中美政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)比分析

【摘要】在政府會(huì)計(jì)體系的建成中，美國(guó)政府會(huì)計(jì)體系建立已久，并且更加成熟、完善，有許多值得借鑒的地方；反觀中國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的建立，由于時(shí)間不長(zhǎng)，有許多地方仍待加以改進(jìn)。同樣的，在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系有許多值得我們借鑒的地方。本文通過(guò)對(duì)中美兩國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析對(duì)比，并提出幾條針對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系可行性的建議。

【關(guān)鍵詞】政府 財(cái)務(wù)報(bào)告 分析

財(cái)政部在2015年12月下發(fā)了一份關(guān)于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的試編通知，在這一份通知中規(guī)定開(kāi)始權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。對(duì)比美國(guó)，美國(guó)政府則是多年都實(shí)行了雙軌制會(huì)計(jì)。隨著我國(guó)政府這一新方案的出臺(tái)，與美國(guó)政府所實(shí)行的政策向?qū)Ρ?，很多學(xué)者都對(duì)此進(jìn)行了研究。

一、中美兩國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告具體內(nèi)容

（一）中美兩國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系

在美國(guó)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中，分為中期和年度兩個(gè)方面。主要針對(duì)內(nèi)部人員采取的財(cái)務(wù)報(bào)告是中期財(cái)務(wù)報(bào)告，由于較多的涉及到內(nèi)部人員的情況，因此，這一報(bào)告一般只對(duì)內(nèi)部可見(jiàn)，不對(duì)外部開(kāi)放。年度財(cái)務(wù)報(bào)告則涉及到較多方面的內(nèi)容，相對(duì)復(fù)雜。年度財(cái)務(wù)報(bào)告主要由三大部分組成，也就是簡(jiǎn)介、財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)圖。這三部分又各自包含了多個(gè)項(xiàng)目。比如簡(jiǎn)介就包含了目錄、介紹等具體項(xiàng)目；財(cái)務(wù)報(bào)表則包括了具體資料的補(bǔ)充、多個(gè)報(bào)表、個(gè)人或聯(lián)合基金內(nèi)容等各個(gè)部分；統(tǒng)計(jì)圖則包括了各項(xiàng)收入和支出等情況。

我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要是針對(duì)事業(yè)單位和國(guó)家機(jī)關(guān)的各項(xiàng)收支情況等一些較為繁瑣的事務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)報(bào)告，并不系統(tǒng)且層次也沒(méi)有很清楚，也沒(méi)有具體的與上一年度的分析、對(duì)比等類似的較為實(shí)用的報(bào)告。

總之，美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系由于建立已久，已經(jīng)形成了較為成熟的體系。在美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，雖然包含了多項(xiàng)內(nèi)容，但其分級(jí)管理十分明顯，這一做法也十分有效、便捷。值得我們好好借鑒。

（二）中美兩國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中涉及的審計(jì)內(nèi)容

由于上世紀(jì)九十年代中，美國(guó)政府經(jīng)歷了一次財(cái)政危機(jī)，在這一次危機(jī)中暴露出了許多的問(wèn)題，比如來(lái)自民眾對(duì)政府的社會(huì)壓力和民眾對(duì)政府的信任問(wèn)題。因此，美國(guó)政府以此為契機(jī)進(jìn)行了改革，也就是實(shí)行新績(jī)效預(yù)算的改革。此后，美國(guó)政府一年一度的財(cái)務(wù)報(bào)告一般會(huì)包含在責(zé)任報(bào)告和績(jī)效中。并且美國(guó)政府在上個(gè)世紀(jì)九十年代還通過(guò)了一系列的法規(guī)，實(shí)施了一系列的政策，比如《政府績(jī)效和結(jié)果法案》。

