建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究

【摘要】績(jī)效審計(jì)是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目等涉及重大公共利益的項(xiàng)目，必須要開展績(jī)效審計(jì)。本文擬對(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單研究。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 績(jī)效審計(jì) 績(jī)效評(píng)價(jià)

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于績(jī)效審計(jì)越來(lái)越重視。近幾年來(lái)，按照審計(jì)署的要求，將績(jī)效審計(jì)納入到審計(jì)工作內(nèi)容中，各地圍繞建立我國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)思路，開展了有益嘗試，取得了較好成績(jī)。

二、建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的理論研究

（一）選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)堅(jiān)持的基本原則

1.重要性原則。首先應(yīng)從對(duì)信息使用者判斷、決策的影響程度（績(jī)效審計(jì)結(jié)果的使用者是立法機(jī)構(gòu)即預(yù)算決策者、政府和其他公共資源的管理者），影響程度越大的審計(jì)項(xiàng)目，被選中的機(jī)會(huì)越大；其次應(yīng)從對(duì)國(guó)家政策和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響程度，影響程度越大的審計(jì)項(xiàng)目，被選中的機(jī)會(huì)越大；再次應(yīng)從對(duì)社會(huì)公眾關(guān)注的程度（包括政府和新聞媒體），影響程度越大的審計(jì)項(xiàng)目，被選中的機(jī)會(huì)越大；最后應(yīng)從預(yù)算支出（投資）金額的大小來(lái)選擇，金額越大的審計(jì)項(xiàng)目，被選中的機(jī)會(huì)越大。

2.增值性原則。即節(jié)約資源或改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量的空間和潛力，被審計(jì)項(xiàng)目節(jié)約資源或改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量的空間和潛力越大，被選中的機(jī)會(huì)越大。

3.時(shí)效性原則。即被審計(jì)項(xiàng)目的問(wèn)題、矛盾已經(jīng)明顯和凸顯期，當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題，需要相關(guān)的政策、管理制度的建立、完善調(diào)整尋求以解決方案；或者是政策、項(xiàng)目已運(yùn)行幾年、需要調(diào)查提供一些有價(jià)值的效果信息，這樣的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注。

4.可行性原則。即對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，包括審計(jì)主體的資源和能力；預(yù)期效果（法定職責(zé)目標(biāo)）是否明確；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否明確；收集資料的技術(shù)要求、難易程度和成本等；與地方的利益沖突較小。

（二）確定績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，編制切實(shí)可行的實(shí)施方案

績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)主要有以下四個(gè)方面：

1.經(jīng)濟(jì)性。是指以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是投入是否節(jié)約。

2.效率性。是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是支出是否講究效率。

3.效果性。是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，即多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是是否達(dá)到目標(biāo)。

4.合規(guī)性。是指對(duì)法律法規(guī)的遵循情況。

審計(jì)人員緊緊圍繞績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，選擇績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，確定績(jī)效審計(jì)范圍和程序、方法，編制好實(shí)施方案，對(duì)以后的績(jī)效審計(jì)工作都具有重要的指導(dǎo)作用。

三、建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)研究

眾所周知，任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是從對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的籌資、投資和運(yùn)營(yíng)開始的，我們不妨對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，采用一種特定的方法，通過(guò)定量和定性結(jié)合分析來(lái)對(duì)某一項(xiàng)目在一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出客觀、公正和精確地綜合評(píng)價(jià)。鑒于此，我們可以進(jìn)一步以資源的經(jīng)濟(jì)性為基本分析對(duì)象，設(shè)立一系列經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，并對(duì)其評(píng)價(jià)作用的可行性進(jìn)行分析。

（一）資源獲得經(jīng)濟(jì)性

細(xì)分資源獲得的經(jīng)濟(jì)性可以包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

1.單位工程建安造價(jià)變化率。單位工程建安造價(jià)變化率=[（單位工程竣工結(jié)算-單位工程預(yù)算造價(jià)）/單位工程預(yù)算造價(jià)]×100%。

若單位工程建安造價(jià)變化率≤0，說(shuō)明建安造價(jià)決算沒有超預(yù)算，單位管理費(fèi)控制較好。

2.專業(yè)技術(shù)人員實(shí)際到位率。專業(yè)技術(shù)人員實(shí)際到位率=實(shí)際到位技術(shù)人員/計(jì)劃到位技術(shù)人員*100%。

據(jù)上可以推斷實(shí)際到位的專業(yè)技術(shù)人員越多，完工的效率會(huì)越高。

3.資金到位率。資金到位率是指本年資金來(lái)源除以本年計(jì)劃投資，該指標(biāo)主要反映固定資產(chǎn)投資資金的籌集和落實(shí)情況。本年資金來(lái)源是指固定資產(chǎn)投資單位在報(bào)告期收到的，用于固定資產(chǎn)投資的各種貨幣資金。包括國(guó)家預(yù)算內(nèi)資金、國(guó)內(nèi)貸款、債券、利用外資、自籌資金和其他資金等。

