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    “營改增”對餐飲業(yè)的影響

    2016-09-10 19:26:48沈銀霞
    時(shí)代金融 2016年20期
    關(guān)鍵詞:流轉(zhuǎn)稅餐飲業(yè)營改增

    【摘要】為了加快財(cái)稅體制改革,我國將全面展開“營改增”。據(jù)了解,生活服務(wù)業(yè)的營改增將于今年5月全面推開。為了了解“營改增”對餐飲業(yè)的影響,本文結(jié)合最新的稅收法規(guī)政策,分析了“營改增”對餐飲業(yè)納稅、會計(jì)核算的影響,并對餐飲業(yè)如何適應(yīng)新政策提出了解決對策。

    【關(guān)鍵詞】“營改增” 餐飲業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 會計(jì)核算

    一、“營改增”的背景

    2016年3月5日,在十二屆全國人大四次會議開幕式上,國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告,宣布今年全面實(shí)施營改增,從5月1日起,將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)(包括醫(yī)療業(yè),酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等)重要行業(yè)同時(shí)納入營改增試點(diǎn)范圍。至此,營業(yè)稅退出我國歷史舞臺。

    二、“營改增”對餐飲業(yè)的影響

    根據(jù)國稅總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》可知:餐飲服務(wù),是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。餐飲業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè),其主要稅制安排是:餐飲業(yè)納稅人分為兩類,一類是一般納稅人,一類是小規(guī)模納稅人。計(jì)稅方式分為兩種,一般納稅人采用增值稅一般計(jì)稅方法,適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人采用增值稅簡易計(jì)稅方法,適用征收率為3%。

    (一)“營改增”對餐飲業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響

    1.當(dāng)納稅人為增值稅一般納稅人時(shí)增值稅稅率為6%。相對比“營改增”之前的營業(yè)稅稅率增加了1%。我們通過計(jì)算兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率,來了解餐飲業(yè)“營改增”后納稅額的增減變動。稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率即假定兩類納稅人稅負(fù)相等時(shí)的增值率。增值率=(銷售額-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額)/銷售額。經(jīng)推算,稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率=(1+增值稅率)*營業(yè)稅率/增值稅率。計(jì)算結(jié)果如下:

    表2-1 增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率

    由表2-1可知,當(dāng)增值稅一般納稅人的稅率為6%、營業(yè)稅納稅人的稅率為5%時(shí),如果增值率等于88.33%,則兩類納稅人的稅負(fù)相等;當(dāng)增值率小于88.33%時(shí),營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)高于增值稅納稅人;當(dāng)增值率大于88.33%時(shí),增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人。

    所以,對于納稅人為一般納稅人的餐飲業(yè)而言,當(dāng)增值率大于表中的平衡點(diǎn)88.33%時(shí),采用原先的營業(yè)稅政策下稅負(fù)水平較低;反之,則“營改增”之后企業(yè)的稅負(fù)程度會降低。

    2.當(dāng)納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)征收率為3%。小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率,而營改增前應(yīng)納營業(yè)稅=含稅銷售額×營業(yè)稅率,營業(yè)稅率為5%。假定納稅人營業(yè)額不變的情況下,應(yīng)納增值稅明顯低于“營改增”之前應(yīng)繳納的營業(yè)稅,所以“營改增”后,餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人是減少繳納稅款的。

    (二)“營改增”對餐飲業(yè)發(fā)票管理的影響

    “營改增”沒有實(shí)行之前,餐飲業(yè)只需要繳納營業(yè)稅,所以只需要開具普通發(fā)票,而“營改增”推行之后,增值稅一般納稅人提供服務(wù)既可以開具增值稅普通發(fā)票,也可以開具增值稅專用發(fā)票(可抵扣稅款);小規(guī)模納稅人,自己只能自行開具增值稅普通發(fā)票,若需要,可以到國稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。

    增值稅專用發(fā)票開具時(shí)要求:項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符;字跡清楚,不得壓線、錯(cuò)格;發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具。開錯(cuò)的發(fā)票不得撕毀,應(yīng)按報(bào)廢處理。