在美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，主要有三個(gè)部分組成，即資產(chǎn)負(fù)債表、原始成本表和原始資產(chǎn)變動(dòng)表。在這些報(bào)表中，除了有本年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還有與上一年度的數(shù)據(jù)比較、各個(gè)部門(mén)中的具體數(shù)據(jù)等。美國(guó)政府的雙規(guī)責(zé)任制的體現(xiàn)在于美國(guó)政府不但要將財(cái)務(wù)報(bào)告提交給財(cái)務(wù)部，還需要將財(cái)務(wù)報(bào)告提交給國(guó)會(huì)。國(guó)會(huì)在這里面主要扮演監(jiān)督與建議的角色，美國(guó)政府雖然要將財(cái)務(wù)報(bào)告提交給國(guó)會(huì)，但是并不需要美國(guó)國(guó)會(huì)的批準(zhǔn)，美國(guó)國(guó)會(huì)只是履行審議這一職能。

由于我國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系并不十分完善，在審計(jì)方面也十分欠缺。目前，完整的審計(jì)體系仍待建立。我國(guó)政府目前的審計(jì)機(jī)關(guān)主要對(duì)政府負(fù)責(zé)，且具體事務(wù)并不帶外公開(kāi)，因此，普通民眾對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有很好的認(rèn)識(shí)，也不能對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理的監(jiān)督。在審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容，我國(guó)政府仍然有許多地方需要改善。

（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體

美國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，相對(duì)獨(dú)立于政府存在，審計(jì)總署在政務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表方面有很大的權(quán)限，政府的財(cái)務(wù)報(bào)表主要交由審計(jì)總署審計(jì)，但是由于各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表均交由其審計(jì)，導(dǎo)致工作量十分龐大。在這種情況下，審計(jì)總署會(huì)根據(jù)情況將其工作外包給私人企業(yè)，審計(jì)總署則負(fù)責(zé)最后的質(zhì)量把關(guān)。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體主要是政府的財(cái)政部門(mén)，主要是對(duì)政府負(fù)責(zé)，這一點(diǎn)與美國(guó)有很大的不同。

二、美國(guó)政府綜合財(cái)政報(bào)告對(duì)我國(guó)的啟示

（一）對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善

權(quán)責(zé)發(fā)生制是美國(guó)政府所采取的主要制度，但是美國(guó)政府采取這個(gè)制度并不是一蹴而就的，而是慢慢地推進(jìn)，最后再進(jìn)行全面地推進(jìn)。美國(guó)政府首先在局部的地方或州進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施，我們可以對(duì)此進(jìn)行借鑒，我們當(dāng)前采取的制度并不是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，推行這一制度必定存在困難，我們可以效仿美國(guó)，在局部地區(qū)甚至是個(gè)別項(xiàng)目先實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。如果這一制度可行，再對(duì)這一制度進(jìn)行研究并且加以完善，然后進(jìn)行推廣。我國(guó)在這一階段采取的試編方法，有利于在短期中對(duì)政府資產(chǎn)進(jìn)行很好的估量，但是這一方法并不是長(zhǎng)久之計(jì)，長(zhǎng)久發(fā)展下去，我國(guó)極大可能采取與美國(guó)相似的權(quán)責(zé)發(fā)生制，這一制度對(duì)長(zhǎng)久的發(fā)展十分有利，這是美國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)我們具有借鑒意義的地方。

