關(guān)于完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理的思考

陳濟(jì)芬

摘 要：隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部管理系統(tǒng)也面臨著眾多挑戰(zhàn)。醫(yī)院作為一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要在激烈的市場競爭中處于不敗之地，舊的醫(yī)療管理方式與措施已不能滿足醫(yī)院自身發(fā)展的需要，只有不斷健全與完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，才能更好地應(yīng)對醫(yī)院市場化經(jīng)營所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險與挑戰(zhàn)。文章介紹了內(nèi)部控制的必要性，針對現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題，提出了加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制管理的幾條建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 管理 措施

中圖分類號：F270

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）01-276-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化，內(nèi)部控制水平已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理質(zhì)量、風(fēng)險防范、競爭能力以及運(yùn)營質(zhì)效的重要內(nèi)容。醫(yī)院要提升競爭力，增強(qiáng)自身社會效益，就必須強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制制度，完善醫(yī)院的內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)合理的高速運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理的一個有機(jī)組成部分，是科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展和管理水平不斷提高的產(chǎn)物。醫(yī)院制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動與考核醫(yī)院各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制貫穿于醫(yī)院經(jīng)營管理活動的各個方面和環(huán)節(jié)。具體來講，有以下幾方面的作用：

1.提高醫(yī)院的工作效益和經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院內(nèi)部控制通過實(shí)施職責(zé)分工、工作程序、傳遞流程、手續(xù)制度等手段，確保醫(yī)院內(nèi)部各科室之間各司其職，既又互相協(xié)調(diào)又相互制約，做到職責(zé)分明，避免工作有誤時責(zé)任不清、互相推諉的現(xiàn)象。健全健康、有效的醫(yī)院內(nèi)部控制制度可以有效地組織和控制醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)，提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.保護(hù)醫(yī)院財產(chǎn)的安全、完整和有效運(yùn)用。醫(yī)院建立了良好的內(nèi)部控制制度，就可以通過對貨幣資金、實(shí)物資金等財產(chǎn)物資的驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、清查、記錄和核對等環(huán)節(jié)的控制，來防止浪費(fèi)，提高資產(chǎn)的使用效率和效用。

3.提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算信息資料的準(zhǔn)確性和可靠性。會計記錄及其它業(yè)務(wù)記錄等用于經(jīng)濟(jì)核算的信息資料是醫(yī)院內(nèi)部決策與外部決策的重要依據(jù)，這些資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，不僅影響到?jīng)Q策部門能否對各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效地控制和調(diào)節(jié)與對未來決策的合理性和正確性，還將影響到外部信息使用者的預(yù)測和決策。醫(yī)院建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，就可以通過對其會計確認(rèn)、計量、記錄等各環(huán)節(jié)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，減少錯誤和舞弊的發(fā)生，提高會計及其它信息資料的準(zhǔn)確性和可靠度，提高信息報告的質(zhì)量，從而為信息使用者提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

4.促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項(xiàng)法律法規(guī)和規(guī)章制度。守法和誠信是醫(yī)院健康發(fā)展的基石。醫(yī)院必須自覺接受國家的監(jiān)督，將自身發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，自覺地遵守國家頒布的一整套財經(jīng)法規(guī)和醫(yī)院財務(wù)會計制度，在守法的基礎(chǔ)上，發(fā)揚(yáng)人道主義精神，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。醫(yī)院通過建立內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我約束，以實(shí)際行動來督促各部門、各位員工履行各項(xiàng)規(guī)章制度，切實(shí)保障和促進(jìn)國家各項(xiàng)法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。

二、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)控環(huán)境松懈，制度有待改進(jìn)。目前各醫(yī)院一般都在一定程度、一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制可以說是有章可循，但還有相當(dāng)一部分醫(yī)院對內(nèi)部控制的認(rèn)識遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)需要。對內(nèi)部控制在認(rèn)識上存在偏差，出現(xiàn)誤解，對內(nèi)部控制的重要性估計不足，輕視內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制只是形式上的東西，習(xí)慣于行政指揮。這導(dǎo)致許多醫(yī)院在制定內(nèi)部控制制度時，不夠嚴(yán)肅和認(rèn)真，也使得內(nèi)控制度不夠完善，在科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性方面存在很大問題。許多醫(yī)院面對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的新情況和新問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時做出相應(yīng)的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給內(nèi)部控制的實(shí)行帶來了影響。

