淺析合理避稅在行政事業(yè)單位的應(yīng)用

方詩(shī)思　昝新宇

【摘要】稅收作為我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源也是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段。本文主要研究的是事業(yè)單位繳納的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的合理規(guī)避問(wèn)題，并得出相應(yīng)結(jié)論和解決方案。

【關(guān)鍵詞】避稅 行政事業(yè)單位

1970年代末期，中國(guó)開始進(jìn)入改革開放，稅收制度的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，稅收慢慢成為我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源也是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化和完善，利潤(rùn)最大化成為各個(gè)企業(yè)競(jìng)相追逐的目標(biāo)，如何合法規(guī)避各項(xiàng)稅金成為擺在企業(yè)面前的一個(gè)重要課題，于是合理避稅應(yīng)運(yùn)而生。合理避稅是指在法律允許的情況下，通過(guò)不違法的手段，以達(dá)到減稅的目的。

對(duì)具體的納稅人來(lái)說(shuō)，研究并實(shí)踐合理避稅，不僅直接可以給納稅人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，使他們創(chuàng)造的商品價(jià)值和商業(yè)利潤(rùn)有更多的部分合法留歸納稅人，而且還能幫助納稅人正確樹立法制觀念和依法納稅意識(shí)，提高納稅人素質(zhì)。

稅收中的所得稅來(lái)源可分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征收對(duì)象所征收的一種稅。本文主要研究的是事業(yè)單位繳交企業(yè)所得稅。

事業(yè)單位是指受國(guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，沒(méi)有生產(chǎn)收入、所需經(jīng)費(fèi)由公共財(cái)政支出、不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算、主要提供教育、文化、科技、衛(wèi)生等活動(dòng)的非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)服務(wù)的社會(huì)公共組織。

由于事業(yè)單位性質(zhì)各異、收益來(lái)源多樣等原因?qū)е率聵I(yè)單位企業(yè)所得稅調(diào)整項(xiàng)目較多，增加了稅收征收管理和政策執(zhí)行的特殊性和復(fù)雜性。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位在開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)正確歸集實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)；不能歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例合理分?jǐn)?。?jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)收入配比?！痹趯?shí)際操作中，絕大多數(shù)的事業(yè)單位都很難合理的區(qū)分經(jīng)營(yíng)和事業(yè)支出，因?yàn)槭聵I(yè)單位的核算記賬方式是收付實(shí)現(xiàn)制，這樣就會(huì)造成在應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入中難以合理分?jǐn)偢黜?xiàng)開支。目前主要更具財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的關(guān)于《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行納稅。事業(yè)單位在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，除了財(cái)政撥款和上級(jí)補(bǔ)助，還有國(guó)家規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，也應(yīng)當(dāng)企業(yè)所得稅的納稅人，需要按照相關(guān)規(guī)定繳納所得稅，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行的應(yīng)納稅計(jì)算，在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制中，無(wú)論哪種方式都會(huì)造成事業(yè)單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有不同的處理意見，這個(gè)當(dāng)中的調(diào)整項(xiàng)，該如何調(diào)整并沒(méi)有明確。所以，絕大多數(shù)的事業(yè)單位都是將經(jīng)營(yíng)支出安排得剛好和經(jīng)營(yíng)收入配比，難以做到節(jié)約成本，或有富裕。

財(cái)政部規(guī)定，事業(yè)單位任何一筆付款，都需要通過(guò)財(cái)政支付大平臺(tái)，財(cái)政嚴(yán)格監(jiān)控，如有不符合規(guī)定的費(fèi)用支出，這筆費(fèi)用將會(huì)被預(yù)警。2015年財(cái)政還規(guī)定，事業(yè)單位不能通過(guò)現(xiàn)金的方式付款，也就是說(shuō)財(cái)政不允許事業(yè)單位支取現(xiàn)金，這就嚴(yán)格控制了事業(yè)單位的每一筆支出。財(cái)政還嚴(yán)格控制三公經(jīng)費(fèi)，三公經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政資金安排的出國(guó)（境）費(fèi)、車輛購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)這三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。由于這三項(xiàng)費(fèi)用的濫用涉及中華人民共和國(guó)黨政機(jī)關(guān)的公費(fèi)旅游、消費(fèi)、吃喝等不良行為，故為社會(huì)普遍關(guān)注。所以財(cái)務(wù)在做賬的時(shí)候都會(huì)嚴(yán)格記入相應(yīng)科目下。事業(yè)單位財(cái)務(wù)在年末做好下一年的預(yù)算和當(dāng)年的決算，如果當(dāng)年有結(jié)余的，財(cái)政將會(huì)把撥款全部收回，所以從這個(gè)角度出發(fā)，各種制度和規(guī)定限制了事業(yè)單位規(guī)避企業(yè)所得稅的可能性，導(dǎo)致其無(wú)法規(guī)避。