（二）美國(guó)政府在審計(jì)方面對(duì)我國(guó)的啟示

盡管我國(guó)已經(jīng)頒布了《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等一系列法律法規(guī)，但是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的實(shí)現(xiàn)仍然較為困難。當(dāng)務(wù)之急，我國(guó)首先要建立政府綜合財(cái)政報(bào)告有關(guān)審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)以及相配套的監(jiān)督機(jī)制等。當(dāng)前，我國(guó)主要推行的是行政審計(jì)制度，這一制度主要負(fù)責(zé)對(duì)象是政府，因此，它的獨(dú)立性不能夠很好的體現(xiàn)。而獨(dú)立性無(wú)法保證則直接導(dǎo)致了這一制度的公允性問(wèn)題，公允性遭到質(zhì)疑，那么這一制度將很難長(zhǎng)久地維持下去。有一些人則提出審計(jì)機(jī)關(guān)是否可以直接由人民代表大會(huì)直接負(fù)責(zé)而不是政府。但是，人民代表大會(huì)也具有其局限性，因此，這一方法并不是十分可行的方法。在這一方面，可以不改變審計(jì)機(jī)關(guān)直接對(duì)政府負(fù)責(zé)這一性質(zhì)，進(jìn)行方法上的改進(jìn)，使其更為廣大人民所接受。比如，原來(lái)的審計(jì)機(jī)關(guān)中具體事務(wù)并不對(duì)公眾公開(kāi)，這也是造成公眾質(zhì)疑的原因質(zhì)疑，現(xiàn)在，我們可以將審計(jì)機(jī)關(guān)中的具體事項(xiàng)進(jìn)行公示，讓民眾起到一種監(jiān)督的作用，以此來(lái)增強(qiáng)他們對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的信心。

目前，我國(guó)在審計(jì)方面存在的主要問(wèn)題是人才的欠缺。這從我國(guó)培養(yǎng)審計(jì)人才的高校中可以看出，在我國(guó)現(xiàn)有高校中，專門(mén)培養(yǎng)審計(jì)類人才的高校僅有南京審計(jì)大學(xué)一家，其他高校中雖然也同樣開(kāi)設(shè)了審計(jì)的相關(guān)課程，但往往并不是專門(mén)培養(yǎng)審計(jì)人才的，而是作為會(huì)計(jì)類專業(yè)的一種附屬。這也是造成我國(guó)現(xiàn)今審計(jì)類人才短缺的十分重要的因素。而我國(guó)政府中對(duì)審計(jì)人才的欠缺尤為明顯，這往往導(dǎo)致了政府工作效率得不到保障。在這一點(diǎn)，可以效仿美國(guó)將某些業(yè)務(wù)外包給私人企業(yè)，政府審計(jì)部門(mén)在這起到最后監(jiān)督的作用，以此來(lái)保證政府工作的效率。

（三）在內(nèi)容、方法和報(bào)告方面的借鑒

我國(guó)政府目前的綜合財(cái)政報(bào)告內(nèi)容還不完善，財(cái)政報(bào)告內(nèi)容主要側(cè)重于預(yù)算和收支這兩大方面，對(duì)其他方面則沒(méi)有進(jìn)行重點(diǎn)的分析。美國(guó)則是在各個(gè)方面都做了具體的報(bào)告、分析，我們可以借鑒美國(guó)的這一形式，將內(nèi)容更加具體化、更加細(xì)化。

美國(guó)政府綜合財(cái)政報(bào)告的方法則主要采取導(dǎo)向型，在預(yù)測(cè)、規(guī)劃、評(píng)估等方面有較好的體現(xiàn)。在我國(guó)由于權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的慢慢推行，也應(yīng)趨向于這方面發(fā)展，改變傳統(tǒng)的方式方法，及時(shí)轉(zhuǎn)變方向。

目前我國(guó)在具體的報(bào)告這一方面與美國(guó)方面有較大的相似之處，都是主要對(duì)法律法規(guī)和合同協(xié)議遵循方面的報(bào)告，這一報(bào)告方法應(yīng)該長(zhǎng)久堅(jiān)持并且在使用中不斷進(jìn)行改善。

三、結(jié)束語(yǔ)

在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，我國(guó)政府仍然有很多方面需要改善。對(duì)比美國(guó)政府的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中，其財(cái)務(wù)報(bào)告中的審計(jì)體系，整體的會(huì)計(jì)制度仍然有許多值得我們借鑒的地方。隨著我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制的推行，我們應(yīng)該更加重視綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立，并且不斷改善，使其能夠更穩(wěn)定、更長(zhǎng)久地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]杜思璇.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2014（53）：4-6.

[2]姚寶燕.基于績(jī)效治理的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題研究[D].廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)，2008.

作者簡(jiǎn)介：蘇文佳（1993-），男，漢族，云南普洱人，碩士研究生，研究方向：政府會(huì)計(jì)。