營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)影響及實務對策

陳巧雅

【摘要】2016年將全面推行營改增，對各行各業(yè)都將帶來巨大的影響。在文中主要針對建筑業(yè)，就營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)所帶來的影響以及實務對策進行分析探討，以期能夠更好的應對營改增所帶來的變化。

【關鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 建筑業(yè)

經國務院批準，根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅（2016）36號文要求建筑業(yè)“營改增”將在2016年5月1日起全面實施營業(yè)稅改增值稅，本文對建筑業(yè)營改增過程中應注意的事項進行探討。

一、建筑業(yè)“營改增”后的稅負分析

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅（2016）36號文規(guī)定自2016年5月1日起全面實施營業(yè)稅改增值稅，建筑企業(yè)適用一般計稅的稅率為11%，應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%；簡易計稅的稅率為3%，應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。建筑業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同項目分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。納稅人應按工程項目分別計算應預繳稅款，跨地經營開具外出經營許可證到施工所在地國稅機關服務發(fā)生地預繳，向機構所在地主管稅務機關申報。一般納稅人適用稅率為11%，但“清包工方式、甲供材工程、建筑老工程”三種形式的按3%選擇簡易計稅。一是清包工方式：施工方不采購建筑工程所需材料或只采購輔助材料并收取人工費、管理費或其他費用；二是甲供材工程：是全部或部分設備、材料、動力由發(fā)包方自行采購；三是建筑老工程分為：第一，《建筑工程施工許可證》注明合同開工日期在2016年4月30日前的。第二，《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明開工日期在2016年4月30日前的。第三，未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明開工日期在2016年4月30日前的工程。納稅人應按工程項目分別計算應預繳稅款，跨地經營開具外出經營許可證到施工所在地國稅機關服務發(fā)生地預繳，向機構所在地主管稅務機關申報。

二、建筑業(yè)“營改增”對造價的影響

建筑業(yè)計價要素營改增前后對比說明。稅前工程造價為人工費、材料費、施工機械使用費、企業(yè)管理費、利潤、和規(guī)費。第一，營改增后人工費仍為營改增前人工費。第二，材料費為不含稅“裸價”。第三，機械費為營改增前機械費×（1-11.34%）。第四，企業(yè)管理費。以前計入稅費的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加納入企業(yè)管理費，相應增加費用0.86元/綜合工日，企業(yè)管理費中增值稅-進項稅綜合稅率為5.13%，營改增后管理費為營改增前管理費×（1-5.13%）。第五，安全文明費中增值稅-進項稅綜合稅率為10.08%，營改增后管理費為營改增前管理費×（1-10.08%）。第六，營改增后利潤仍為營改增前利潤。

三、建筑業(yè)“營改增”后各建筑成本要素對稅負的影響

第一，建筑業(yè)人工費占到成本20～30%，分為：一是項目管理人員、技術工人工資。二是企業(yè)和勞務公司簽訂的勞務人工費。項目管理人員工資進入項目管理費用，技術工人工資進入人工成本，勞務公司簽訂的人工費（含支付的社會保險費、福利費、管理費）進入人工成本?，F行只有和有資質、長時間合作有實力的勞務公司進行合作，采用有一般納稅人資質的可開具6%專用發(fā)票抵扣，小規(guī)模納稅人的要求其去稅局代開按3%專用發(fā)票抵扣。專項分包一般考慮簽訂分包合同對方給開具11%發(fā)票可以抵扣，或者分包材料費項目自己采購（弊端采購價沒有專業(yè)發(fā)包方采購價低），讓對方開具勞務發(fā)票。

第二，建筑業(yè)材料費主要有：鋼材、木材、磚（加氣塊）、砂石、商砼、水泥、門窗、保溫、油漆、涂料、防水、水電材料等一般取得17%增、值稅發(fā)票抵扣；但是商砼、預拌砂漿按目前執(zhí)行的是3%簡易征收很難抵扣，或者不提供發(fā)票，目前項目施工現場商砼、砂石（預拌砂漿）用量大，水泥、砂石用量采購也少了；門窗、保溫材料、油漆、涂料、防水材料一般走的是分包，帶主材一起進行分包開具11%增值稅發(fā)票抵扣。材料采購價包含運輸費一票制。小規(guī)模納稅人、個體戶賣砂石料抵扣不了，只有賣的價格比別人更低才合算。向小規(guī)模供應商購買小額輔助材料，他沒資格開具專票，只能開具普票，所以要求其去稅務局代開增值稅專票3%抵扣。

第三，建筑業(yè)機械費主要有：設備租賃（塔吊、提升機、推土機、吊車、挖掘機、鋼筋加工設備等）、周轉材料（鋼管、扣件等）租賃。租賃一般納稅人17%抵扣，小規(guī)模納稅人3%抵扣甚至沒有發(fā)票。項目自購工程所需設備、鋼管、扣件也是可以抵扣的，企業(yè)購買的動產固定資產（塔吊、提升機、推土機、吊車、挖掘機、鋼筋加工設備等）含的17%的進項稅可以抵扣，所以有條件自購也是不錯的選擇。如果租個人設備，就只能去稅務局抵扣增值稅普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進項稅，個人賣的價格比別人更低才合算。

第四，管理費及其他費用。一是因公出差住宿費可以抵扣。二是會議費（具備簽訂合同、公對公轉賬、會議現場拍照、出具會議通知）可以抵扣。三是工程項目采購辦公用電腦、電子設備可以抵扣，四是公司給所有項目經理買車產權注冊公司名下，買車款、汽油費、保險費、修理費都可以抵扣。五是企業(yè)購置的勞保用品工作服（具備與一般納稅人簽訂合同、衣服明顯部位有單位標準、公對公轉賬）可以抵扣。

四、建筑業(yè)“營改增”后納稅認證及交易注意事項

只有進項沒有銷項，增值稅專項發(fā)票開過來后一定要在180天內認證，當月認證，當月抵扣，先認證后抵扣，抵扣不完做留底，以后慢慢抵扣。應對增值稅材料采購、勞務結算等要做到：合同、發(fā)票、結算價3價合一；資金流、物流（勞務流）、票流3流合一；法律憑證、會計憑證、稅務憑證3證統(tǒng)一。核心是合同與企業(yè)的記賬處理相匹配，否則要么做假賬、要么做錯帳；與企業(yè)的稅務處理相匹配，否則要么多繳稅，要么少繳稅；與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，否則要么虛開發(fā)票，要么開假票。大額交易必須是公對公轉賬，而不是現金交易，但支票和匯票背書結算除外。

五、建筑業(yè)“營改增”對資產、收入利潤影響

建筑業(yè)“營改增”導致企業(yè)總資產下降，收入減少，毛利水平降低，企業(yè)現金流減少。由于進項稅在前，收工程款在后，有時滯后時間更長，加劇企業(yè)資金緊張資金成本上升。企業(yè)必須加強進項稅抵扣環(huán)節(jié)管理，增強堵漏意識收集相應抵扣憑證；培養(yǎng)稅務專管人才，做好稅務籌劃，財務、材料、預決算、企業(yè)管理等部門宣傳掌握營改增相關知識；加強企業(yè)內部管理，規(guī)范企業(yè)生產經營，規(guī)避法律風險。短期內企業(yè)稅負或將上升，從長遠看有利于降低整個社會稅負水平，推動建筑業(yè)生產方式的轉變，促使企業(yè)進一步加強管控，加快轉型升級。

參考文獻

[1]財政部，國家稅務總局.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法[S].財稅（2016）17號.

[2]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].財稅（2016）36號.