營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

袁璞

[摘 要]營業(yè)稅改增值稅是作為“十二五”時期我國重要的稅改事件，這場改革不僅進(jìn)一步優(yōu)化了我國的稅制結(jié)構(gòu)，而且有利于解決重復(fù)征稅帶來的問題。本文主要分析了營業(yè)稅改增值稅存在的問題，研究了營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響，從而提出企業(yè)的應(yīng)對之策，讓企業(yè)在營業(yè)稅改的形勢下也能夠持續(xù)健康地發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，全球經(jīng)濟(jì)融合的趨勢正在加快，促使著我國稅收體制不斷進(jìn)行改革，并且向著國際稅收體制看齊。我國現(xiàn)行的稅收體制存在著很多問題，稅種設(shè)置不合理，重復(fù)征稅的問題突出，給納稅人帶來了沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，損害了納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。為了解決傳統(tǒng)的稅制帶來的問題，需進(jìn)一步建立科學(xué)的稅收制度，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，增強服務(wù)業(yè)的市場競爭力。我國從2012年1月在部分地區(qū)開始了增值稅制度改革的試點，逐步地完成了營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)換。雖然從上海試點的情況來看，效果并不是很明顯，但是也突破了我國傳統(tǒng)的稅收制度，創(chuàng)新了一種新的稅制，推動了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1 營業(yè)稅改增值稅問題闡述

我國在1994年就頒布了增值稅的制度，在改革開放的二十年里，營業(yè)稅在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，不僅為國家創(chuàng)造了大量的財富，也在一定程度上規(guī)范了企業(yè)的稅收行為，為我國的稅收制度提供了基本保障。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和全球經(jīng)濟(jì)趨勢的發(fā)展，在當(dāng)前的稅收制度下，增值稅納稅人外購勞務(wù)中的營業(yè)稅并不能按照增值稅的制度自動抵扣，還有營業(yè)稅納稅人外采的貨物所產(chǎn)生的增值稅也不包括在內(nèi)，這就給企業(yè)繳納營業(yè)稅帶來了難題。在這樣的情況下，企業(yè)需要重復(fù)繳納營業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且也不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。為了振興服務(wù)業(yè)，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，我國加快了稅收制度的改革，2011年財政部和國家稅務(wù)部聯(lián)合制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。這個方案對營業(yè)稅改增值稅做出了詳細(xì)的說明，并且首先在上海進(jìn)行了試點，在上海的交通運輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅進(jìn)行試點，在現(xiàn)行的增值稅和兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增了兩檔低稅率，其中，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，信息技術(shù)服務(wù)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

2 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

2.1 對企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)產(chǎn)生的影響

營業(yè)稅改增值稅作為國家財政政策中的重要內(nèi)容，有利于推動我國服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在這項稅制改革中，也可以消除稅收體制中存在的重復(fù)征稅的問題，給制造業(yè)、服務(wù)業(yè)提供更大的發(fā)展空間，減輕這些行業(yè)的稅收壓力，進(jìn)而降低我國整體企業(yè)的稅負(fù)。在稅收改革還沒開始之前，因為企業(yè)的營業(yè)水平普遍比較高，促進(jìn)很多企業(yè)把很多服務(wù)項目納入到稅負(fù)較低的增值稅的范疇，以減低稅收的壓力。但是，在稅制改革后，取消了營業(yè)稅，新增了增值稅，這意味著這些企業(yè)必須對原有的經(jīng)營管理模式進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到最大限度減輕稅收的目的。

