如何做好個人所得稅稅務籌劃

【摘要】本文的研究視角為——個人所得稅的稅務籌劃。筆者提出了三個稅務籌劃方法：利用個人所得稅稅收優(yōu)惠政策，合理避開全年一次性獎金發(fā)放無效區(qū)間，合理均衡月工資薪金和全年一次性獎金的發(fā)放，以達到合理避稅、提高稅后收入的目的。

【關鍵詞】稅務籌劃 優(yōu)惠政策 無效區(qū)間 合理均衡

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入水平不斷提高，個人所得稅越來越成為大家關注的焦點。如何在符合稅法規(guī)定的前提下，少繳個人所得稅，通過節(jié)稅達到提高個人收入的目的，這就需要做好個人所得稅的稅務籌劃工作。

一、利用個人所得稅稅收優(yōu)惠政策

稅收政策是國家宏觀調控的重要手段，國家為了協(xié)調各方面的利益關系，引導或支持納稅人的經(jīng)濟行為，會有針對性地給與納稅人一定的稅收優(yōu)惠。如果單位和個人了解相關的稅收優(yōu)惠政策，就會享受到該優(yōu)惠政策帶來的利益。例如，稅法規(guī)定，國家發(fā)放的中科院院士津貼、國家無房補貼、提租補貼等免征個人所得稅。單位或個人可以在繳納個人所得稅時，將這些免稅項扣除，以達到節(jié)稅的目的。

二、合理避開全年一次性獎金發(fā)放無效區(qū)間

全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人年終對雇員全年工作業(yè)績考核后發(fā)放的一次性獎勵。按照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅發(fā)放問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號）中的規(guī)定計算，納稅人取得的全年一次性獎金，應單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅。計算方法為：根據(jù)全年一次性獎金除以12得到的商數(shù)確定工資薪金累進稅率表中的適用稅率和速算扣除數(shù)；將全年一次性獎金乘以確定的稅率再減除對應的速算扣除數(shù)得到應繳納的個人所得稅金額。如果發(fā)放全年一次性獎金當月的工資低于稅前費用扣除標準，則應將全年一次性獎金扣除工資低于稅前費用扣除標準的差額之后的值計算個人所得稅。該計算方法一年只能使用一次。

如前所述，個人所得稅適用超額累進稅率，而全年一次性獎金個稅計算方法中速算扣除數(shù)只扣除一次，實際上相當于全年一次性獎金只有1/12適用的是超額累進稅率，其他部分都適用全額累進稅率。實行全額累進稅率部分的收入由于不能扣除速算扣除數(shù)，導致稅收臨界點稅負劇增的現(xiàn)象，從而使納稅人應繳納的個人所得稅高于超過稅收臨界點時獎金發(fā)放數(shù)額，此時，納稅人選擇較低的全年一次性獎金反而會有更高的稅后收入，這就涉及到全年一次性獎金納稅無效區(qū)間的問題。無效區(qū)間是指在此區(qū)間范圍內發(fā)放全年一次性獎金，扣除按照上述計算方法計算的稅金之后，稅后所得低于或等于區(qū)間下限相鄰整數(shù)發(fā)放的全年一次性獎金稅后所得。下面推導一下無效區(qū)間的計算公式。無效區(qū)間的下限應大于上級級距*12；假設無效區(qū)間的上限為X元，則X-（X*本級稅率-本級速算扣除數(shù)）即為全年一次性獎金為X元時的稅后所得，設為A，上級級距上限*12-（上級級距上限*12*上級稅率-上級速算扣除數(shù)）即為按照上級級距上限*12計算的全年一次性獎金的稅后所得，設為B，根據(jù)A

由上面的計算方法推導出無效區(qū)間的公式：

發(fā)放全年一次性獎金的時候要盡量避開無效區(qū)間，以免出現(xiàn)無效收入。如果發(fā)放的一次性獎金處在無效區(qū)間，如何才能降低稅率，提高稅后收入呢？可以合理利用捐贈手段降低稅率。稅法規(guī)定：納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%且取得正式票據(jù)的部分可以從應納稅所得中扣除。我們可以舉例說明一下。如果某年12月某納稅人年終獎為60000元，假定當月工資高于稅前費用扣除標準，則根據(jù)全年一次性獎金計算方法得出應納稅額為11445元，稅后收入為48555元；假定12月納稅人通過國家機關向貧困地區(qū)捐贈了6000元，則應納稅所得額降低為54000元，應納稅額為5295元，稅后收入為48705元，比原來稅后收入增加150元。既能通過捐贈獲得較好的名譽，也能通過捐贈達到節(jié)稅提高收入的目的，可謂是名利雙收。

三、合理均衡月工資薪金和全年一次性獎金的發(fā)放

單位在制定職工工資計劃時，通常情況下，一次性獎金只有到了年底才能確定具體發(fā)放數(shù)額。所以，當實際發(fā)放的獎金正好超過臨界點又無法規(guī)避時，可以合理均衡當月工資薪金和一次性獎金，即將一次性獎金分為兩部分，一部分在稅收臨界點按一次性獎金計算發(fā)放計稅，另一部分合并計入當月工資計稅。我們可以舉例說明一下：某納稅人12月工資應納稅所得額為5000元，全年一次性獎金為60000元，如果月工資和全年一次性獎金不進行均衡，12月應繳納的稅金為：工資稅金+全年一次性獎金稅金=445+11445=11890元；將月工資與全年一次性獎金進行合理均衡，即將獎金分為兩部分，一部分為54000元按照全年一次性獎金計算發(fā)放計稅，一部分為6000元與當月工資累計計稅，則稅金為：5295+1745=7040元，節(jié)稅4850元，節(jié)稅效果很明顯。由此可見，合理均衡月工資薪金和全年一次性獎金可以達到節(jié)約稅金提高收入的目的。

對個人所得稅的稅務籌劃工作，需要有過硬的稅務知識。作為稅務工作者，要不斷學習稅務知識、與時俱進。同時，個人所得稅與我們每個納稅人息息相關，我們也要不斷地學習國家的稅務知識，通過做好稅務籌劃達到合理避稅、提高個人收入的目的。

作者簡介：錢艷芳（1983-），女，漢族，山東聊城人，任職于中國科學院數(shù)學與系統(tǒng)科學研究院，職位為會計師，研究方向：會計學。