資金到位率=已經(jīng)到位資金/總資金數(shù)額=（總額-未到位資金）/總額*100%。

4.營(yíng)運(yùn)成本費(fèi)用。營(yíng)運(yùn)成本也稱經(jīng)營(yíng)成本或營(yíng)業(yè)成本。是指企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本是與營(yíng)業(yè)收入直接相關(guān)的各種直接費(fèi)用。營(yíng)業(yè)成本主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。營(yíng)運(yùn)費(fèi)用則是一個(gè)比較籠統(tǒng)的概念，統(tǒng)指企業(yè)或項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中發(fā)生的一些必要的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

（二）資源使用經(jīng)濟(jì)性

資源使用的經(jīng)濟(jì)性具體分為以下幾個(gè)內(nèi)容：

1.設(shè)計(jì)浪費(fèi)率。國(guó)外的大型公共工程在建設(shè)之初要經(jīng)過(guò)反復(fù)論證和優(yōu)化，以“對(duì)納稅人負(fù)責(zé)”，一旦設(shè)計(jì)方案被社會(huì)大眾通過(guò)，就會(huì)嚴(yán)格按照方案設(shè)計(jì)快速施工建設(shè)。而在我國(guó)則正好相反，由于建設(shè)之初沒能夠做好較充分嚴(yán)密的設(shè)計(jì)，在建設(shè)過(guò)程中各種設(shè)計(jì)漏洞就顯露出來(lái)，這里少了預(yù)應(yīng)力，那里缺了預(yù)埋件等等，這些都是造成施工過(guò)程中設(shè)計(jì)變更、拖延工期以及擴(kuò)大成本造價(jià)的重要因素。

設(shè)計(jì)浪費(fèi)率=圖紙?jiān)O(shè)計(jì)中不必要的投入/圖紙?jiān)O(shè)計(jì)總投入*100%。

2.設(shè)計(jì)變更率。設(shè)計(jì)變更是指單位依據(jù)建設(shè)單位要求設(shè)計(jì)調(diào)整，或?qū)υO(shè)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行修改、完善和優(yōu)化。設(shè)計(jì)變更應(yīng)以圖紙或設(shè)計(jì)變更通知單的形式發(fā)出。

設(shè)計(jì)變更率=設(shè)計(jì)變更費(fèi)用絕對(duì)值之和/設(shè)計(jì)總收入*100%

3.合同造價(jià)執(zhí)行率。一個(gè)項(xiàng)目在執(zhí)行工程承包合同時(shí)的造價(jià)管理是發(fā)包人和監(jiān)理工程師的重要任務(wù)。工程投資管理的目的是保證工程質(zhì)量、進(jìn)度和施工安全，合同價(jià)格控制在范圍之內(nèi)，并保證工程價(jià)款的支付都是符合合同規(guī)定的，杜絕不合理的超支。

合同造價(jià)執(zhí)行率=工程竣工結(jié)算價(jià)/工程合同價(jià)*100%

4.資金節(jié)約率。資金節(jié)約率=實(shí)際使用資金/預(yù)算資金*100%。

實(shí)際使用資金目前鑒于采購(gòu)方式多樣，集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)和社會(huì)代理機(jī)構(gòu)都在做，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)很難做到精確。政府采購(gòu)預(yù)算的制定很粗放、對(duì)實(shí)際采購(gòu)的約束不大，但超預(yù)算、無(wú)預(yù)算進(jìn)行采購(gòu)的現(xiàn)象同時(shí)也存在。綜上所述，排除政治上的影響，就技術(shù)上來(lái)說(shuō)，節(jié)約率的統(tǒng)計(jì)計(jì)算也不會(huì)太準(zhǔn)確。

5.實(shí)際投資變化率。實(shí)際投資變化率=[（審定竣工決算-批復(fù)概算（或計(jì)劃投資額））/批復(fù)概算]*100%。

不同的投資對(duì)全要素生產(chǎn)率的影響應(yīng)分為兩類：一類是機(jī)器設(shè)備的投資，一類是建筑安裝的投資。機(jī)器設(shè)備的投資是有利于全要素生產(chǎn)率的增長(zhǎng)，而建筑安裝的投資與全要素生產(chǎn)率是負(fù)相關(guān)的。投資率的增加造成了全要素生產(chǎn)率的下降，致使結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的變化不利于效率改善，如果希望有一個(gè)更好的增長(zhǎng)質(zhì)量，可以降低投資率，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)。

四、結(jié)束語(yǔ)

樹立科學(xué)的審計(jì)理念，時(shí)刻把創(chuàng)新作為全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的前提，把審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)作為審計(jì)事業(yè)發(fā)展的保障，并把嚴(yán)格遵循規(guī)范的審計(jì)程序、客觀確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法、加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制作為全面推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作的關(guān)鍵、重點(diǎn)和根本，以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：刁文池（1977-），男，漢族，云南曲靖人，2001年畢業(yè)于西南農(nóng)業(yè)大學(xué)（現(xiàn)西南大學(xué)）經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院審計(jì)專業(yè)，長(zhǎng)期從事于內(nèi)部審計(jì)工作。