    對于一般納稅人采購過程中取得的發(fā)票分不同情況區(qū)分是否可做抵扣憑證。其中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票種類可能有:(1)增值稅專用發(fā)票;(2)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票;(3)海關(guān)完稅憑證。餐飲企業(yè)應(yīng)該選擇正規(guī)的食材進(jìn)購渠道,選擇通過能開具增值稅發(fā)票的正規(guī)供應(yīng)商處購進(jìn)糧油、調(diào)料、煙酒、飲料、原材料等,能夠得到的可抵扣發(fā)票越多,增值稅納稅額越少。由于增值稅專用發(fā)票的使用最終會影響到企業(yè)增值稅額的繳納,因此稅務(wù)部門對它的管理和稽查要求會更加嚴(yán)格。對于取得的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票的驗(yàn)證、管理也需得到重視。

    總之,企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識。無論從發(fā)票的申請、購買、使用、開具、保管,還是從稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的監(jiān)管,都有嚴(yán)格的規(guī)定,若違反其規(guī)定,嚴(yán)重時(shí)還要追究刑事責(zé)任并處罰金,這都是企業(yè)使用部門應(yīng)該遵守并需特別注意的問題,否則會給個(gè)人、企業(yè)乃至國家?guī)聿焕绊憽?/p>

    (三)“營改增”對餐飲業(yè)會計(jì)核算的影響

    “營改增”的實(shí)行將會影響會計(jì)核算,由于要考慮銷項(xiàng)稅額額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,所以在成本和收入的核算過程中會和以往繳納營業(yè)稅時(shí)有所不同。

    成本核算方面,在“營改增”之前,成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù),在核算上要求進(jìn)行價(jià)稅分離,嚴(yán)格區(qū)分真正的成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。但“營改增”后在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)需要按照所開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣,抵扣數(shù)額大小受供應(yīng)商是否為一般納稅人和是否具備開具專用發(fā)票的能力影響,并且試行的企業(yè)所涉及的供應(yīng)商、往來客戶等都涉及到不同行業(yè),這使得在進(jìn)行核算時(shí)需分類核算,核算方式也需有所改變。

    收入核算方面,在繳納營業(yè)稅時(shí),餐飲業(yè)對于收入可直接根據(jù)發(fā)票金額入賬。但“營改增”之后,收入按不含增值稅的營業(yè)額確認(rèn),增值稅單獨(dú)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人,開具普通發(fā)票列示的營業(yè)額是含稅收入,會計(jì)核算時(shí)則應(yīng)換算為不含稅收入確認(rèn),這就增加了收入計(jì)算的復(fù)雜性。

    “營改增”前企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”等科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目。上繳營業(yè)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。

    “營改增”后,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,并分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄核算不同納稅業(yè)務(wù)。企業(yè)繳納的增值稅不計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”。

    綜上所述,餐飲業(yè)在“營改增”之前繳納的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額或勞務(wù)額是含稅收入,企業(yè)交納的營業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅,應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金抵減收入。“營改增”后餐飲業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅銷售額,相對于“營改增”之前,繳納增值稅要比繳納營業(yè)稅的會計(jì)核算復(fù)雜。

    三、餐飲業(yè)“營改增”應(yīng)對策略

    (一)餐飲業(yè)的稅收籌劃

    當(dāng)納稅人為一般納稅人時(shí),通過對稅收平衡點(diǎn)的分析,餐飲業(yè)想要在“營改增”施行后達(dá)到稅收最優(yōu)化的目標(biāo),就需要改變稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率的大小,使得稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率始終小于88.33%。在這種情況下,雖然改革后稅率由5%增長到了6%,但是最終繳納的稅負(fù)將低于改革前。一般納稅人主要通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式進(jìn)行籌劃。

    餐飲業(yè)的特點(diǎn)就是直接材料支出是成本中最主要的部分,所以要著重對食材采購進(jìn)行合理規(guī)劃。餐飲業(yè)采購食材的渠道有很多種,如果餐飲企業(yè)采購的直接材料是初級農(nóng)產(chǎn)品,購買方可以按照發(fā)票價(jià)款的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額;如果不是自產(chǎn)產(chǎn)品,購買方需要取得增值稅專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?,F(xiàn)實(shí)生活中,如果銷售方是不具備出具增值稅專用發(fā)票的散販,則購買的直接食材不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,這將會導(dǎo)致稅加重,所以一般納稅人要盡量到能夠自產(chǎn)產(chǎn)品的販賣商處進(jìn)購食材。企業(yè)需要構(gòu)建完善的購銷系統(tǒng)加強(qiáng)對物資、材料、固定資產(chǎn)等采購的規(guī)范,盡量減少零星采購帶來無法抵扣的經(jīng)濟(jì)損失。