綜上，事業(yè)單位想要規(guī)避企業(yè)所得稅顯得尤其困難。

個(gè)人所得稅是以個(gè)人包括自然人取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。隨著生產(chǎn)力水平的日漸提高和個(gè)人所得稅稅收制度的不斷完善，個(gè)稅收入在稅收收入中的比重迅速增加，成為財(cái)政收入的主要來(lái)源，國(guó)際上個(gè)人所得稅收入占稅收收入比重約為30%。我國(guó)個(gè)人所得稅制度也經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、不斷發(fā)展的過(guò)程，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等發(fā)面發(fā)揮著重要積極的作用。

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件基本規(guī)定是：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅”。無(wú)論是企業(yè)還是事業(yè)單位，年終都會(huì)對(duì)員工進(jìn)行考核，發(fā)放一定數(shù)目的年終獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效，是對(duì)職工一年工作的肯定，還可以激勵(lì)職工為單位做出更大貢獻(xiàn)。稅法的規(guī)定，就是將年終獎(jiǎng)直接除以12去找到相應(yīng)稅率，再用相應(yīng)稅率去乘以年終獎(jiǎng)金，繳納個(gè)人所得稅，這大大降低了年終獎(jiǎng)金的個(gè)稅繳納。值得注意的是，3500元作為扣繳基數(shù)，當(dāng)月只能抵扣一次。所以單位可以利用稅法的這個(gè)規(guī)定進(jìn)行合理規(guī)避。

根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，職工每月繳納的住房公積金是允許稅前扣除，也就說(shuō)按標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的。同時(shí)，職工可以繳納補(bǔ)充公積金。所以，一般職工提高公積金繳存有一定的提升空間，職工巧用公積金進(jìn)行避稅是合理可行的。公積金中有補(bǔ)充住房公積金制度，該制度是住房公積金制度的一種補(bǔ)充，是一種長(zhǎng)期的住房?jī)?chǔ)金，用于職工的住房消費(fèi)，屬于職工個(gè)人所有。不強(qiáng)求繳納，職工繳納與否都是自愿，個(gè)人不超過(guò)7%，單位不小于1%。職工繳存的補(bǔ)充住房公積金，同樣也是由單位在職工每月工資收入中代為扣除；單位為職工繳存的補(bǔ)充住房公積金，由單位自行承擔(dān)，并于該單位自發(fā)放月工資之日起五日內(nèi)，存入市公積金管理中心在市建行房地產(chǎn)信貸部設(shè)立的補(bǔ)充住房公積金專戶內(nèi)，計(jì)入職工個(gè)人補(bǔ)充住房公積金賬戶。

以某事業(yè)單位為例，該單位的在編人員在7月進(jìn)行了工資調(diào)整，補(bǔ)交了巨額社保，部分職工該月的實(shí)發(fā)工資變得很少或者還不夠扣，基于該月的特點(diǎn)，可以將在編人員的下月獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效按照一定比例預(yù)提到該月發(fā)放，從而降低了這部分職工該月和下個(gè)月的個(gè)稅繳納，達(dá)到了合理避稅。所以，在某個(gè)月的工資發(fā)生重大調(diào)整特別是能抵扣的數(shù)額變大時(shí)，可以預(yù)提第二月的績(jī)效，這樣可以讓本來(lái)該月繳納較低的個(gè)稅也可以讓第二個(gè)月的繳稅基數(shù)降低，從而起到合理避稅。

合理避稅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它能在不違法法律法規(guī)的條件下，充分調(diào)動(dòng)職工的積極性，更好的提供職工收益最大化，完成各項(xiàng)工作，提高工作效率，提高納稅人的法律意識(shí)，為單位謀取更大的發(fā)展，達(dá)到收益最大化。

參考文獻(xiàn)

[1]2016事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題探析.

[2]《企業(yè)所得稅法》.

[3]《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》.

[4]王振川.淺談企業(yè)所得稅對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響.西安社會(huì)科學(xué)，2009年9月.

[5]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.2008年1月1日.

[6]張慶.事業(yè)單位企業(yè)所得稅計(jì)算方法探析.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊（實(shí)務(wù)版）.2010年07期.

[7]彭海艷.改革個(gè)人所得稅制：歷史演進(jìn)、效應(yīng)分析與政策建議.2011年9月.

[8]國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件.