2.2 對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

實施稅收改革后，不同的行業(yè)因為自身的經(jīng)營狀況不同，稅改對企業(yè)負(fù)稅的影響也不同。比如，對于有形的動產(chǎn)服務(wù)來說，稅改前該企業(yè)應(yīng)該繳納營業(yè)稅，用來購置設(shè)備、機器所產(chǎn)生的增值稅不可以用來抵扣的，給企業(yè)增加了稅負(fù)。但是稅改后，在增值稅領(lǐng)域的納稅人可以根據(jù)企業(yè)相關(guān)的文件，按照增值稅即征即退的規(guī)定，也可以抵扣大量的進(jìn)項稅額，所以可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是，也有企業(yè)存在稅負(fù)增加的情況，這些企業(yè)主要是人力成本比較高的企業(yè)，因為企業(yè)的主要收益是靠知識技術(shù)帶來的，銷稅額多而進(jìn)項稅額少，比如交通運輸業(yè)，雖然企業(yè)購置的運輸設(shè)備、燃油和加工修理費用所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以抵扣，但是對于交通運輸業(yè)來說，大部分企業(yè)很少更換設(shè)備，所以產(chǎn)生的燃油費只能在得到增值稅專用發(fā)票的前提下，才能完成抵扣，這樣一來，企業(yè)的稅負(fù)沒減反而增加了。

2.3 對企業(yè)發(fā)展能力產(chǎn)生的影響

此次的稅制改革對中小企業(yè)來說是極為有利的，因為中小企業(yè)一直存在著融資難的問題，雖然原有的稅制改革也能給予這類企業(yè)一些優(yōu)惠，但是無法從根本上解決企業(yè)的問題。在新的營業(yè)稅改增值稅方案中，只要是年銷售額在500萬元以下的小規(guī)模企業(yè)，就可以執(zhí)行3%的增值稅稅率，這極大地減輕了企業(yè)稅負(fù)壓力。同時，由于很多中小企業(yè)自開發(fā)票，經(jīng)常做出一些特殊化的行為，極大地?fù)p害了自身議價能力，這部分企業(yè)很容易受到稅制改革的不良影響。

2.4 從短期的試點看營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

以這次上海試點的營業(yè)稅改增值稅為例，可以發(fā)現(xiàn)，從改革最初的目的來看，是為了建立新的稅收制度，但是通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)模式的調(diào)整。上海試點的稅收方案，提高了裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)的營業(yè)稅，物流的配套服務(wù)也在原來的營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變成增值稅時，提高了1個百分點。綜合以上分析，可以看出，調(diào)整后的稅率大大提高了。更值得注意的問題是，實行稅改后，占運輸企業(yè)總成本35%的人力成本、路橋費等，這些費用不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的實際稅率大幅增加，有些企業(yè)甚至要承擔(dān)2倍以上的稅收負(fù)擔(dān)。

3 企業(yè)應(yīng)對稅改之策

營業(yè)稅改增值稅不僅可以解決我國稅收制度不合理的問題，還可以實現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，降低產(chǎn)品的資源消耗，節(jié)省企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進(jìn)消費。企業(yè)在資金充足的情況下，企業(yè)的發(fā)展能力大大增強了。面對此次稅改，應(yīng)該從以下幾個方面出發(fā)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

3.1 采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負(fù)

首先，企業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)稅收改革，在充分考慮到自身經(jīng)營狀況的前提下，明確受稅改影響較大的運營流程和運營環(huán)節(jié)，合理地進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)實現(xiàn)利益的最大化。其次，企業(yè)要加強財務(wù)管理人員的培訓(xùn)，讓他們?nèi)胬斫舛愂崭母锏膬?nèi)容，熟練會計處理業(yè)務(wù)，同時，企業(yè)管理者應(yīng)該及時關(guān)注最新的政策動態(tài)和市場走向，隨時掌握稅收最新的動向，制定合理、合法的納稅方案，最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù)。

3.2 重新確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場價格

在稅制改革后，企業(yè)要開展市場調(diào)查工作，研究同類行業(yè)的產(chǎn)品情況，了解競爭產(chǎn)品的定價、服務(wù)狀況和經(jīng)營狀況以及負(fù)稅情況。在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前，預(yù)測企業(yè)的成本，以此為依據(jù)，確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場定價，充分了解消費者的需求，制定出符合消費者愿望的產(chǎn)品價格與投入數(shù)量。加強企業(yè)的穩(wěn)定性和搶占市場。

