印花稅立法評(píng)估過程中稅制要素存在的問題與建議

陳陽

【摘要】1988年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》據(jù)今已有28年，隨著社會(huì)的快速發(fā)展，具有合同性質(zhì)的憑證不斷出現(xiàn)，采取列舉方式描述印花稅征稅范圍已不適用日益復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，在執(zhí)行上也出現(xiàn)了一些問題，亟待解決和完善。

【關(guān)鍵詞】印花稅 合同 收入

一、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》存在的主要問題

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）實(shí)施以來效果顯著，但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)行《條例》不適應(yīng)新形勢(shì)的諸多不足之處也逐漸顯現(xiàn)，如征收范圍窄，稅目設(shè)置不規(guī)范、稅率設(shè)計(jì)不科學(xué)、征收手段有效性差、執(zhí)法保障能力不足等。

（一）征收范圍有待擴(kuò)大

《條例》據(jù)今執(zhí)行已有二十余年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，具有合同性質(zhì)的憑證不斷出現(xiàn)，采取列舉方式描述印花稅征稅范圍已不適用日益復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。例如：抵押合同、修理修配合同、售后服務(wù)合同、合伙協(xié)議等。不僅如此，有些合同相互交叉，很難歸類。同時(shí)，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對(duì)印花稅征管也提出了新的挑戰(zhàn)，電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化使得其顛覆了傳統(tǒng)合同的概念，合同、憑證隱匿于無形，《條例》中也未涉及電子商務(wù)對(duì)應(yīng)的條款，存在稅收盲點(diǎn)，在實(shí)際工作中，有些納稅人甚至部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的受訪者也表示不容易掌握。

（二）稅目、稅率設(shè)計(jì)不科學(xué)

通過調(diào)查，《條例》的稅率制度規(guī)定目前存在問題主要集中在稅率分檔過多、不同檔稅率差異太大、印花稅行業(yè)稅負(fù)不公平等方面。印花稅的稅目稅率多年來一直維持不變，稅率過低、稅源分散、征收成本高是導(dǎo)致印花稅收入過低的直接原因。同時(shí)印花稅稅率檔次設(shè)置過多，目前印花稅對(duì)四大類，十三個(gè)稅目征稅，納稅人對(duì)印花稅適用稅率難以掌握，易給征納雙方帶來矛盾。

（三）征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)有待調(diào)整

調(diào)查結(jié)果顯示，印花稅對(duì)列舉應(yīng)稅合同和憑證征稅?，F(xiàn)行的印花稅是以原《經(jīng)濟(jì)合同法》列舉的合同作為主要的征稅對(duì)象，這種做法一方面造成了征稅范圍過窄，造成征管漏洞，并且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這個(gè)漏洞將越來越大；另一方面，由于計(jì)稅依據(jù)是以征稅對(duì)象為載體，在無法確認(rèn)征稅對(duì)象的情況下，征稅行為將無法發(fā)生。

（四）其他稅制要素有待完善

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限的具體規(guī)定在工作存在一些問題，表述不夠明確?！稐l例》規(guī)定：“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花?！庇捎诤贤暮炗喪軙r(shí)間、地域等條件的限制，按照《條例》規(guī)定，不能得到有效的執(zhí)行。同時(shí)，《條例》對(duì)納稅地點(diǎn)也沒有做出明確的規(guī)定，致使在實(shí)際征管中難以判定，出現(xiàn)搶稅源、重復(fù)征稅等問題。

二、對(duì)《條例》修訂的建議

在調(diào)查結(jié)果與原因分析的基礎(chǔ)上，對(duì)稅制要素提出的建議如下：

（一）擴(kuò)大征稅范圍

一是將能列舉的合同全部納入征稅范圍，且對(duì)應(yīng)稅憑證不再采取正列舉方式，僅對(duì)免稅的憑證進(jìn)行列舉。二是適當(dāng)擴(kuò)大權(quán)利許可證照的征稅范圍，將主管部門如文化、衛(wèi)生、交通、消防、林業(yè)等發(fā)放的證照列入征稅范圍。三是對(duì)雖未簽訂合同、協(xié)議單通過電子商務(wù)等方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，也納入印花稅征稅范圍。

（二）重新界定印花稅征稅對(duì)象

印花稅是一種行為稅，即對(duì)納稅人某種特定的經(jīng)濟(jì)行為征稅，這種“特定的經(jīng)濟(jì)行為”應(yīng)為印花稅的征稅對(duì)象。因此可將原來對(duì)的各類合同、應(yīng)稅憑證征稅改為對(duì)各類經(jīng)濟(jì)行為征稅，如對(duì)購(gòu)銷、財(cái)產(chǎn)租賃、借款、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、贈(zèng)與、委托、提供信息等經(jīng)濟(jì)行為征稅。只要納稅人發(fā)生了規(guī)定的應(yīng)稅行為，無論是否訂立合同，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。這樣可以有效避免納稅人因不提供合同而逃避納稅的行為，同時(shí)也可較好的解決當(dāng)前日益繁榮的電子商務(wù)征收印花稅的問題，只要納稅人發(fā)生了購(gòu)銷行為或提供信息，就應(yīng)履行納稅義務(wù)。

（三）調(diào)整征稅標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)并稅目、稅率

現(xiàn)行印花稅除權(quán)利許可證照實(shí)行定額稅率外，對(duì)合同、憑證實(shí)行從萬分之零點(diǎn)五到千分之一的比例稅率。印花稅稅率低、稅賦輕，比例稅率之間差別不大，為便于征管，提高工作效率，降低征稅成本，建議適當(dāng)調(diào)整征稅標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)并稅目稅率。在實(shí)際操作中可以按相關(guān)行業(yè)收益水平適當(dāng)提高稅率；另外，也可簡(jiǎn)并稅率，實(shí)行單一稅率或幅度稅率，同時(shí)取消定額稅率。

（四）其他稅制要素有待完善

1.關(guān)于納稅地點(diǎn)。鑒于稅收征管信息化程度越來越高，對(duì)納稅人的管理，對(duì)稅源的管理都已納入網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理，而《條例》規(guī)定的納稅地點(diǎn)越來越不適應(yīng)當(dāng)前的管理模式，因此，建議將納稅地點(diǎn)統(tǒng)一確定為納稅人稅務(wù)登記所在地。

2.關(guān)于納稅時(shí)間?！稐l例》未明確納稅期限，只規(guī)定“書立或者領(lǐng)受時(shí)”貼花。難以對(duì)企業(yè)實(shí)施加收滯納金等處理措施，影響稅法嚴(yán)肅性。按次納稅不便于執(zhí)行，同時(shí)也會(huì)增加征納雙方的征、納稅成本。因此，建議將印花稅納稅期限進(jìn)行調(diào)整，與我國(guó)其他稅種納稅期限保持一致，改為按月申報(bào)，次月15日前完稅。

（五）應(yīng)提高證券交易印花稅的立法級(jí)次