2.工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低，嚴(yán)重影響著內(nèi)部控制活動的實(shí)施。醫(yī)院內(nèi)部控制活動比較重要的環(huán)節(jié)為：財務(wù)管理內(nèi)部控制、財產(chǎn)和物資內(nèi)部控制、采購內(nèi)部控制、工程項(xiàng)目內(nèi)部控制等。這些重要環(huán)節(jié)需要各相關(guān)部門的工作人員相互配合、相互制約，所以工作人員的工作態(tài)度、業(yè)務(wù)能力都會影響到內(nèi)部控制程序或措施的執(zhí)行。尤其是會計人員，如果對內(nèi)部控制程序理解不到位或是誤解，很容易造成會計信息失真。目前醫(yī)院財務(wù)人員、后勤科室的許多工作人員，都是工人接班后代，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)，沒有經(jīng)過初考和面試，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，要達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，相對較難。而許多醫(yī)院因?yàn)楹鲆曅姓笄诠芾?，未建立有效地管理人才梯隊?/p>

3.醫(yī)院信息系統(tǒng)不符合內(nèi)部控制的要求。電子信息技術(shù)已經(jīng)運(yùn)用到醫(yī)院的各個領(lǐng)域，發(fā)揮著重要的作用。但醫(yī)院信息系統(tǒng)很難在不同制造商的會計系統(tǒng)和其他管理系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)完全的數(shù)據(jù)共享；醫(yī)院信息系統(tǒng)難以和醫(yī)療保險、銀行等的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)連接；不同部門之間操作權(quán)限混亂，權(quán)責(zé)不夠明確，部門之間工作銜接性差。信息系統(tǒng)的這些漏洞，很容易影響到會計信息的及時、準(zhǔn)確，不符合醫(yī)院內(nèi)部控制的要求。

4.內(nèi)部控制監(jiān)督、考核和評價體系不完善。醫(yī)院內(nèi)審部門是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，其主要的工作職責(zé)就是對內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督、考核和評價，并提出完善和改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。目前，醫(yī)院的內(nèi)審部門缺少相對獨(dú)立性和權(quán)威性，有的醫(yī)院把內(nèi)審部門作為財務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，使得內(nèi)審部門無法進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和評價，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使監(jiān)督、考核和評價都流于形式，并且評價建議也很難得到落實(shí)，這直接制約著內(nèi)控制度的執(zhí)行和完善。

5.風(fēng)險評估不足、意識薄弱。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，醫(yī)療市場競爭越來越激烈，醫(yī)院經(jīng)營管理面臨著來自各方面的風(fēng)險，如市場風(fēng)險、營運(yùn)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等。從當(dāng)前的現(xiàn)狀看，醫(yī)院的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，管理者對單位所面臨的風(fēng)險認(rèn)識不足，更缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的對策建議

1.加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，保證會計信息的真實(shí)有效。醫(yī)院要加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度首先應(yīng)從管理者著手，既要尊重管理者，作為制度執(zhí)行保障者的地位，也要防止管理者自我私利、而不執(zhí)行有關(guān)制度，或者自授權(quán)力，以“下不為例”的特殊政策逃避制度的控制。因?yàn)楣芾碚哒莆罩t(yī)院的財權(quán)，如果他們忽視了自己的責(zé)任，那所有的內(nèi)控制度都是空談，醫(yī)院費(fèi)用失控將成為不可避免的事情。這就要求從改良醫(yī)院的法人治理結(jié)構(gòu)入手，明確醫(yī)院管理者對其所管理財產(chǎn)的保值與增值的責(zé)任，使其認(rèn)識到自己對強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)盡的責(zé)任；同時要以《會計法》的強(qiáng)制約束保證醫(yī)院會計控制的有效實(shí)施。只有這樣，醫(yī)院內(nèi)控才能從根本上實(shí)現(xiàn)，醫(yī)院亂支出、過度支出才有可能避免。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高醫(yī)院工作人員素質(zhì)。醫(yī)院根據(jù)財務(wù)、資產(chǎn)管理部門等各專業(yè)的發(fā)展需求，結(jié)合部門的具體情況，制定工作人員培訓(xùn)計劃，分層次、分階段組織實(shí)施，并定期進(jìn)行培訓(xùn)有效性評價。培訓(xùn)內(nèi)容要包括醫(yī)院規(guī)章制度、國家和行業(yè)法律法規(guī)、專業(yè)理論和案例學(xué)習(xí)、新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)等?？梢圆扇《喾N方式進(jìn)行培訓(xùn)，如參加講座、外出培訓(xùn)等等；定期考核職工培訓(xùn)情況，考核合格后方可繼續(xù)從事本崗位的工作。同時建立管理人員人才梯隊，引進(jìn)高素質(zhì)、專業(yè)性強(qiáng)的新職工，保證各部門人力資源充足，傳承有序。培養(yǎng)能力強(qiáng)、有創(chuàng)新精神的員工，不但可以保證醫(yī)院內(nèi)部控制活動順利實(shí)施，還可以促進(jìn)醫(yī)院管理的快速發(fā)展。