    (二)完善會計(jì)核算的方法

    “營改增”后飯店的財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)制定增值稅檢查規(guī)程,多了解和關(guān)注銷項(xiàng)稅應(yīng)稅收入的核算。正確識別和正確處理視同銷售業(yè)務(wù),視同銷售行為或涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為應(yīng)及時(shí)識別和正確申報(bào)。對于餐飲業(yè)可以在商品定價(jià)方面,改變原來營業(yè)稅背景下的定價(jià)方案,在必要的情況下,提高商品價(jià)格以彌補(bǔ)“營改增”對企業(yè)營業(yè)利潤的影響。

    會計(jì)人員要完全掌握增值稅的賬務(wù)處理,尤其是對于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面的業(yè)務(wù)知識要尤其熟悉,明確增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍,把握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍和條件。避免出現(xiàn)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面出現(xiàn)的差錯(cuò)。

    (三)加強(qiáng)發(fā)票管理

    發(fā)票管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)對生產(chǎn)經(jīng)營單位和個(gè)人在經(jīng)營活動中所開具的商品銷售和營業(yè)收入憑證進(jìn)行的管理。

    餐飲業(yè)一般納稅人在領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票時(shí),應(yīng)該向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門進(jìn)行購買,杜絕通過非法途徑取得增值稅專用發(fā)票,避免造成違法稅收行為。小規(guī)模納稅人需要增值稅專用發(fā)票時(shí)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

    納稅人在開具增值稅專用發(fā)票時(shí),需要嚴(yán)格按照新稅法的要求進(jìn)行發(fā)票的開具。增值稅一般納稅人,需要使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼。系統(tǒng)稅票號碼是指稅收征管系統(tǒng)自動賦予的稅票號碼。國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票是六聯(lián)票,增值稅普通發(fā)票是五聯(lián)票。

    (四)自我完善的其他方法

    1.餐飲業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識到“營改增”稅制改革帶來影響和沖擊。全面評價(jià)自身的管理模式和管理水平能否適應(yīng)“營改增”的要求,深入分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),將“營改增”中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)估出來,劃分風(fēng)險(xiǎn)等級,提出合理的結(jié)局方案,完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度。

    2.餐飲業(yè)高層可以成立“營改增”工作小組。加強(qiáng)內(nèi)部溝通,討論“營改增”將會遇到的各類問題并提出解決的方案。要及時(shí)從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處了解最新的政策。餐飲企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)與業(yè)務(wù)人員要密切協(xié)作,分析編制成本費(fèi)用明細(xì)報(bào)表,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)討論可抵扣明細(xì)項(xiàng)目及抵扣稅率,制定合理有效的稅收最優(yōu)化的方案。

    四、總結(jié)

    “營改增”是國家稅務(wù)政策不斷完善的結(jié)果,是國家的稅務(wù)政策與國際接軌的表現(xiàn),有利于企業(yè)的國際化發(fā)展?!盃I改增”在餐飲業(yè)進(jìn)行改革對餐飲業(yè)是很有利的,這項(xiàng)改革主要是對餐飲業(yè)一般納稅人的稅負(fù)影響很大,通過合理的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,就可以為餐飲業(yè)節(jié)稅,在一定程度上減少了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān),增加了經(jīng)營效益。另外,“營改增”一方面促使餐飲業(yè)重新調(diào)整會計(jì)核算方面的問題,另一方面可以重新制定內(nèi)部控制的相關(guān)制度。所以,餐飲業(yè)要盡快適應(yīng)“營改增”政策,通過新政策為本行業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益最大化。

    參考文獻(xiàn)

    [1]伍唯佳.酒店業(yè)“營改增”影響預(yù)測及政策建議[J].財(cái)會月刊,2014.4(上):18-19.

    [2]財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[S].(財(cái)稅〔2016〕36號).

    [3]董穎.營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響分析[J].企業(yè)改革與管理,2014.11.(下):223-224.

    [4]應(yīng)小陸.稅收籌劃[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2015.3.

    [5]汪華林.“營改增”會計(jì)處理及其對企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析[J].財(cái)會通訊綜合,2013年第8期(上):57-58.

    [6]王玉華.稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2014.2.

    作者簡介:沈銀霞(1994-),女,漢族,江蘇常州人,就讀于徐州工程學(xué)院。

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