒng)一的調(diào)查數(shù)據(jù)，而實(shí)物量表的編制又是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的核心和基礎(chǔ)。因此，在今后的編制過程中，需要對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)一步規(guī)范，增強(qiáng)各部門之間的協(xié)作，使數(shù)據(jù)一致可靠，同時(shí)建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，增加數(shù)據(jù)的可獲得性和數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為負(fù)債表的編制做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。

其次，在價(jià)值量表的編制中，目前還沒有統(tǒng)一的自然資源價(jià)值量的核算方法，且在核算過程中由于所處的地理位置的不同和核算范圍的不同，需要對(duì)核算中的參數(shù)做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使價(jià)值量的核算更符合核算地區(qū)的實(shí)際情況。同時(shí)需要建立統(tǒng)一的核算方法和核算體系，提高價(jià)值核算的準(zhǔn)確度和可比較性。最后在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制過程中，應(yīng)明確負(fù)債的范圍，對(duì)自然資源的損耗進(jìn)行合理的評(píng)估，建立有效的自然資源資產(chǎn)的損耗評(píng)估和核算機(jī)制。增強(qiáng)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的可信度，為其今后在實(shí)際中的應(yīng)用打下基礎(chǔ)。

表3　2005年吳中區(qū)林木資源資產(chǎn)負(fù)債表（流量表）

表4　2009年吳中區(qū)林木資源資產(chǎn)負(fù)債表（流量表）

編制負(fù)債表，可以客觀地評(píng)估當(dāng)期自然資源資產(chǎn)實(shí)物量和價(jià)值的變化，摸清某一時(shí)點(diǎn)上自然資源資產(chǎn)的“家底”，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)主體對(duì)自然資源資產(chǎn)的占有、使用、消耗恢復(fù)和增值活動(dòng)情況，全面反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源環(huán)境代價(jià)和生態(tài)效益，從而為環(huán)境與發(fā)展綜合決策、政府績評(píng)估考核境補(bǔ)償?shù)忍峁┲匾罁?jù)。同時(shí)，這也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重要依據(jù)，有利于形成生態(tài)文明建設(shè)倒逼機(jī)制，改變唯GDP至上的發(fā)展模式。目前，在我國的一些地區(qū)，已經(jīng)對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制進(jìn)行了初步的探索，本文也初步探索編制了單一資源要素不同年份的實(shí)物量表、價(jià)值量表和負(fù)債表，指出在其編制中發(fā)現(xiàn)的問題，并提出改進(jìn)的合理建議。但是未來如何編制多要素的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，并將其應(yīng)用于環(huán)保投資決策和干部離任考核中仍需要進(jìn)一步的研究。

（作者單位：復(fù)旦大學(xué)環(huán)境科學(xué)與工程系、蘇州市吳中區(qū)環(huán)保局）