3.完善醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)管理。在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)下，根據(jù)內(nèi)部控制體系的要求，重新理順信息系統(tǒng)對各部門的工作要求，以及各部門對信息系統(tǒng)的基本要求。建立信息系統(tǒng)操作權(quán)限的不相容崗位分離的控制規(guī)定以及內(nèi)部授權(quán)審批的具體規(guī)定。信息系統(tǒng)要根據(jù)可靠的可行性分析和經(jīng)審批的具體要求進(jìn)行升級改造，保證系統(tǒng)運(yùn)行的有序、安全，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的高效、有序、保密的優(yōu)點(diǎn)，避免信息系統(tǒng)操作過程中數(shù)據(jù)丟失、權(quán)限責(zé)任不清和舞弊行為的發(fā)生。

4.建立健全內(nèi)控制度評價體系。目前醫(yī)療系統(tǒng)在內(nèi)控制度的設(shè)計和評價上，還沒有形成一個系統(tǒng)的整體框架。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)、性質(zhì)和規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計一套適宜的業(yè)績評價體系，從制度的健全性、有效性、協(xié)調(diào)性、經(jīng)濟(jì)性等方面，采用內(nèi)部評價和外部評價相結(jié)合的辦法，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行綜合評價，并制定相應(yīng)的獎懲辦法，做到壓力和動力相結(jié)合，最終達(dá)到內(nèi)控制度有效的運(yùn)行。

5.加強(qiáng)風(fēng)險評估。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，醫(yī)院面臨的經(jīng)營風(fēng)險日益復(fù)雜化，如資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險等，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對面臨的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。

6.優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督審核體系。結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的新形勢，醫(yī)院需要拓寬審計人員的專業(yè)領(lǐng)域，配備足夠的審計力量，對醫(yī)院各重要環(huán)節(jié)內(nèi)部控制開展醫(yī)院內(nèi)部審計工作。在院長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對財務(wù)部門的收支控制、預(yù)算控制等、資產(chǎn)管理部門的固定資產(chǎn)管理控制、采購控制等活動的內(nèi)部控制制度是否完整、內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行等進(jìn)行監(jiān)督，出具可靠的審計建議，注重評價和后續(xù)監(jiān)督，形成持續(xù)改進(jìn)發(fā)展機(jī)制；同時內(nèi)部審計部門還可以對內(nèi)部控制活動進(jìn)行事前和事中的監(jiān)督，比如經(jīng)濟(jì)合同的審計、預(yù)算執(zhí)行審計、招標(biāo)審計、建設(shè)工程的審計等等，防患于未然，維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)、資金安全，保證會計信息及時正確。建立一支專業(yè)性強(qiáng)的審計團(tuán)隊，有利于醫(yī)院內(nèi)部控制有效執(zhí)行、持續(xù)發(fā)展。

總之，完善醫(yī)院內(nèi)部控制措施，對實(shí)施新的醫(yī)改，降低患者的費(fèi)用，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益有十分重要的意義。雖然我國醫(yī)院的內(nèi)控制度建設(shè)起步較晚，但由于我國改革開放的實(shí)行，以及市場化的推進(jìn)、政府的逐步放權(quán)，醫(yī)院將擁有廣闊的發(fā)展前景和進(jìn)步空間。

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（作者單位：寧波明州醫(yī)院有限公司 浙江寧波 315000）

（責(zé)編：李雪）