虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告識別與防范

王惠敏

[摘要]社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)對于財(cái)務(wù)管理開始重視，更注重財(cái)務(wù)管理程度的提升。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表直接反映企業(yè)在某階段的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，如果財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問題，將會給企業(yè)在投資、管理造成失誤，產(chǎn)生不可估計(jì)么巨大影響，企業(yè)需要盡可能的采取一系列相關(guān)措施避免虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的問題主要來自于管理者內(nèi)部因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告無法得到有效數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，為了掩飾虛假數(shù)據(jù)，甚至還產(chǎn)生了一系列的虛假手段作為掩飾。本文著重對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告形成原因和虛假手段進(jìn)行研究，對管理者利益進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，對管理層面的內(nèi)部因素和外部因素做出分析。

[關(guān)鍵詞]虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 識別 防范

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是企業(yè)會計(jì)經(jīng)過核算產(chǎn)生的最終結(jié)果，是企業(yè)非常重要的信息資源，它是直接反映了企業(yè)某一階段的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等的統(tǒng)計(jì)文件。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告對于國家加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的服務(wù)投資決策以及經(jīng)濟(jì)的管理和監(jiān)督，規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)生活并且維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序，通過優(yōu)化資源的配制來提高經(jīng)濟(jì)效益等都是十分重要的因素。

一、制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動機(jī)及其造成的危害

（一）制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動機(jī)

企業(yè)高層管理者的薪金通常是董事會通過高層管理者的業(yè)績來進(jìn)行判斷并發(fā)放的，也有根據(jù)現(xiàn)有制度的明文規(guī)定或是公司本身給其發(fā)放的情況。但無論薪金發(fā)放的形式是什么，它都是以高層管理者的業(yè)績作為評判標(biāo)準(zhǔn)的，管理者業(yè)績越高，所獲得的薪金就越多，反之則獲得的薪金越少。高層管理人員想要獲得更高的薪金，就可能在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中動手腳，虛報(bào)其業(yè)績，從而獲得更多利益。企業(yè)想要在短期內(nèi)籌集資金，就必須上市并發(fā)行股票，這有利于提高企業(yè)員工薪金和公司自身的發(fā)展。只有企業(yè)獲得更多項(xiàng)目，企業(yè)員工的分紅以及年終獎(jiǎng)金等才會增加，為了達(dá)到這一系列的目的，就會出現(xiàn)對公司業(yè)績進(jìn)行修飾，從而產(chǎn)生虛假的會計(jì)報(bào)告。維持企業(yè)運(yùn)行的大量資金一般都來自于銀行貸款，銀行通常會在企業(yè)進(jìn)行貸款之前對企業(yè)進(jìn)行各方面的審核，實(shí)地考察企業(yè)的各方面情況。那些財(cái)務(wù)狀況不好或者經(jīng)營不善的企業(yè)為了獲得更多的資金挽救企業(yè)，就會在企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表上進(jìn)行掩飾修改，力求通過銀行審查，從而獲得銀行的資金貸款。

（二）制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害

企業(yè)在一個(gè)階段的經(jīng)營以及財(cái)務(wù)狀況主要是依靠財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行判斷的，一旦財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)虛假信息，則可能導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行投資管理中出現(xiàn)失誤，對企業(yè)造成不可估計(jì)的影響。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中虛假的數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)不能反映公司自身的真實(shí)情況，對公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行掩飾不利于社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行和收益增加，也影響相關(guān)單位和相關(guān)部門對整理經(jīng)濟(jì)的判斷，從而影響市場經(jīng)濟(jì)的秩序，不利于市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。投資者在對上市公司進(jìn)行投資的時(shí)候，主要是根據(jù)公司提出的財(cái)務(wù)報(bào)表來做出相應(yīng)的決定的。通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映么數(shù)據(jù)，對企業(yè)的發(fā)展空間、發(fā)展前景、公司股市進(jìn)行全方面的分析，從而決定是否對該公司進(jìn)行投資。在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)的虛假數(shù)據(jù)直接影響有投資者的判斷，錯(cuò)誤的選擇投資可能會造成投資者的經(jīng)濟(jì)損失，從而對于企業(yè)的規(guī)劃方向出現(xiàn)失誤，不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

