關(guān)于鐵路運輸企業(yè)委托管理模式下固定資產(chǎn)管理的思考

歐陽威

[摘要]本文以s公司為范例，探討了鐵路運輸企業(yè)運輸生產(chǎn)委托管理模式下的固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及存在的問題，并提出了改進建議和措施。鐵路運輸企業(yè)運輸生產(chǎn)委托管理是中國鐵路總公司加強運輸生產(chǎn)專業(yè)化管理、深化鐵路投融資體制改革的重大舉措，是鐵路運輸企業(yè)的主要經(jīng)營模式之一。s公司自運輸生產(chǎn)委托管理改革后，運輸生產(chǎn)安全穩(wěn)定、有序可控，經(jīng)營效益日益提高，但在資產(chǎn)管理方面還存在需進一步改進完善的地方，本文從固定資產(chǎn)管理方面進行了探討和分析，并提出了一些建議和措施，為完善鐵路運輸企業(yè)運輸生產(chǎn)委托管理模式提供參考。

[關(guān)鍵詞]鐵路運輸企業(yè) 委托管理 固定資產(chǎn) 管理

委托管理是中國鐵路運輸企業(yè)一種較為常見的生產(chǎn)經(jīng)營模式，其經(jīng)營模式是：新建鐵路線路采用國家與地方共同出資成立一個運輸企業(yè)，作為獨立經(jīng)營的法人實體，承擔融資、經(jīng)營等職能，其運輸生產(chǎn)職能委托原有的鐵路企業(yè)（各鐵路局）承擔，受托方對新線路的生產(chǎn)成本單獨核算，向委托方據(jù)實清算，委托方每年向受托方支付綜合服務(wù)費。該經(jīng)營模式有利于專業(yè)化規(guī)模經(jīng)營，同時能解決委托方的人工成本、培訓(xùn)成本及專業(yè)人才短缺的問題，也能消化受托方人員冗余問題。但該經(jīng)營模式也存在委托方與受托方的資產(chǎn)管理邊界模糊、協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多、管理難度大的缺陷。本文從規(guī)范固定資產(chǎn)管理的角度，以鐵路運輸企業(yè)——S公司為例，對其運輸生產(chǎn)委托管理后固定資產(chǎn)現(xiàn)狀、存在的問題、改進建議和措施等3個方面對固定資產(chǎn)管理進行了思考和分析，以明確委托方與受托方的資產(chǎn)管理邊界，進一步完善鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營管理制度。

一、固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

s公司于2008年與廣鐵集團公司簽訂委托管理協(xié)議，將運輸生產(chǎn)單位按專業(yè)性質(zhì)分別委托廣鐵集團公司的各專業(yè)站段管理，s公司作為委托方，將固定資產(chǎn)實物移交廣鐵集團公司各專業(yè)站段（即受托方）管理。按照其協(xié)議，s公司本部負責固定資產(chǎn)的卡片登記和財務(wù)核算，廣鐵集團各受托站段負責實物資產(chǎn)使用、維修及養(yǎng)護。

（一）S公司固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

為加強固定資產(chǎn)管理，適應(yīng)運輸生產(chǎn)委托管理的新形勢，s公司成立了固定資產(chǎn)技術(shù)管理部門，負責固資設(shè)備的更新改造論證、報廢鑒定、回收處置以及與各受托單位之間的固定資產(chǎn)管理協(xié)調(diào)等工作。s公司財務(wù)部負責固定資產(chǎn)的會計核算、固定資產(chǎn)卡片登記，以及新建、新購固資項目的預(yù)結(jié)算審核。由于s公司不是固定資產(chǎn)實物管理單位，對固定資產(chǎn)的現(xiàn)場情況未能掌握，對固定資產(chǎn)的管理也只是對臺帳的管理，無法對固定資產(chǎn)的使用情況、動態(tài)變動及時掌控。

（二）受托單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

s公司運輸生產(chǎn)委托管理后，各受托單位受機構(gòu)編制限制，原s公司的固定資產(chǎn)管理專業(yè)人員大部分已調(diào)整，固定資產(chǎn)的專業(yè)管理已合并至受托單位的資產(chǎn)管理部門，由于受托單位資產(chǎn)管理人員對s公司固定資產(chǎn)現(xiàn)場情況不熟悉，s公司的固定資產(chǎn)規(guī)模相對于國鐵資產(chǎn)規(guī)模較少，受托單位對托管的固定資產(chǎn)管理也沒有制訂相應(yīng)的制度來落實管理職責。同時，受托單位的財務(wù)部門，由于不負責固定資產(chǎn)的財務(wù)核算，其對固定資產(chǎn)的監(jiān)管責任大大也削弱。較為明顯的表現(xiàn)是受托單位大都沒有托管的固定資產(chǎn)臺帳，少數(shù)單位有臺帳也是記錄不齊全、不準確。按照規(guī)定每年應(yīng)進行一次的固定資產(chǎn)清查，也沒有完全落實，固定資產(chǎn)管理存在較大風險，很可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符。

二、現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理上的缺陷

根據(jù)s公司目前的管理體制、機構(gòu)、職責以及運輸生產(chǎn)委托管理后固定資產(chǎn)管理的實際情況，筆者認為存在以下缺陷：

第一，受托單位固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)資料不齊全，固定資產(chǎn)臺帳與實物不相符。