3.3 選擇信譽好的供應(yīng)商，重視潛在客戶

企業(yè)一方面需要維持和以前長期合作的對象的關(guān)系，共同制定互利共贏的合作方案，另一方面，也要積極開展新的合作關(guān)系，對業(yè)務(wù)合同的內(nèi)容進(jìn)行重新審定。在新的合作關(guān)系中，企業(yè)應(yīng)該考慮到合作對象的信譽，選擇信譽好的增值納稅人作為新的供應(yīng)商。同時，在和小規(guī)模的納稅人合作時，應(yīng)盡力拿到增值稅專用發(fā)票，可以憑此加大進(jìn)項稅額，增加抵扣的金額數(shù)量。最重要的是，企業(yè)管理者應(yīng)該具備長遠(yuǎn)的眼光，發(fā)現(xiàn)潛在的客戶并及時進(jìn)行開發(fā)，采取多種市場營銷政策，以此增強企業(yè)競爭力，搶占市場份額。

4 加強成本管理和績效考核管理

傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營管理方式已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。企業(yè)應(yīng)該突破傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，以適應(yīng)稅改的需要，增強自身對外部環(huán)境的適應(yīng)能力。企業(yè)要加強成本管理，制定科學(xué)的管理方案，做好成本的預(yù)算工作，制訂成本效績考核目標(biāo)。在完成目標(biāo)制訂后，對其完成的效果進(jìn)行驗證和考核。采取客觀的評定方式，同時，也要制定相應(yīng)的獎懲政策，比如，對順利完成成本目標(biāo)的管理人員進(jìn)行物質(zhì)獎勵，對沒能完成成本目標(biāo)的管理人員進(jìn)行降職處罰。通過嚴(yán)格的獎懲制度，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，控制成本的費用，以最小的成本獲取最大的利益。

5 積極進(jìn)行納稅籌劃工作

營業(yè)稅改革對企業(yè)稅負(fù)、經(jīng)營架構(gòu)產(chǎn)生一定的有力影響，為了讓企業(yè)在稅改中減輕稅收壓力，可以通過積極進(jìn)行納稅統(tǒng)籌來提高企業(yè)的管理水平。在稅改背景下，許多企業(yè)采取混合銷售行為，對這種行為一般采用高計稅收的征收方法。企業(yè)應(yīng)該積極進(jìn)行納稅統(tǒng)籌工作，首先，需要區(qū)分不同稅率的經(jīng)營項目，進(jìn)行分別核算，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到細(xì)化業(yè)務(wù)板塊的效果。對于即將面臨改革企業(yè)來說，可以在保障企業(yè)正常經(jīng)營的前提下，推遲購買固定資產(chǎn)，等到營業(yè)稅改增值稅政策實施后。但是，對于原本就歸入到增值稅的一般納稅人，可以在稅改后再購買試點的應(yīng)稅服務(wù)。以上海某一物流公司為例，在此次稅收改革中，被歸入了交通運輸業(yè)的一般納稅人，稅負(fù)有所增加，因為該企業(yè)存在較多混合銷售行為，所以裝卸搬運、代理報關(guān)歸入到物流輔助業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)版塊，并且進(jìn)行分開獨立核算，降低了增值稅適用率，也減輕了企業(yè)負(fù)稅。

6 結(jié) 論

綜上所述，增值稅和營業(yè)稅兩稅并收的稅收體制的弊端日益突出，不利于市場經(jīng)濟(jì)的正常運行。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，營業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)最好的選擇。本文通過上海試點的改革情況，分析了營業(yè)稅改增值稅問題，在傳統(tǒng)的稅制中企業(yè)需要重復(fù)繳納營業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，主要有：對企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)、企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)發(fā)展能力的影響，以及從短期試點看稅改對企業(yè)的影響。企業(yè)也應(yīng)該制定相應(yīng)的對策，充分利用稅改的契機，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以通過采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負(fù)，重新確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場價格，選擇信譽好的供應(yīng)商，重視潛在客戶；加強成本管理和績效考核管理，積極進(jìn)行納稅籌劃工作等方法來提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，增強企業(yè)的市場競爭力。

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