財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法探究

【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表為信息使用者提供了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果方面的資料，但不能提供準(zhǔn)確的信息，只有通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析才能使信息使用者得到確切信息，進(jìn)而指導(dǎo)管理和決策。本文具體介紹了財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究的意義和現(xiàn)狀以及當(dāng)前我國財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 會(huì)計(jì)信息 分析方法

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。財(cái)務(wù)報(bào)表不僅能為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和改善經(jīng)營管理提供重要信息，還能為投資者和貸款者進(jìn)行決策提供有用信息。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷。本文就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，讓我們更清楚企業(yè)的資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)情況。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要作用

財(cái)務(wù)報(bào)表分析指的是通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較和研究，來了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，并發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在的問題，以及預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，揭示企業(yè)的潛在發(fā)展能力，最后為企業(yè)的科學(xué)決策提供依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是在財(cái)務(wù)報(bào)表所披露信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提供和利用財(cái)務(wù)信息，是財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的延續(xù)和發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用很大，首先，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的大小和經(jīng)營管理上的得失，并通過與同行業(yè)相對(duì)比來評(píng)價(jià)企業(yè)的成敗得失；其次，財(cái)務(wù)報(bào)表分析后的結(jié)果可以提供給企業(yè)的經(jīng)營管理者和其他報(bào)表使用者，以便于他們根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表上的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，有重點(diǎn)、有針對(duì)性地加以考察和分析研究，了解企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，如利潤的多少、投資報(bào)酬率的高低、銷售量的大小、現(xiàn)金及營運(yùn)資金流量等，最終對(duì)他們未來的投資與否提供依據(jù)；最后，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以讓企業(yè)的管理層通過評(píng)價(jià)企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績，給未來進(jìn)行正確的決策提供幫助。

二、當(dāng)前我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問題

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，不論是哪一條，都會(huì)對(duì)我國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或大或小的影響。其外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還改變了很多會(huì)計(jì)記錄規(guī)定，這些也都將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表造成較大的影響。因此，我們對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，也必須針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行。但是當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，很明顯存在一定不足。

（一）沒有充分考慮上市公司凈利潤在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的新變化

由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，公允價(jià)值計(jì)量屬性一個(gè)最大的特點(diǎn)就是波動(dòng)性較強(qiáng)，其會(huì)隨著市場價(jià)格的波動(dòng)等產(chǎn)生變化。不過現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然大量引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但是公允價(jià)值的使用范圍還是受到嚴(yán)格限制和謹(jǐn)慎使用的。具體來說，公允價(jià)值的使用主要體現(xiàn)在投資、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、非共同控制下的企業(yè)合并等諸多方面。不僅如此，對(duì)于同樣使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)而言，它們的公允價(jià)值變動(dòng)也并非全部記入當(dāng)期損益，有些是計(jì)入所有者權(quán)益的。

因此，在這種情況下，上市公司可能會(huì)將部分資產(chǎn)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)變現(xiàn)，因?yàn)榇藭r(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量和不采用公允價(jià)值計(jì)量沒有本質(zhì)上的差異。上市公司也可能將資產(chǎn)不在會(huì)計(jì)期末變現(xiàn)，因?yàn)榇藭r(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)影響到企業(yè)利潤，而直接計(jì)入當(dāng)期損益。比如，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的存貨準(zhǔn)則，就明確規(guī)定了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法來具體確定企業(yè)發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨準(zhǔn)則的這一規(guī)定，對(duì)于生產(chǎn)周期較長的上市公司將會(huì)產(chǎn)生一定影響。例如原先采用后進(jìn)先出法計(jì)量存貨成本的企業(yè)，可能會(huì)因?yàn)榇尕涊^多、周轉(zhuǎn)率較低，而導(dǎo)致其再采用新的存貨計(jì)量方法后，毛利率和利潤出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。再比如，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍的規(guī)定。而很明顯，當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析并沒有將這一點(diǎn)加以重視。

（二）沒有充分考慮現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司所得稅產(chǎn)生的影響

對(duì)于企業(yè)所得稅的核算，在執(zhí)行過去的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，大部分企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比過去的準(zhǔn)則，其更強(qiáng)調(diào)企業(yè)在特定某日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在的暫時(shí)性差異。從另一個(gè)角度來分析，在實(shí)際工作中。特別是在大部分情況下，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都可能產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，而這一差異的存在，必將使企業(yè)本期的遞延所得稅資產(chǎn)增加，同時(shí)導(dǎo)致本期企業(yè)所得稅費(fèi)用減少，進(jìn)而對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，使本期企業(yè)利潤增加。

企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款的抵減額，應(yīng)當(dāng)以未來很可能獲得的，用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為上限，并以此來確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的具體金額。在企業(yè)所得稅確認(rèn)方面，過去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)必須采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法法來核算所得稅，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來具體核算遞延所得稅和本期所得稅，可以更好的實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理。特別是在遞延所得稅資產(chǎn)減值確認(rèn)計(jì)量方面，過去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有涉及到遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則明確規(guī)定在一定的情況下要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且，這一減值準(zhǔn)備在日后符合規(guī)定時(shí)，還可以轉(zhuǎn)回。

三、未來財(cái)務(wù)報(bào)表分析改進(jìn)的重點(diǎn)

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組等17個(gè)具體準(zhǔn)則中廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)價(jià)。但企業(yè)往往難以取得可靠的公允價(jià)值，因此，公允價(jià)值的合理運(yùn)用，可靠取得是關(guān)鍵。對(duì)于部分無法取得確切證據(jù)來確定資產(chǎn)的公允價(jià)的，要嚴(yán)格按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用賬面價(jià)值計(jì)量，而不能勉強(qiáng)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。此外，對(duì)企業(yè)公允價(jià)值得運(yùn)用，必須將企業(yè)全部的投資性房地產(chǎn)，都采用公允價(jià)值模式計(jì)量。企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值的取得，還需要企業(yè)各部門共同配合，取得可靠證據(jù)，以證明企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠性?？偟脕碚f，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要注重公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表這一信息的更深層次的利用，通過正確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的步驟，采用合適的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，在分析時(shí)找準(zhǔn)切入點(diǎn)可以高效的利用企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，不僅可以對(duì)當(dāng)前期間企業(yè)的盈利能力、償債能力、管理能力作出評(píng)價(jià)還能夠?qū)ξ磥碜龀鲱A(yù)測，所以，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析不僅是企業(yè)不可缺少的，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)越來越顯得重要。

作者簡介：梁仲景（1993-），漢族，男，廣西南寧人，廣西大學(xué)行健文理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2012級(jí)本科在讀，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。