第二，固定資產(chǎn)的動態(tài)管理制度沒有落實。

第三，財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理各自為政，信息失真。

第四，固定資產(chǎn)清查工作無法落實。

三、加強固定資產(chǎn)管理的建議

針對s公司運輸生產(chǎn)委托管理后固定資產(chǎn)管理方面存在的不足，筆者提出以下關(guān)于加強鐵路運輸企業(yè)委托管理模式下的固定資產(chǎn)管理建議：

（一）各受托單位全面使用固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，以加強對固定資產(chǎn)的動態(tài)管理

固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)是鐵路財務(wù)會計管理信息系統(tǒng)5.0版（以下簡稱財務(wù)5.0系統(tǒng)）下的子系統(tǒng)，是鐵路運輸企業(yè)加強固定資產(chǎn)管理的重要管理工具，該系統(tǒng)主要包括資產(chǎn)動態(tài)處理、固定資產(chǎn)大修記錄、登記卡片、折舊處理、資產(chǎn)減值準備、憑證處理、會計變更、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、月末處理、查詢統(tǒng)計、打印等功能。高效、科學(xué)地應(yīng)用該系統(tǒng)，對保證固定資產(chǎn)賬、卡、物相符，提高固定資產(chǎn)管理效率，具有十分重要的意義。雖然各受托單位財務(wù)部門不負責固定資產(chǎn)的財務(wù)核算，但是，應(yīng)用固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)與固定資產(chǎn)的財務(wù)核算并不矛盾，受托單位財務(wù)部門建立固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，通過固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)對本單位固定資產(chǎn)進行管理。鐵路運輸企業(yè)將委托管理的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息，轉(zhuǎn)給各受托單位，各受托單位財務(wù)部門將固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入托管賬套中的固定資產(chǎn)子系統(tǒng)，建立固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，在技術(shù)操作上也切實可行。

（二）理順固定資產(chǎn)管理程序，加強委托單位與各受托單位之間的信息核對

對于新建、新購固定資產(chǎn)，委托單位財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)驗收交接記錄”及其他結(jié)算資料辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，登記固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)驗收交接記錄一式四份，其中兩份分別交委托單位的財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門，另兩份分別交受托單位的財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門。對于拆除、報廢固定資產(chǎn)，受托單位向委托單位資產(chǎn)管理部門提交“固定資產(chǎn)拆除、報廢申請表”，經(jīng)委托單位固定資產(chǎn)報廢鑒定小組鑒定后，按照相關(guān)規(guī)定辦理固定資產(chǎn)報廢手續(xù)。委托單位與受托單位之間每季度對固定資產(chǎn)信息進行核對一次，確保固定資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)一致。

（三）加強財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門之間的協(xié)調(diào)聯(lián)系。實現(xiàn)固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息共享，確保數(shù)據(jù)一致、完整、真實

針對各單位財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)管理各自為政的實際情況，筆者提出以下設(shè)想：資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門使用同一個固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，由資產(chǎn)管理部門錄入固定資產(chǎn)的動態(tài)變動信息及大修記錄，財務(wù)部門審核資產(chǎn)管理部門錄入的信息后登記固定資產(chǎn)卡片，進行折舊計算和賬務(wù)處理等。通過明確的權(quán)限分工，財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門共同維護、使用固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享。財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門共享固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)后，筆者認為可以帶來如下效果：

第一，固定資產(chǎn)動態(tài)變動信息由資產(chǎn)管理部門輸入，資產(chǎn)管理部門對其錄入信息的準確性、完整性負責，可以及時、準確地反映固定資產(chǎn)的動態(tài)變動，加強對固定資產(chǎn)的動態(tài)監(jiān)督，保證固定資產(chǎn)賬、卡、物相符。

第二，固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)各項數(shù)據(jù)在財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門之間實現(xiàn)共享，可以減少重復(fù)勞動，提高工作效率。

第三，財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門使用同一的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，可以保證財務(wù)部門的固定資產(chǎn)明細臺帳與資產(chǎn)管理部門的固定資產(chǎn)明細臺帳的同步一致，避免固定資產(chǎn)臺帳“兩張皮”的現(xiàn)象。

第四，對固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)進行明確的權(quán)限分工，可以實現(xiàn)對固定資產(chǎn)管理的相互監(jiān)督、相互制約，避免相互推諉、相互扯皮的現(xiàn)象發(fā)生。同時，財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門使用同一的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，可以加強財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門之間的橫向聯(lián)系，使財務(wù)部門能參與到具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，拓寬了財務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)的渠道。

（四）明確固定資產(chǎn)清查責任，加強固定資產(chǎn)實物清查

根據(jù)委托運輸資產(chǎn)管理協(xié)議，受托設(shè)施設(shè)備一般由委托方組織，受托設(shè)施設(shè)備管理單位配合，年度終了前，由委托方和受托方共同對受托設(shè)施設(shè)備進行一次全面的清查盤點，根據(jù)盤點結(jié)果詳細填寫“受托資產(chǎn)清查盤點表”，對清查結(jié)果分析原因，明確每項固定資產(chǎn)實物管理的責任部門（或車間）和保管責任人，建立和完善固定資產(chǎn)實物管理臺帳。