二、識別物價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的方法

虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)并不是能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源，而是剔除不良資產(chǎn)之后企業(yè)的獲得的利潤，因?yàn)樨?cái)務(wù)質(zhì)量不良而產(chǎn)生的需要攤銷和處理的各項(xiàng)損失和所需費(fèi)用。許多企業(yè)為了獲得更多的利潤，從而對通過虛假的手段增加資產(chǎn)，造成不良資產(chǎn)的惡性膨脹，產(chǎn)生較為嚴(yán)重的社會影響。企業(yè)從年末到年初的的數(shù)據(jù)增加幅度過大，累計(jì)增加的速度過快，有可能通過某種手段調(diào)節(jié)了公司的不良資產(chǎn)，投資者就需要對該企業(yè)進(jìn)行多方面的謹(jǐn)慎判斷，通過對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的動態(tài)分析來判斷公司的實(shí)際盈利情況。通過公司干涉調(diào)節(jié)利潤的不良資產(chǎn)在公司總資產(chǎn)中所占比重通常很大，在這個(gè)基礎(chǔ)上，不良資產(chǎn)所占比例還在不斷增長，投資者就要對該企業(yè)的的經(jīng)營能力進(jìn)行判斷。關(guān)聯(lián)交易是可以進(jìn)行直接或者間接控制的，關(guān)聯(lián)交易雙方實(shí)力比較雄厚的一方通常能對另一方進(jìn)行控制或者施加某些影響因素，這就導(dǎo)致雙方不平等交易的產(chǎn)生。一方為了獲得更高的利益在段時(shí)間內(nèi)消除虧損獲得利益，促使資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理化經(jīng)常會產(chǎn)生賤買貴賣的現(xiàn)象。當(dāng)企業(yè)掛賬長期無法進(jìn)行償還的時(shí)候，企業(yè)通常會制造資產(chǎn)或者某些費(fèi)用，通過這些都不需要進(jìn)行償還的虛假數(shù)據(jù)來改變整體狀況。投資者在進(jìn)行投資的時(shí)候，應(yīng)對企業(yè)長期掛賬并沒有任何資金出入的情況進(jìn)行深入分析，通過各方面的比較判斷該負(fù)債是否處于無法償還的狀態(tài)。如果其他款項(xiàng)不斷增加，就很有可能是通過其他的虛假應(yīng)付賬款對整體利潤進(jìn)行了調(diào)節(jié)。資產(chǎn)規(guī)模一本在企業(yè)中所占比重不大，有的企業(yè)為了增加公司資產(chǎn)往往會對其進(jìn)行調(diào)整，人為的增大資產(chǎn)評估值，這種情況下該企業(yè)所羅列出來的就是不具備法定資產(chǎn)評估條件人為干預(yù)評估出來增加企業(yè)凈資產(chǎn)虛假資產(chǎn)。

三、虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的防范

（一）推行上市公司誠信檔案制度

健康、完整的市場的發(fā)展和運(yùn)行都是以誠信為為基礎(chǔ)進(jìn)行的，這個(gè)原則對于市場永遠(yuǎn)適用。目前市場正處于特殊時(shí)期，上市公司及相關(guān)人員的法律意識不強(qiáng)，不尊重市場合法性的情況時(shí)有發(fā)生。只有對虛假信息制造人員進(jìn)行精神約束并進(jìn)行誠信的教育，當(dāng)造假者樹立起誠信精神和守法意識后，才能真正的降低違規(guī)違法造假的現(xiàn)象。例如在上市公司深入推行誠信檔案制度，誠信檔案客觀明確的記錄了公司的成長，劣跡較少的公司前景自然就更好，如果實(shí)際情況相反，就說明該公司還存在一系列的問題。

（二）建立政府監(jiān)督約束機(jī)制

證監(jiān)會只有擁有足夠的權(quán)利，才能對上市公司進(jìn)行有效的監(jiān)督。眾多的上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告監(jiān)督部門之間職業(yè)不清，在進(jìn)行監(jiān)督過程中拿不出具體有效的方案，所以將原本歸屬于政府各部門的上市公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)重新進(jìn)行整合，將其對上市公司的職能、權(quán)利都劃入了證監(jiān)會這個(gè)部門中。避免了在對上市公司的監(jiān)管過程中出現(xiàn)全力重復(fù)、權(quán)利真空等現(xiàn)象。眾多的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計(jì)師事務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，導(dǎo)致了監(jiān)管部門職責(zé)模糊，不利于會計(jì)市場的發(fā)展。為避免這種情況的發(fā)生，政府應(yīng)該對會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的監(jiān)管部門進(jìn)行重新整合，將其職權(quán)歸人一個(gè)部門，確定會計(jì)師職業(yè)注冊的獎(jiǎng)懲制度，對虛假注冊的進(jìn)行嚴(yán)格處罰，以達(dá)到約束中介機(jī)構(gòu)么目的。

四、結(jié)束語